Главная Новости Общие вопросы Формы деятельности Договоры Виды деятельности Вопрос-ответ Контакты

Быстрая навигация: Каталог статей > Иные вопросы > Взносы в уставный капитал от иностранных учредителей (Антаненкова Е.И.)

Взносы в уставный капитал от иностранных учредителей (Антаненкова Е.И.)

Дата размещения статьи: 17.08.2013

Учитываются ли при исчислении налога на прибыль курсовые разницы, возникающие при внесении в уставный капитал вклада в иностранной валюте? Можно ли принять к вычету таможенный НДС, уплаченный при ввозе оборудования, внесенного в качестве вклада в уставный капитал?

Учредителем российской компании может быть как иностранный гражданин, так и зарубежная компания. Иметь в своем составе иностранных учредителей могут не только акционерные общества, но и общества с ограниченной ответственностью.
При создании закрытого акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью единственным учредителем, в том числе и иностранным, состоящим, в свою очередь, из одного участника, необходимо определить его статус. Российское законодательство запрещает создание общества с ограниченной ответственностью или закрытого акционерного общества иностранным юридическим лицом, обладающим всеми признаками хозяйственного общества и состоящим из одного участника. В остальных случаях такая иностранная компания может выступить единственным участником российского общества.
Основные гарантии прав иностранных инвесторов на инвестиции и получаемые от них доходы и прибыль, условия предпринимательской деятельности иностранных инвесторов на территории Российской Федерации определены Федеральным законом от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации". Коммерческие организации с иностранными инвестициями подлежат государственной регистрации в порядке, определяемом Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ.
Вкладом в уставный капитал общества могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Внесение денежных средств

Внесение вкладов денежными средствами является одним из самых распространенных способов формирования уставного капитала.
Валютное законодательство не устанавливает ограничений по оплате уставного капитала российской организации нерезидентом в иностранной валюте. Согласно Методическим рекомендациям, доведенным Письмом Банка России от 10.01.2007 N 1-Т, операции внесения физическим лицом в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в наличной форме могут быть осуществлены путем их внесения в кассу кредитной организации для зачисления на накопительный счет, открытый до государственной регистрации юридического лица.
На практике иностранные инвесторы для оплаты уставного капитала в валюте часто открывают так называемый накопительный счет и после регистрации компании перечисляют на него деньги. Накопительный счет открывают по письменному заявлению ее учредителей сроком до одного года.
Проведение расходных операций по данному счету не допускается. Накопительный счет открывается организации после представления в банк всех необходимых документов, а закрывается - после открытия расчетного счета организации либо по заявлению учредителей после отмены ими решения о создании организации.
Накопительный счет может быть открыт:
- в валюте Российской Федерации - при оплате российскими рублями уставного капитала организации ее учредителями-резидентами и (или) учредителями-нерезидентами;
- в иностранной валюте - при оплате иностранной валютой (по курсу Банка России) уставного капитала ее учредителями-нерезидентами.
Взнос денежных средств в уставный капитал необходимо документально подтвердить. Документами, свидетельствующими об оплате уставного капитала денежными средствами, могут быть (Письмо Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-06/1/349):
- справка банка, подтверждающая зачисление на расчетный счет денег в оплату уставного капитала, подписанная руководителем и главным бухгалтером банка;
- копии первичных платежных документов (в частности, приходные кассовые ордера, подтверждающие оплату уставного капитала денежными средствами).
Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006. Однако в данном случае его действие на обязательство учредителей прямо не распространяется, поскольку оно выражено в российских рублях, а не в иностранной валюте.
Как правило, курс рубля к иностранной валюте на дату регистрации организации с иностранными инвестициями и на дату поступления суммы вклада в уставный (складочный) капитал не совпадает, поэтому в бухгалтерском учете образуются курсовые разницы (п. 3 ПБУ 3/2006).
Отметим, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Он учитывается на счете 83 "Добавочный капитал".
В силу пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации, включая доход в виде превышения цены размещения долей над их номинальной стоимостью, не учитываются. Не учитываются также курсовые разницы, возникающие при внесении в уставный капитал вклада в иностранной валюте (Письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-03-06/1/463) (пример 1).

