Главная Новости Общие вопросы Формы деятельности Договоры Виды деятельности Вопрос-ответ Контакты

Быстрая навигация: Каталог статей > Иные вопросы > ЕНВД плюс иные режимы налогообложения: порядок распределения страховых взносов (Ромашкина Е.Г.)

ЕНВД плюс иные режимы налогообложения: порядок распределения страховых взносов (Ромашкина Е.Г.)

Дата размещения статьи: 02.09.2012

Все работодатели независимо от применяемого ими налогового режима признаются плательщиками страховых взносов. Если они уплачивают только ЕНВД, то проблем с учетом страховых взносов у них, как правило, не возникает. Другое дело, когда "вмененка" совмещается с иными режимами налогообложения. В этом случае у многих возникает вопрос: как распределить страховые взносы, если работники заняты одновременно в нескольких видах предпринимательской деятельности? Ответ вы найдете в этой статье.

Пунктом 7 ст. 346.26 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщиков, совмещающих уплату единого налога с иными налоговыми режимами, вести раздельный учет имущества, обязательств и хозопераций. Такой учет позволит правильно определить объект налогообложения и налоговую базу, а также не допустить искажений при исчислении налогов. Однако методы ведения раздельного учета нормативно не установлены. Организации и коммерсанты определяют их для себя самостоятельно. Главное, чтобы применяемый способ раздельного учета позволял однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности.
Далее рассмотрим, в каких документах можно прописать порядок ведения раздельного учета, для чего нужно делить страховые взносы между видами деятельности и как это сделать.

Порядок ведения раздельного учета необходимо
закрепить документально

Разработанный порядок ведения раздельного учета налогоплательщикам следует закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения или в другом локальном документе, утвержденном приказом организации или ИП. Подобными документами могут быть положение о раздельном учете, порядок ведения раздельного учета или приказ об организации раздельного учета на соответствующий год.
То есть неважно, в каком именно документе будет отражен порядок ведения раздельного учета. Главное, чтобы в нем были закреплены:
- принцип (способ) и форма разделения показателей по видам деятельности;
- документы, на основании которых будет вестись раздельный учет, и требования к ним;
- правила распределения показателей, одновременно задействованных в нескольких видах деятельности (в тех случаях, когда эти показатели нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности). Эти правила должны касаться каждого налога в отдельности.
К сведению: если правила ведения раздельного учета во внутренних документах не закреплены, это не является свидетельством отсутствия раздельного учета. Согласны с этим и судьи (Постановления ФАС Поволжского округа от 12.05.2010 по делу N А55-8583/2009, от 30.06.2009 по делу N А57-23578/2008 и от 12.05.2009 по делу N А65-15494/2008).

Примечание. Ведение раздельного учета - это обязанность налогоплательщика, а не его право (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Что касается ответственности за неведение раздельного учета, она налоговым законодательством не предусмотрена. Дело в том, что в соответствии с гл. 16 НК РФ неведение раздельного учета не является самостоятельным налоговым правонарушением, а следовательно, и ответственность за него не установлена. Тем не менее неведение раздельного учета может привести к неправильному исчислению и уплате суммы налога, что, в свою очередь, влечет налоговую ответственность согласно ст. 122 НК РФ.

Необходимость ведения раздельного учета страховых взносов

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов, исчисленных и уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате вознаграждений работникам. Аналогичное право имеют организации и коммерсанты, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы" (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Кроме того, суммы страховых взносов можно включить в расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, НДФЛ, ЕСХН и единому налогу в случае применения УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Об этом - ст. ст. 221, 255, пп. 7 п. 2 ст. 346.5 и пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, необходимость ведения раздельного учета страховых взносов налогоплательщиками, совмещающими различные налоговые режимы, очевидна. Ведь без него нельзя точно определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Теперь приступим непосредственно к порядку ведения раздельного учета при совмещении различных налоговых режимов.

