Главная Новости Общие вопросы Формы деятельности Договоры Виды деятельности Вопрос-ответ Контакты

Быстрая навигация: Каталог статей > Иные вопросы > Российский экспортер товаров и Инкотермс 2010 (Никитин В.В.)

Российский экспортер товаров и Инкотермс 2010 (Никитин В.В.)

Дата размещения статьи: 13.07.2014

Как правило, при экспорте товаров в другую страну продавец и покупатель руководствуются базисными условиями поставок, прописанными в правилах Инкотермс 2010. При их применении у российского экспортера нередко возникают вопросы: можно ли вносить изменения в базисные условия поставки, регулируют ли правила Инкотермс момент перехода права собственности на товар, влияют ли названные правила на правомерность применения ставки 0% по НДС? Эти и другие вопросы рассмотрены в статье.

Что такое Инкотермс?

Правила Инкотермс изданы Международной торговой палатой в г. Париже и вступили в силу 01.01.2010. Они пришли на смену правилам Инкотермс 2000 и учитывают современную коммерческую практику, а также пожелания участников торговых операций.
Инкотермс - сборник международных торговых терминов с толкованиями, составленный на основании опыта мировой торговой практики. Эти правила могут быть использованы как в договорах международной купли-продажи, так и во внутринациональных договорах купли-продажи.
Правила Инкотермс регулируют не все вопросы, связанные с договором купли-продажи, а лишь определенные сферы: указывают, какая из сторон договора должна осуществить необходимые для перевозки и страхования действия, когда продавец передает товар покупателю, какие расходы несет каждая из сторон, когда и какие риски возникают у сторон договора. Данные правила не регламентируют последствия нарушения договора, не определяют цену и способ оплаты.
Стороны договора купли-продажи не обязаны применять правила Инкотермс. Такое обязательство возникает, если в договоре имеется ссылка на применение определенного базиса поставки товара. Это позволяет сторонам одинаково понимать свои основные права и обязанности в рамках договора.
В Письме УМНС по г. Москве от 16.06.2004 N 11-10/40146 сказано, что положения Инкотермс, прописанные в договоре, используются для определения условий поставки товара, то есть взаимоотношений продавца и покупателя в сфере гражданского оборота. В Решении Суда Евразийского экономического сообщества от 11.02.2014 сделан вывод, что внешнеэкономическая сделка может содержать базисные условия поставки, сложившиеся в виде обычаев в сфере международной торговли. Как правило, применению подлежат формулировки Инкотермс - правила толкования торговых обычаев. Иными словами, указанный суд отнес правила Инкотермс к торговым обычаям. Согласно п. 1 ст. 5 ГК РФ обычаем признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской или иной деятельности, не предусмотренное законодательством правило поведения, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе. Обращаем внимание на то, что в этой норме не уточнено, что речь идет именно об обычаях делового оборота. Сфера применения указанной нормы более широка. Следовательно, правила Инкотермс соответствуют понятию обычая, используемому в ГК РФ.
Правила Инкотермс 2010 не относятся к общепризнанным принципам и нормам международного права и международным договорам РФ и не имеют приоритета перед гражданским законодательством РФ. Во введении к правилам Инкотермс 2010 сказано: стороны договора купли-продажи должны учитывать, что строго обязательный национальный закон может иметь преимущество в отношении какого-либо аспекта договора купли-продажи, включая избранный термин Инкотермс. Эта норма корреспондирует с п. 2 ст. 5 ГК РФ, предусматривающим, что обычаи, противоречащие обязательным для участников соответствующего отношения положениям законодательства или договору, не применяются.
Правила Инкотермс 2010 состоят из 11 терминов (ранее 13) <1>, представляющих собой базисные условия поставки. Если стороны договора купли-продажи выбирают один из этих терминов, они делают в договоре соответствующую ссылку на правила Инкотермс. Базисные условия поставки определяют следующие моменты:
- обязательства сторон по доставке товара от места отправления до места назначения;
- момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товаров от продавца к покупателю;
- перечень расходов, которые несет каждая сторона.
--------------------------------
<1> Число терминов Инкотермс 2010 сокращено с 13 до 11. Это стало возможно путем включения двух новых терминов, которые могут быть использованы вне зависимости от согласованного способа перевозки: DAT (поставка на терминале) и DAP (поставка в месте назначения). Они используются вместо терминов Инкотермс 2000 - DAF (поставка на границе), DES (поставка с судна), DEQ (поставка с причала) и DDU (поставка без уплаты пошлин).

Каждый термин Инкотермс представляет собой аббревиатуру из трех букв. Первая буква указывает на точку перехода обязательств от продавца к покупателю:
- E - у места отправки;
- F - у терминалов отправления основной перевозки, основная перевозка не оплачена продавцом;
- C - у терминалов прибытия основной перевозки, основная перевозка оплачена продавцом;
- D - у покупателя, полноценная доставка.
Представляем полный список терминов правил Инкотермс 2010.

