Главная Новости Общие вопросы Формы деятельности Договоры Виды деятельности Вопрос-ответ Контакты

Быстрая навигация: Каталог статей > Иные вопросы > Нематериальные активы, результат интеллектуальной деятельности, интеллектуальная собственность (Ростошинский А.М.)

Нематериальные активы, результат интеллектуальной деятельности, интеллектуальная собственность (Ростошинский А.М.)

Дата размещения статьи: 13.07.2014

Правила бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА) установлены ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" <1>. В п. 4 этого стандарта указано, что к НМА (при выполнении условий п. 3 этого ПБУ) относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. Из такой формулировки следует, что перечень возможных объектов НМА не ограничен перечисленными примерами и является открытым, то есть может включать в себя другие их виды.
--------------------------------
<1> Утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

Также в пп. "б" п. 3 ПБУ 14/2007 говорится, что организация должна иметь права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права и т.п. Иными словами, перечень документов, подтверждающих права, также открытый.
В Налоговом кодексе (п. 3 ст. 257) указано, что нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые свыше года. Указанный в ст. 257 НК РФ перечень документов, подтверждающих права на НМА, также является открытым. Кроме результатов интеллектуальной деятельности, там названы и объекты интеллектуальной собственности, которых в ПБУ нет.
Перечень НМА, указанный в ст. 257 НК РФ, отличается от перечня НМА, приведенного в ПБУ 14/2007. Например, в НК РФ есть аудиовизуальные произведения, а в ПБУ они не названы.
И в ПБУ, и в НК РФ говорится о результатах интеллектуальной деятельности, но в Налоговом кодексе также добавлена и интеллектуальная собственность. Что это такое? Есть ли различия между этими понятиями? Какой объект следует принимать к учету в качестве НМА, если он прямо не поименован в ПБУ или НК РФ? Что такое исключительные права, как они возникают и чем их можно подтвердить? Попробуем во всем этом разобраться.
Разумеется, что для признания в качестве НМА потенциальные объекты учета должны также отвечать и другим критериям: иметь срок использования более года, использоваться для получения дохода или иных выгод организации, быть идентифицируемыми и подтверждаться документами. Но сегодня нас в первую очередь будет интересовать суть того объекта, который при соблюдении прочих необходимых условий может стать нематериальным активом в бухгалтерском и налоговом учете.

Понятие нематериальных активов

Обратимся сначала к ОКОФ <2>, на который нередко ссылаются арбитражные суды, рассматривая налоговые споры (см., например, Постановления ФАС СЗО от 01.08.2008 по делу N А56-34548/2007, ФАС СКО от 30.08.2012 по делу N А61-1950/2011). В его преамбуле сказано, что основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов. И что к нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения. Также в преамбуле сказано, что перечень нематериальных основных фондов указан в разд. 20 ОКОФ; данный перечень достаточно обширный и включает в себя гораздо больше наименований, чем НК РФ и ПБУ 14/2007.
--------------------------------
<2> ОК 013-94 "Общероссийский классификатор основных фондов", утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Из определения, приведенного в ОКОФ, видно, что понятия нематериальных основных фондов и нематериальных активов отождествляются и к ним (как и в НК РФ) относятся объекты интеллектуальной собственности.
Теперь обратимся к Гражданскому кодексу. Мы обнаружим, что понятие "нематериальные активы" ГК РФ не содержит. Но в нем есть ст. 128 "Объекты гражданских прав", где сказано, что к объектам гражданских прав, кроме прочего, относятся также охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность).
Таким образом, мы понимаем, что и в ПБУ 14/2007, и в НК РФ, и в ОКОФ, говоря о НМА, речь идет о результатах интеллектуальной деятельности (далее также - РИД). О РИД же говорится в части четвертой ГК РФ, которая целиком состоит из разд. VII "Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации".
Статья 1225 "Охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации" ГК РФ содержит закрытый перечень РИД и приравненных к ним средств индивидуализации юридических лиц, товаров, работ и услуг, которым предоставляется правовая охрана и которые вследствие этого являются интеллектуальной собственностью. В частности, это:
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
- базы данных;
- исполнения;
- фонограммы;
- сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
- изобретения;
- полезные модели;
- промышленные образцы;
- селекционные достижения;
- топологии интегральных микросхем;
- секреты производства (ноу-хау);
- фирменные наименования;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- наименования мест происхождения товаров;
- коммерческие обозначения.
В п. 9 Постановления N 5/29 <3> разъяснено, что термином "интеллектуальная собственность" охватываются только сами результаты интеллектуальной деятельности, но не права на них (ст. 1225 ГК РФ). На результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий (интеллектуальную собственность) в силу ст. 1226 ГК РФ признаются интеллектуальные права, которые включают в себя исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные права и иные права.
--------------------------------
<3> Постановление Пленума ВС РФ N 5, Пленума ВАС РФ N 29 от 26.03.2009 "О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации".