ЕНВД плюс общий режим налогообложения

В процессе осуществления предпринимательской деятельности совмещение общего режима налогообложения с уплатой единого налога не редкость. Так, например, при осуществлении торговой деятельности товары можно продавать как оптом, так и в розницу.
В случае когда работники полностью заняты только в одном виде деятельности, сложностей с распределением страховых взносов не возникает. Но чаще бывает, что одни и те же работники заняты как во "вмененной" деятельности, так и в деятельности, в отношении которой применяется общий режим налогообложения. Такими работниками, например, могут быть административно-управленческий и вспомогательный персонал. Как же организации или ИП быть в данном случае, ведь законодательством не установлен порядок распределения страховых взносов, начисленных на выплаты указанным выше работникам?

Примечание. Подробнее об уплате страховых взносов "вмененщиками" читайте в статье "Как "вмененщикам" следует уплачивать страховые взносы в 2012 году" // Вмененка, 2012, N 2.

Во-первых, они могут разработать такой порядок самостоятельно (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2006 N Ф04-8258/2006(29252-А45-7)).
Во-вторых, воспользоваться методикой, рекомендованной специалистами контролирующих органов. Так, еще для целей исчисления ЕСН Минфин России предлагал распределять выплаты и вознаграждения пропорционально доле выручки, полученной от соответствующих видов деятельности, в общей сумме выручки от всей предпринимательской деятельности. Об этом - Письма финансового ведомства от 29.08.2008 N 03-04-06-02/101, от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147, от 17.03.2008 N 03-11-04/3/121 и от 28.01.2008 N 03-04-06-02/6. Кстати, согласны с такой методикой распределения и налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.04.2008 N 21-11/039760@). Несмотря на то что данный порядок распределения был рекомендован для целей исчисления ЕСН, воспользоваться им компании и коммерсанты могут и для разделения страховых взносов.
В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными - квартал, полугодие и 9 месяцев. Следовательно, определять доли выручки от "вмененной" деятельности, а также от деятельности, облагаемой в рамках общего режима, в общей сумме выручки по всем видам деятельности следует каждый месяц. Далее с учетом этих долей рассчитываются выплаты и вознаграждения сотрудников, занятых в конкретном виде деятельности. Это и будут базы для начисления страховых взносов в соответствующем месяце. Затем полученные за каждый месяц базы суммируются нарастающим итогом с начала года отдельно по видам деятельности. В итоге получаются соответствующие базы для начисления страховых взносов, определенные за расчетный (отчетный) период.

Пример 1. ООО "Василек" одновременно осуществляет оптовую (общий режим налогообложения) и розничную (система налогообложения в виде ЕНВД) торговлю канцелярскими товарами. В июне 2012 г. организацией было выплачено:
- 52 000 руб. - сотрудникам, занятым в оптовой торговле;
- 45 000 руб. - работникам, занятым в розничной торговле;
- 28 000 руб. - главному бухгалтеру организации;
- 35 000 руб. - генеральному директору.
Выручка за июнь 2012 г. от оптовой торговли составила 700 000 руб., от продажи товаров в розницу - 200 000 руб.
Распределим суммы начисленных компанией страховых взносов между двумя видами деятельности.
Решение
1. Вычислим долю оптовой выручки в общей сумме доходов за июнь 2012 г., на основании которой в дальнейшем будем распределять выплаты и страховые взносы бухгалтера и директора. Она составляет 78% (700 000 руб. : 900 000 руб. x 100%).
2. Определим сумму выплат бухгалтеру и директору, которая относится к оптовой торговле. Она равна 49 140 руб. [(28 000 руб. + 35 000 руб.) x 78%].
Таким образом, общая сумма выплат в пользу работников, занятых в оптовой торговле, составляет 101 140 руб. (52 000 руб. + 49 140 руб.).
Страховые взносы, исчисленные с данной суммы, будут учитываться в расходах по налогу на прибыль организаций (п. 2 ст. 263 НК РФ).
3. Рассчитываем долю розничной выручки в общей сумме доходов за июнь 2012 г. Она составляет 22% (200 000 руб. : 900 000 руб. x 100%).
4. Определим сумму выплат административно-управленческому персоналу, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД. Она равна 13 860 руб. [(28 000 руб. + 35 000 руб.) x 22%].
Таким образом, общая сумма выплат в пользу работников, занятых в розничной торговле, составляет 58 860 руб. (45 000 руб. + 13 860 руб.).
Страховые взносы, исчисленные с этой суммы, будут уменьшать единый налог на вмененный доход в порядке, установленном п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