Пример 1. Организация зарегистрирована 15 января. Одним из ее учредителей является иностранное юридическое лицо. Учредительными документами предусмотрено, что его вклад составляет 1000 евро. Свою задолженность учредитель погасил 20 января этого же года путем перечисления на валютный счет организации 1000 евро. На дату регистрации организации курс рубля к евро составлял 40,1895 руб/евро, а на дату поступления денежных средств на валютный счет - 40,5624 руб/евро.
В учете произведены записи:
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
К-т сч. 80 "Уставный капитал"
48 227,4 руб. (1200 x 40,1895)
отражена задолженность иностранного учредителя по взносам в уставный капитал;
Д-т сч. 52 "Валютные счета"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
48 674,9 руб. (1200 - 40,5624)
поступили денежные средства в оплату уставного капитала;
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
К-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Курсовые разницы",
447,5 руб. (48 674,9 - 48 227,4)
отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным учредителем по взносам в уставный капитал.

Следует учитывать, что на добавочный капитал относятся только суммы превышения по вкладу. Если рублевая оценка вклада на дату внесения валютных средств оказалась меньше его стоимости, то на счетах взаиморасчетов с учредителями учитывается задолженность и вклад не может считаться полностью внесенным.
При выходе участника из состава, например, учредителей ООО курсовая разница не учитывается, ему должна быть возвращена сумма, соответствующая рублевой оценке вклада в учредительных документах (Письмо Минфина России от 22.11.2002 N 04-02-06/1/144). Для исчисления налога на прибыль доход в виде положительной курсовой разницы не учитывается (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Внесение неденежного вклада

При внесении вклада в уставный капитал неденежными средствами (материалами, товарами, оборудованием) субъекты хозяйственной деятельности должны выполнять требования, предъявляемые законодательством к организациям соответствующей организационно-правовой формы.
Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми его участниками единогласно. Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более 20 000 руб., то для определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой неденежными средствами, не может превышать сумму оценки имущества, определенную независимым оценщиком.
Для АО действует аналогичное правило, отличие состоит в следующем: при оплате уставного капитала АО неденежными средствами оценщик привлекается в любом случае, независимо от стоимости вклада (Письмо Минэкономразвития России от 19.05.2011 N Д06-2569).
Налоговый кодекс РФ предписывает оценивать имущество по фактически произведенным затратам на его приобретение, но не выше рыночной стоимости в том государстве, резидентом которого является учредитель (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Таким образом, стоимость должна быть подтверждена независимым оценщиком, действующим по законам этого государства. Иные критерии Налоговым кодексом РФ не определены.
Если же на территории государства, резидентом которого является иностранный учредитель, отсутствует институт независимых оценщиков, то в этом случае независимым оценщиком имущества может выступать действительный член любой иностранной ассоциации профессиональных оценщиков, осуществляющий оценку имущества в соответствии с Международными стандартами оценки при наличии международного сертификата оценщика (Письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-03-05/219). Подтверждение первоначальной стоимости полученного от иностранного учредителя имущества является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязательная форма документов для подтверждения рыночной стоимости имущества, ими могут выступать документы по форме, установленной внутренним законодательством соответствующего иностранного государства, либо Международными стандартами оценки. Если документ составлен на иностранном языке, то на русский язык он должен быть переведен дипломированным переводчиком и нотариально удостоверен. В Письме Минфина России от 12.09.2007 N 03-03-07/17 отмечено, что документ может быть затребован налоговым органом при проведении контрольной работы по проверке соблюдения организацией норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
При передаче имущества у получающей стороны оно учитывается по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. В Письме УМНС России по г. Москве от 14.05.2004 N 26-12/33161 в отношении основных средств указывается, что приведенное выше положение распространяется также на имущество, внесенное в уставный капитал иностранной организацией - нерезидентом России.
Расходы иностранной организации, являющейся производителем вносимого в уставный (складочный) капитал оборудования, может подтверждать выписка из регистров налогового учета вкладчика. В ней должны содержаться сведения о первоначальной (остаточной) стоимости указанного оборудования на дату перехода права собственности (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-03-06/1/693).
Когда передаваемое в качестве вклада в уставный (складочный) капитал имущество состоит из различного оборудования (например, машин или агрегатов), которое закупается в различное время и в разных странах, то оно признается в качестве вклада не по отдельности, а в совокупности. Стоимостью такого имущества признаются документально подтвержденные расходы на приобретение отдельных компонентов, из которых состоит данное оборудование, но не выше его рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком.
Если документов, подтверждающих стоимость передаваемого имущества, нет, получателю следует оприходовать вносимое в уставный (складочный) капитал имущество по стоимости, равной нулю (Письма Минфина России от 20.06.2012 N 03-03-06/1/312, от 10.03.2006 N 03-03-04/1/206).