Код

Расшифровка кода

Значение термина

EXW

Франко-завод (...название места)

Продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке в момент предоставления товара в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например, на заводе, фабрике, складе и т.п.)

FCA

Франко-перевозчик (...название места)

Продавец доставит прошедший таможенную очистку товар указанному покупателем перевозчику до названного места

FAS

Франко вдоль борта судна (...название порта отгрузки)

Продавец выполнил поставку в момент, когда товар размещен вдоль борта судна на причале или лихтерах в указанном порту отгрузки

FOB

Франко-борт (...название порта отгрузки)

Продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в названном порту отгрузки

CFR

Стоимость и фрахт (...название порта назначения)

Продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки. При этом продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя

CIF

Стоимость, страхование и фрахт (...название порта назначения)

Продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки. Так же как и в предыдущем случае, продавец обязан оплатить расходы и фрахт, а перечисленные выше риски переходят к покупателю. Однако на продавца возлагается обязанность приобретения морского страхования

CIP

Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (...название места назначения)

Продавец доставит товар названному им перевозчику. Продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до пункта назначения, а также заключить договор страхования и уплатить страховые взносы. Покупатель берет на себя все риски и любые дополнительные расходы после доставки таким образом товара

CPT

Фрахт/перевозка оплачены до (...название места назначения)

Продавец доставит товар названному им перевозчику. Продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до пункта назначения. Покупатель берет на себя все риски потери или повреждения товара, как и другие расходы, после передачи товара перевозчику

DAT

Поставка на терминале (...название терминала)

Продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя неразгруженным с прибывшего транспортного средства

DAP

Поставка в пункте (...название пункта)

Продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя готовым для разгрузки

DDP

Поставка с уплатой пошлины (...название места назначения)

Продавец предоставит прошедший таможенную очистку и не разгруженный с прибывшего транспортного средства товар в распоряжение покупателя в названном месте назначения

В правилах Инкотермс к каждому термину даны пояснения, которые выделяют основные моменты: когда их следует применять, когда переходит риск от продавца к покупателю, каким образом распределяются обязанности и расходы между сторонами.
Иногда стороны желают дополнить или изменить какое-либо правило Инкотермс. Делать это не запрещено. В ст. 421 ГК РФ указано, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора, условия которого определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Следовательно, стороны договора могут по собственному усмотрению устанавливать, какие термины и в каком объеме они применяют, сделав соответствующие ссылки в договоре на правила Инкотермс. В то же время во избежание нежелательных сюрпризов сторонам нужно как можно более точно предусмотреть ожидаемый от таких изменений эффект. Например, если в договоре изменено распределение расходов согласно правилам Инкотермс 2010, сторонам необходимо указать, намерены ли они изменить пункт, в котором риск переходит с продавца на покупателя.

Переход права собственности и правила Инкотермс

Правила Инкотермс регулируют только риски случайной гибели и повреждения товара, объем и момент исполнения сторонами международного контракта своих обязательств по поставке товара, но не момент перехода права собственности. На это указано в введении к правилам Инкотермс 2010.
Налоговые инспекции нередко делают ошибочные выводы для целей применения Гражданского и Налогового кодексов, в частности они считают, что базисные условия поставки определяют момент перехода права собственности. На то, что правила Инкотермс не регулируют этот вопрос, многократно указывали суды (см., например, Постановления ФАС МО от 15.01.2008 N КА-А40/14168-07, Десятого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2007 N А41-К2-3450/07).
В каком же порядке определяется момент перехода права собственности на товар во внешнеторговом контракте с применением правил Инкотермс?
Момент перехода права собственности стороны могут прямо указать в контракте. Если же он не назван, необходимо руководствоваться национальным правом. Согласно п. 1 ст. 1210 ГК РФ стороны могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой то национальное право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору. Если соглашением сторон оно не определено, в силу п. п. 1 и 2 ст. 1211 ГК РФ применяется право страны, где на момент заключения договора находится основное место деятельности стороны договора, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора. В рамках договора купли-продажи такой стороной является продавец. Соответственно, если продавцом является российская организация, при этом соглашением сторон не определено, право какой страны применяется, используется гражданское право РФ.
В случае если сторонами для обязательного применения выбрано право РФ, применяются положения ст. 223 ГК РФ, согласно которым право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. При этом в п. п. 1 и 3 ст. 224 ГК РФ уточнено, что передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Пример. Российская организация заключила контракт на экспорт товара на условиях поставки CIF Копенгаген (Инкотермс 2010). Момент перехода права собственности в контракте не указан. В качестве применимого права определено национальное право Российской Федерации.
При базисе поставки CIF - пункт назначения продавец не несет обязательства по передаче товара покупателю в пункте назначения, а обязан только погрузить товар на борт судна в порту отгрузки в установленную дату (срок), товар передается без обязательства доставки. В данном случае днем передачи признается дата сдачи товара перевозчику для отправки покупателю, соответственно, на основании п. 1 ст. 224 ГК РФ на эту дату право собственности на товар переходит к покупателю.