ЕНВД плюс УСН

Для правильного распределения страховых взносов организациям и индивидуальным предпринимателям, совмещающим уплату ЕНВД с УСН, необходимо организовать раздельный учет вознаграждений и иных выплат в пользу своих работников. Основой для этого может быть раздельный учет самих работников. Организовать такой учет надо независимо от того, используете вы в качестве физического показателя по ЕНВД количество работников или нет.
Так, например, в бухгалтерском учете следует предусмотреть специальные субсчета для распределения по видам деятельности выплат сотрудникам и сумм страховых взносов, начисленных в отношении работников:
- занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД;
- занятых в деятельности, облагаемой УСН;
- занятых в обоих видах деятельности.
Итак, когда работники заняты только в одном определенном виде деятельности, проблема с распределением выплат и, соответственно, страховых взносов вряд ли возникнет. Главное, подробно прописать обязанности сотрудника, например, в трудовом договоре. А как быть, если разделить работников между видами деятельности невозможно?
В этом случае общую сумму выплат и страховых взносов нужно распределять в том же порядке, что и все прочие общие расходы. То есть пропорционально долям доходов в общей сумме выручки (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). При совмещении уплаты ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы" финансисты также рекомендуют распределять страховые взносы по видам деятельности пропорционально выручке.

Примечание. Об этом - Письма Минфина России от 20.10.2011 N 03-11-06/2/143 и от 17.02.2011 N 03-11-06/3/22.

Однако, производя распределение страховых взносов в указанном порядке, следует учесть, что налоговые периоды по ЕНВД и налогу по УСН не совпадают. Для "вмененки" - это квартал (ст. 346.30 НК РФ), для "упрощенки" - календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). В такой ситуации Минфин России рекомендует доходы для расчета определять нарастающим итогом с начала календарного года (Письма от 04.09.2008 N 03-11-05/208 и от 28.05.2007 N 03-11-05/117).

Совмещение ЕНВД и ЕСХН

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается гл. 26.1 НК РФ и так же, как и "вмененка", может применяться наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Возьмите на заметку. Работники, одновременно занятые в нескольких видах деятельности, участвуют в расчете ЕНВД
Если во "вмененной" и иной деятельности участвуют одни и те же работники и раздельный учет таких работников невозможно обеспечить, то при исчислении ЕНВД учитывается общая численность работников по всем видам деятельности, включая индивидуального предпринимателя.
При этом расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей применения иного режима налогообложения определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных от ведения всех видов предпринимательской деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 07.10.2010 N 03-11-06-3/139 и от 06.10.2009 N 03-11-09/335.

При совмещении ЕНВД и ЕСХН все общие расходы, а соответственно, и страховые взносы распределяются по видам деятельности пропорционально долям доходов в общей сумме выручки (п. 10 ст. 346.6 НК РФ). Учитывая, что налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год (ст. 346.7 НК РФ), доходы для расчета долей следует определять нарастающим итогом с начала года. То есть делать это нужно в том же порядке, что и при совмещении уплаты ЕНВД и УСН.

Примечание. Об этом - Письмо Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-02/130.

ЕНВД плюс ЕНВД

Согласно п. 6 ст. 346.26 НК РФ организации и коммерсанты, ведущие несколько "вмененных" видов деятельности, должны исчислять ЕНВД отдельно по каждому из них. Следовательно, уменьшать ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов нужно будет также отдельно по каждому виду деятельности. А для этого нужно правильно разделить страховые взносы. А как это сделать? Контролирующие органы рекомендуют распределять страховые взносы также пропорционально доходам. Причем доходы для расчета пропорции следует учитывать за квартал. Подобный вывод содержится в Письмах Минфина России от 09.07.2008 N 03-11-04/3/324, от 04.07.2008 N 03-11-04/3/309, от 31.05.2007 N 03-11-04/3/185 и УФНС России по г. Москве от 24.04.2008 N 21-11/039760@.