В указанном Постановлении есть и другие важные для нас выводы. Во-первых, право на вознаграждение входит в состав исключительного права (п. 5 ст. 1229 ГК РФ, п. 10.1 Постановления N 5/29).
Во-вторых, по договору об отчуждении исключительного права передается исключительное право на РИД или на средство индивидуализации в полном объеме (п. 1 ст. 1234 ГК РФ, п. 13.1 Постановления N 5/29).
В-третьих, договор об отчуждении исключительного права заключается только в письменной форме. Несоблюдение письменной формы договора согласно п. 2 ст. 162, п. 2 ст. 1234, п. 2 ст. 1235 ГК РФ влечет недействительность такого договора.
В-четвертых, обладателем исключительных прав на произведение считается автор этого произведения (п. 42 Постановления N 5/29).
Следует отметить и п. 28 Постановления N 5/29: пока не доказано иное, РИД предполагаются созданными творческим трудом и являются объектом авторских прав. Само по себе отсутствие новизны, уникальности и (или) оригинальности РИД не может свидетельствовать о том, что такой результат создан не творческим трудом и, следовательно, не является объектом авторского права.
В соответствии с п. 1 ст. 1259 ГК РФ объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения, включая произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов; фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии; географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и к другим наукам; другие произведения. К объектам авторских прав также относятся программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения.
А что можно считать произведением? Согласно п. 1 ст. 2 Бернской конвенции по охране литературных и художественных произведений <4>, которая вступила в силу для России с 13.03.1995, термин "литературные и художественные произведения" охватывает любую продукцию в области литературы, науки и искусства, вне зависимости от способа и формы ее выражения, включая: книги, брошюры и другие письменные произведения; лекции, обращения, проповеди и другие подобного рода произведения; драматические и музыкально-драматические произведения; хореографические произведения и пантомимы; музыкальные сочинения с текстом или без текста; кинематографические произведения, к которым приравниваются произведения, выраженные способом, аналогичным кинематографии; рисунки, произведения живописи, архитектуры, скульптуры, гравирования и литографии; фотографические произведения, к которым приравниваются произведения, выраженные способом, аналогичным фотографии; произведения прикладного искусства; иллюстрации, карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии, архитектуре или наукам.
--------------------------------
<4> Бернская конвенция по охране литературных и художественных произведений от 09.09.1886. Решение о присоединении Российской Федерации к данной Конвенции принято Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1224.

Программы для электронно-вычислительных машин, как исходный текст, так и объектный код, охраняются как литературные произведения в соответствии с Бернской конвенцией (ст. 4 Договора ВОИС <5>, п. 1 ст. 10 ТРИПС <6>).
--------------------------------
<5> Договор ВОИС по авторскому праву (Женева, 20.12.1996). Россия приняла решение о присоединении к Договору (Распоряжение Правительства РФ от 21.07.2008 N 1052-р). Договор вступил в силу для России 05.02.2009.
<6> Соглашение по торговым аспектам прав интеллектуальной собственности (ТРИПС/TRIPS) (Марракеш, 15.04.1994). Соглашение вступило в силу для России 22.08.2012.

Вернемся к понятию исключительного права.

Обратите внимание! В соответствии с п. 3 ст. 1228 ГК РФ исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.