Налог на добавленную стоимость при внесении имущества

Когда иностранный учредитель уплачивает свой взнос в уставный (складочный) капитал организации путем предоставления имущества, то при пересечении таможенной границы Российской Федерации нужно уплатить таможенные платежи, в том числе НДС. Передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации не признается реализацией товаров и не является объектом обложения НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Соответственно, налогоплательщик не имеет права на применение вычета по таким операциям, так как имущество не предназначено для облагаемой НДС деятельности.
Однако в Налоговом кодексе РФ не рассматривается ситуация, когда фактически взнос оборудования в уставный капитал произошел за пределами территории России. По мнению контролирующих органов, вычет правомерен, так как на территорию Российской Федерации при таких обстоятельствах ввозится не имущество, предназначенное для взноса в его уставный капитал, а уже его собственность, которая будет использоваться в облагаемых НДС операциях (Письма ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@, Минфина России от 09.10.2006 N 03-04-08/209 и от 04.08.2005 N 03-04-08/214).
В Постановлении ФАС Московского округа от 13.02.2007, 14.02.2007 N КА-А40/13730-06 по делу N А41-К2-8189/06 суд указал, что нормы налогового законодательства, в силу которых передача имущества в уставный капитал не облагается НДС, относятся к передающей стороне, инвестору, а не к принимающей. Соответственно, принимающая сторона не может быть лишена права на вычет. Кроме того, решение о передаче оборудования от иностранного инвестора в уставный капитал налогоплательщика принималось за границей территории Российской Федерации, там же вносились изменения в учредительные документы налогоплательщика в части увеличения уставного капитала, поэтому на территорию России указанное оборудование ввозилось не в качестве инвестиций от иностранного учредителя, а уже в качестве собственности налогоплательщика, которая будет использоваться в производственной деятельности. Поэтому все условия применения вычета соблюдены.
Федеральный Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 29.11.2006, 06.12.2006 N КА-А41/11591-06 указал, что, несмотря на то, что ввозимое имущество предназначено для внесения вклада в уставный капитал российской организации, и учитывая, что в данном случае решение об осуществлении такой передачи было принято в момент, когда товары находились за пределами территории России, а также то, что при ввозе оборудования на территорию Российской Федерации налогоплательщиком был уплачен НДС, суммы НДС, уплаченные таможенным органам за счет собственных средств налогоплательщика, принимаются к вычету в общеустановленном порядке, т.е. в соответствии со ст. ст. 170 - 172 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик имеет право на вычет НДС.
Налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 171 НК РФ, в данном случае производятся на основании грузовой таможенной декларации (пример 2).

Пример 2. Иностранный учредитель (организация) в счет вклада в уставный капитал ООО передал оборудование, не требующее монтажа. Право собственности на оборудование переходит к ООО на дату оформления таможенной декларации.
Согласованная оценка вклада составляет 7000 евро, что не превышает оценки независимого оценщика иностранного государства, а также соответствует номинальной стоимости доли этого участника в уставном капитале ООО и таможенной стоимости ввозимого оборудования.
На дату регистрации организации курс евро составлял 40,1895 руб/евро.
Для данного вида имущества таможенная пошлина установлена в размере 30%. На момент уплаты таможенных платежей евро составил 40,5624 руб. При ввозе организация уплатила: таможенную пошлину - 85 181 руб. (7000 евро x 40,5624 руб/евро x 30%); НДС - 66 441,20 руб. ((7000 евро x 40,5624 руб/евро + 85 181 руб.) x 18%).
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01).
В учете организации, получающей данное имущество, произведены записи:
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
К-т сч. 80 "Уставный капитал"
281 326,5 руб. (7000 x 40,1895)
отражена задолженность иностранного учредителя по взносам в уставный капитал;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
85 181 руб.
отражена уплата таможенной пошлины;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС к уплате",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
66 441,20 руб.
уплачен НДС в составе таможенных платежей.
Сумма уплаченного таможенного сбора за таможенное оформление включается в фактические затраты на приобретение основного средства. В налоговом учете сумма таможенного сбора также включается в первоначальную стоимость основного средства на основании абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ (Письма Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417, от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101);
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
85 181 руб.
сбор за таможенное оформление включен в состав затрат на приобретение оборудования;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
283 936,80 (7000 x 40,5624)
погашена задолженность учредителя и принято к учету оборудование (без НДС).
В Приложении к ПБУ 3/2006 сказано, что для вложений во внеоборотные активы датой совершения операции признается дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотного актива. Эта норма означает, что пересчет выраженной в валюте контрактной стоимости таких активов в рубли производится в момент их принятия к учету на счете 08. Если в дальнейшем до ввода объекта в эксплуатацию курс валюты изменится, данная сумма не переоценивается;
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
К-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Курсовые разницы",
2610,3 руб. (283 936,8 - 281 326,5)
отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным учредителем по взносам в уставный капитал;
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств"
369 117,8 руб. (283 936,8 + 85 181)
полученное от учредителя оборудование учтено в качестве основного средства.
Принятие основных средств к учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приема-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект;
Д-т сч. 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"
К-т сч. 83 "Добавочный капитал"
66 441,20 руб.
уплаченный на таможне НДС по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал, направлен на увеличение добавочного капитала.
В целях исчисления налога на прибыль суммы принятого к вычету НДС по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал, согласно условиям пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, в состав базы по налогу на прибыль не включаются.
Вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
66 441,20 руб.
принят к вычету НДС по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал.