Пример 2. ООО "Ромашка" ведет два вида деятельности, в отношении которых применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат работникам, которые участвуют в обоих видах деятельности, за II квартал 2012 г. равна 12 500 руб. Выручка за тот же период составила 760 000 руб., в том числе по первому виду деятельности - 420 000 руб., по второму - 340 000 руб. Распределим страховые взносы между двумя видами деятельности.
Решение
Определим долю доходов от каждого вида деятельности в общей сумме доходов ООО "Ромашка" за II квартал 2012 г.
Для первого вида деятельности доля доходов составляет 55% (420 000 руб. : 760 000 руб. x 100%), для второго - 45% (340 000 руб. : 760 000 руб. x 100%).
Таким образом, к первому виду деятельности относятся пенсионные взносы в сумме 6875 руб. (12 500 руб. x 55%), ко второму - в сумме 5625 руб. (12 500 руб. x 45%).

В заключение отметим, что предлагаемый контролирующими органами способ ведения раздельного учета страховых взносов носит рекомендательный характер.
Это значит, что право выбора методов ведения раздельного учета остается за организациями и предпринимателями. Главное, чтобы применяемый ими способ раздельного учета позволял однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности.

Примечание. Об этом - Письма Минфина России от 30.11.2011 N 03-11-11/296, от 21.10.2010 N 03-11-06/2/161, от 24.09.2010 N 03-11-06/3/132.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных


10 января 2020 г.
Проект Федерального закона № 877880-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"

Законопроект предлагает введение единого федерального реестра турагентов. Предусматривается, что реестр будет функционировать в виде подсистемы информационной системы "Единый федеральный реестр туроператоров". Внесение сведений о турагенте осуществляется туроператором путем заполнения электронных форм или размещения информации в личном кабинете туроператора в системе Единого федерального реестра туроператоров или автоматизированного взаимодействия информационной системы туроператора с реестром турагентов.




20 декабря 2019 г.
Проект Федерального закона № 864881-7 "О государственном регулировании деятельности по перевозке легковыми такси и деятельности служб заказа легкового такси и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Законопроект призван упорядочить отношения, возникающие между органами государственной власти и лицами, осуществляющими деятельность по перевозке легковым такси, службами заказа легкового такси, а также отношения, возникающие между лицами, осуществляющими деятельность по перевозке легковым такси, и службами заказа легкового такси. 




4 декабря 2019 г.
Проект Федерального закона № 851072-7 "Об обязательных требованиях в Российской Федерации"

Законопроект определяет правовые и организационные основы установления, оценки применения обязательных требований, содержащихся в нормативных правовых актах Российской Федерации, оценка соблюдения которых осуществляется в рамках государственного контроля (надзора), муниципального контроля, привлечения к административной ответственности, предоставления государственных и муниципальных услуг, оценки соответствия продукции и иных форм оценок и экспертиз.




21 ноября 2019 г.
Проект Федерального закона № 840167-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"

Переход к ценообразованию в сфере ОСАГО, базирующийся на рыночных принципах и конкуренции, предоставлении страховщикам права самостоятельно определять подход к применению базовых ставок страховых тарифов в пределах их максимальных и минимальных значений, регулируемых Банком России, с учетом личностных характеристик страхователя и лиц, допущенных им к управлению транспортным средством, в частности, наличия у таких лиц неоднократных административных наказаний за грубые нарушения ПДД.




7 ноября 2019 г.
Проект Федерального закона № 831599-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"

Актуальность проекта федерального закона связана с необходимостью создания правового регулирования, благодаря которому только добросовестные турагенты и туроператоры смогут осуществлять свою деятельность в туристской сфере на территории Российской Федерации. Без введения обязательности формирования электронной путевки и размещения сведений о ней в системе туроператорами и турагентами невозможно обеспечить достижение поставленных перед системой целей и выполнение стоящих задач. 



В центре внимания:


Недоказанный убыток (Лермонтов Ю.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

подробнее>>

Коррупция - дело общественное. Минтруд разработал рекомендации корпоративного поведения (Фомина Л.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

подробнее>>

Субсидии без НДС (Лермонтов Ю.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

подробнее>>

Неопределенная осмотрительность. Как надо правильно выбирать контрагента (Ненашева Н.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

подробнее>>

И дать и взять. Особенности применения давальческой схемы (Илларионов А.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

подробнее>>
Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 - 2020
При любом использовании материалов сайта - активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.

Навигация

Статьи