На то, что исключительное право на РИД первоначально возникает у его автора, также обращает внимание ФАС в Письме от 31.07.2013 N АК/29883/13. В нем со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 5816/11 отмечено, что объектом авторского права является не документация для строительства в целом, а лишь архитектурный проект, то есть архитектурная часть документации, в которой выражено архитектурное решение.
Заключение лицензионного договора не влечет перехода исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (абз. 2 п. 1 ст. 1233 ГК РФ, Письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-03-06/1/649).
Важно еще и то, что права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные по исключительной лицензии, также не образуют исключительных прав на РИД. При распоряжении исключительным правом посредством заключения лицензионного договора, в том числе предусматривающего предоставление лицензиату права использования РИД без сохранения лицензиаром права выдачи лицензии другим лицам (исключительная лицензия), отчуждения исключительного права не происходит, а само право передается в предусмотренных договором пределах (Определение ВАС РФ от 24.10.2013 N ВАС-14335/13).
Согласно абз. 1 п. 1 ст. 1281 ГК РФ исключительное право на произведение действует по общему правилу в течение всей жизни автора и 70 лет, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора. Для анонимно обнародованных произведений срок действия исключительного права истекает через 70 лет, считая с 1 января года, следующего за годом его правомерного обнародования (п. 2 ст. 1281 ГК РФ).
Из норм п. 3 ст. 257 НК РФ и пп. "б" п. 3 ПБУ 14/2007 следует, что в качестве НМА может быть признан РИД, принадлежащий налогоплательщику только на исключительном праве.

Бухгалтерский учет НМА: некоторые акценты

То, что в бухгалтерском учете объектами НМА признаются лишь исключительные права на РИД, помимо пп. "б" п. 3 ПБУ 14/2007, подтверждает и разд. VI этого ПБУ, который называется "Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов". Данный раздел включает в себя п. п. 37 - 39, регламентирующие порядок учета операций по тем НМА, которые предоставлены в пользование, то есть на которые организация не имеет исключительных прав. Такие НМА учитываются за балансом. Периодические платежи за предоставленное на них право использования списываются в расходы текущего периода, а единовременные - в расходы будущих периодов с последующим списанием в течение срока действия договора на пользование.
ПБУ 14/2007 не содержит положений о стоимостном критерии, позволяющем учесть исключительные права на РИД в составе НМА или в составе затрат. Поэтому с формальной точки зрения при отсутствии такого критерия любые исключительные права на РИД, срок полезного использования которых более одного года, подлежат учету как объекты НМА на счете 04 "Нематериальные активы". Однако ПБУ 14/2007 не содержит и запрета на установление указанного стоимостного критерия. Учитывая общий правовой принцип - то, что не запрещено, разрешено, - автор полагает, что такой стоимостный критерий может быть установлен в учетной политике предприятия.
В п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" <7> указано, что если по конкретному вопросу не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация вправе разработать соответствующий способ учета исходя из ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету, а также международных стандартов финансовой отчетности.
--------------------------------
<7> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

В п. 6 ПБУ 1/2008 говорится, что учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности). Также одним из требований к учетной политике названо требование осмотрительности, согласно которому учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.
В МСФО тоже не установлен стоимостный критерий признания в учете НМА, однако на практике зарубежные организации устанавливают в своих учетных политиках такой стоимостный критерий, основываясь на указанных принципах.
На основании вышеизложенного автор полагает, что стоимостный критерий признания в бухгалтерском учете исключительных прав на РИД в качестве объектов НМА может быть установлен в учетной политике организации по аналогии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <8> и нормами п. 1 ст. 256 НК РФ.
--------------------------------
<8> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Что касается сроков полезного использования, то организация вправе по своему усмотрению установить срок полезного использования НМА меньший, чем срок действия исключительных прав на РИД, поскольку положения ПБУ 14/2007 не запрещают этого. Положения МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" также допускают установление срока полезного использования по усмотрению организации (п. п. 88 - 96).

Налоговый учет НМА: отдельные нюансы

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком РИД и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ).
НК РФ относит НМА к амортизируемому имуществу, которым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Обратите внимание! Согласно официальной позиции Минфина, ФНС, а также УФНС по г. Москве, НМА, стоимость которых меньше стоимости, установленной п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизации не подлежат, а учитываются в расходах единовременно (Письма Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450, от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765 и от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99, ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19695@ <9> и от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192, УФНС по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049826).
--------------------------------
<9> Размещено на официальном сайте ФНС в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".

Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования объектов НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
По нематериальным активам, указанным в пп. 1 - 3, 5 - 7 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет. А в этих подпунктах указаны только: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта; исключительное право на аудиовизуальные произведения.
Учитывая установленный ст. 1281 ГК РФ срок действия исключительного права на РИД (70 лет после смерти автора или 70 лет для анонимно опубликованных произведений), специалисты Минфина пришли к выводу, что в налоговом учете срок службы всех иных учитываемых в качестве НМА РИД, кроме указанных в пп. 1 - 3, 5 - 7 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ, составляет 10 лет (Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-03-06/1/454). Есть судебные акты с аналогичным решением (например, Постановление ФАС МО от 26.02.2013 по делу N А40-66280/12-115-448).
Однако чаще арбитражные суды подходят к данному вопросу не так формально, как Минфин, отмечая, что исключительные права на РИД могут являться или не являться НМА в зависимости от срока их полезного использования, который налогоплательщик может установить самостоятельно исходя из реального срока получения доходов от использования таких РИД (Постановление ФАС МО от 22.11.2013 по делу N А40-22920/13-91-81, Определение ВАС РФ от 06.11.2012 N ВАС-13774/12 по делу N А40-114744/11-115-350).