Когда не нужно уплачивать таможенный налог на добавленную стоимость

Если ввозимое в качестве вклада в уставный капитал оборудование включено в Перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению НДС, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372, то операции по его ввозу НДС не облагаются (п. 7 ст. 150 НК РФ).
Если оборудование ввезено в качестве вклада в уставный капитал, его дальнейшее использование по другому назначению не будет являться причиной для уплаты НДС (Письмо ФТС России от 30.06.2009 N 01-11/29792).

 

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных


10 января 2020 г.
Проект Федерального закона № 877880-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"

Законопроект предлагает введение единого федерального реестра турагентов. Предусматривается, что реестр будет функционировать в виде подсистемы информационной системы "Единый федеральный реестр туроператоров". Внесение сведений о турагенте осуществляется туроператором путем заполнения электронных форм или размещения информации в личном кабинете туроператора в системе Единого федерального реестра туроператоров или автоматизированного взаимодействия информационной системы туроператора с реестром турагентов.




20 декабря 2019 г.
Проект Федерального закона № 864881-7 "О государственном регулировании деятельности по перевозке легковыми такси и деятельности служб заказа легкового такси и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Законопроект призван упорядочить отношения, возникающие между органами государственной власти и лицами, осуществляющими деятельность по перевозке легковым такси, службами заказа легкового такси, а также отношения, возникающие между лицами, осуществляющими деятельность по перевозке легковым такси, и службами заказа легкового такси. 




4 декабря 2019 г.
Проект Федерального закона № 851072-7 "Об обязательных требованиях в Российской Федерации"

Законопроект определяет правовые и организационные основы установления, оценки применения обязательных требований, содержащихся в нормативных правовых актах Российской Федерации, оценка соблюдения которых осуществляется в рамках государственного контроля (надзора), муниципального контроля, привлечения к административной ответственности, предоставления государственных и муниципальных услуг, оценки соответствия продукции и иных форм оценок и экспертиз.




21 ноября 2019 г.
Проект Федерального закона № 840167-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"

Переход к ценообразованию в сфере ОСАГО, базирующийся на рыночных принципах и конкуренции, предоставлении страховщикам права самостоятельно определять подход к применению базовых ставок страховых тарифов в пределах их максимальных и минимальных значений, регулируемых Банком России, с учетом личностных характеристик страхователя и лиц, допущенных им к управлению транспортным средством, в частности, наличия у таких лиц неоднократных административных наказаний за грубые нарушения ПДД.




7 ноября 2019 г.
Проект Федерального закона № 831599-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"

Актуальность проекта федерального закона связана с необходимостью создания правового регулирования, благодаря которому только добросовестные турагенты и туроператоры смогут осуществлять свою деятельность в туристской сфере на территории Российской Федерации. Без введения обязательности формирования электронной путевки и размещения сведений о ней в системе туроператорами и турагентами невозможно обеспечить достижение поставленных перед системой целей и выполнение стоящих задач. 



В центре внимания:


Недоказанный убыток (Лермонтов Ю.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

подробнее>>

Коррупция - дело общественное. Минтруд разработал рекомендации корпоративного поведения (Фомина Л.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

подробнее>>

Субсидии без НДС (Лермонтов Ю.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

подробнее>>

Неопределенная осмотрительность. Как надо правильно выбирать контрагента (Ненашева Н.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

подробнее>>

И дать и взять. Особенности применения давальческой схемы (Илларионов А.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

подробнее>>
Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 - 2020
При любом использовании материалов сайта - активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.

Навигация

Статьи