Обобщим некоторые выводы

Под НМА и в бухгалтерском, и в налоговом учете подразумеваются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. РИД предполагаются созданными творческим трудом и являются объектом авторских прав.
Исключительное право является имущественным правом. Право на вознаграждение входит в состав исключительного права.
Исключительное право на РИД первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.
По договору об отчуждении исключительного права передается исключительное право на РИД в полном объеме.
Само по себе отсутствие новизны, уникальности и (или) оригинальности РИД не может свидетельствовать о том, что такой результат создан не творческим трудом и, следовательно, не является объектом авторского права.
Заключение лицензионного договора не влечет перехода исключительного права на РИД. Права на РИД, полученные по исключительной лицензии, также не образуют исключительных прав на РИД.
Срок полезного использования РИД в бухгалтерском учете организация вправе установить самостоятельно исходя из реального срока получения доходов (выгод) от данных РИД. Аналогичный подход для целей налогового учета, скорее всего, вызовет претензии налоговых органов, и свою позицию организации, вероятно, придется отстаивать в суде.

 

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных


28 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 996066-7 "О внесении изменения в Федеральный закон "О банках и банковской деятельности"

Цель законопроекта - повышение информированности вкладчика об условиях привлечения денежных средств физических лиц во вклады, а также снижение рисков вкладчиков при принятии решения о выборе конкретного вклада и кредитной организации, привлекающей денежные средства во вклады. Изложение условий договора банковского вклада в стандартной табличной форме и информирование вкладчика о минимальной гарантированной процентной ставке по вкладу позволит потребителю сравнивать условия разных банков




20 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 992248-7 "О внесении изменений в КоАП РФ по вопросам защиты прав и законных интересов физических лиц при совершении действий, направленных на возврат просроченной задолженности"

Законопроект направлен на усовершенствование механизма защиты прав граждан от недобросовестных действий при осуществлении возврата просроченной задолженности. Помимо этого, предлагаемое законопроектом изменение компетенции рассмотрения статьи 14.57 КоАП снизит нагрузку на судебные органы.




14 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 988027-7 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ"

Законопроектом устанавливается возможность использования системы налогообложения в виде ЕНВД и патентной системы налогообложения для субъектов предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли маркированной продукцией на период с 1 сентября 2020 г. по 31 декабря 2021 г. включительно.




7 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 983620-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Цель законопроекта - обеспечение баланса интересов как участника долевого строительства, так и застройщика. Также он призван обеспечить нормативные рамки взаимодействия сторон при возникновении спорных вопросов.




28 июня 2020 г.
Проект Федерального закона № 979423-7 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ"

Законопроектом предлагается ввести гуманитарный сбор в размере 5 процентов от средств полученных рекламораспространителями за предоставление своих услуг. Цель данного сбора - оказание помощи гражданам России, оказавшимся в трудной жизненной ситуации и нуждающимся в лечении.



В центре внимания:


Пределы ускорения гражданского и административного судопроизводства (Михеев П.В.)

Дата размещения статьи: 03.08.2020

подробнее>>

Судебное примирение: кто виноват и что делать? (Борисова Е.А.)

Дата размещения статьи: 03.08.2020

подробнее>>

Целесообразно ли исключение преступлений тяжкой категории из особого порядка судебного разбирательства, предусмотренного главой 40 УПК РФ? (Азаренок Н.В.)

Дата размещения статьи: 03.08.2020

подробнее>>

Нормативное и организационное обеспечение судебно-исковой работы органов военного управления войск национальной гвардии Российской Федерации (Абакумова Е.Б.)

Дата размещения статьи: 03.08.2020

подробнее>>

Современный уголовный процесс и основные направления его совершенствования (Дорошков В.В.)

Дата размещения статьи: 03.08.2020

подробнее>>
Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 - 2020
При любом использовании материалов сайта - активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.

Навигация

Статьи