Взаимосвязь факта экспорта товара, правомерности применения ставки 0% по НДС с базисом поставки Инкотермс

Объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации товаров является территория РФ, если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией. Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, облагается по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы (п. 1 ст. 165 НК РФ):
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;
- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Так как понятие таможенной процедуры экспорта в НК РФ не раскрыто, в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к п. 1 ст. 212 ТК ТС, где определено, что экспортом признается таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
Из взаимосвязи норм НК РФ и ТК ТС можно сделать вывод, что для применения ставки 0% при экспорте товаров необходимо, чтобы товар был фактически вывезен с таможенной территории Таможенного союза в таможенной процедуре экспорта и экспортер подтвердил данный факт документами, поименованными в п. 1 ст. 165 НК РФ.
В п. 3 ст. 2 ГК РФ сказано, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. По нашему мнению, Налоговый кодекс не связывает подтверждение факта экспорта и правомерности применения ставки 0% с указанием в договоре определенных базисов поставки Инкотермс 2010.
Аналогичное мнение высказывается в официальных разъяснениях налоговиков. Например, в Письме ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ сделан вывод, что независимо от условий поставки товаров, предусмотренных Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и т.д.), а соответственно, и момента перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю операции по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, облагаются НДС по налоговой ставке 0% при наличии всех необходимых документов. Такое же мнение высказано в Письмах УМНС по г. Москве от 16.06.2004 N 11-10/40146, от 12.10.2004 N 11-15/65542.
Территориальные налоговые инспекции иногда ошибочно исходят из того, что экспорт не осуществляется в случаях, когда по условиям Инкотермс риски случайной гибели и повреждения товара переходят от продавца к покупателю на территории РФ, считая, что в этой ситуации поставщик должен применить ставку 18%.
Суды не поддерживают данную позицию. По их мнению, право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0% при экспорте товаров не ставится в зависимость от выбранных сторонами конкретных условий поставки применительно к Инкотермс (Определения ВАС РФ от 12.02.2009 N 772/09, от 10.04.2008 N 2558/08, Постановления ФАС МО от 15.01.2008 N КА-А40/14168-07, от 27.09.2007, 04.10.2007 N КА-А40/10019-07).
Так, ФАС СЗО в Постановлении от 23.01.2007 N А56-6789/2006, признавая позицию налоговой инспекции неправомерной, указал, что факт экспорта товара подтвержден грузовой таможенной декларацией с отметками таможни "Выпуск разрешен" и "Товар вывезен", факт реализации товаров на экспорт - представленными обществом документами. Валютная выручка, полученная от иностранного лица, поступила на счет российской организации. Суды доказывали неправоту налоговых инспекций, считающих, что экспорта не было, когда в договорах были прописаны, в частности, следующие базисы поставки Инкотермс 2000:
- FCA (Постановления ФАС МО от 12.12.2007 N КА-А41/12858-07, ФАС СЗО от 04.05.2007 N А56-49236/2005, от 22.01.2007 N А56-49739/2005, Десятого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2007 N А41-К2-3450/07);
- EXW (Постановление ФАС СЗО от 02.04.2007 N А56-22496/2006);
- FAS (Постановление ФАС СЗО от 19.01.2007 N А56-49827/2005).
В данных случаях суды анализировали перечни представленных документов для подтверждения факта экспорта и правомерности применения ставки 0%.

 

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных


28 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 996066-7 "О внесении изменения в Федеральный закон "О банках и банковской деятельности"

Цель законопроекта - повышение информированности вкладчика об условиях привлечения денежных средств физических лиц во вклады, а также снижение рисков вкладчиков при принятии решения о выборе конкретного вклада и кредитной организации, привлекающей денежные средства во вклады. Изложение условий договора банковского вклада в стандартной табличной форме и информирование вкладчика о минимальной гарантированной процентной ставке по вкладу позволит потребителю сравнивать условия разных банков




20 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 992248-7 "О внесении изменений в КоАП РФ по вопросам защиты прав и законных интересов физических лиц при совершении действий, направленных на возврат просроченной задолженности"

Законопроект направлен на усовершенствование механизма защиты прав граждан от недобросовестных действий при осуществлении возврата просроченной задолженности. Помимо этого, предлагаемое законопроектом изменение компетенции рассмотрения статьи 14.57 КоАП снизит нагрузку на судебные органы.




14 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 988027-7 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ"

Законопроектом устанавливается возможность использования системы налогообложения в виде ЕНВД и патентной системы налогообложения для субъектов предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли маркированной продукцией на период с 1 сентября 2020 г. по 31 декабря 2021 г. включительно.




7 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 983620-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Цель законопроекта - обеспечение баланса интересов как участника долевого строительства, так и застройщика. Также он призван обеспечить нормативные рамки взаимодействия сторон при возникновении спорных вопросов.




28 июня 2020 г.
Проект Федерального закона № 979423-7 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ"

Законопроектом предлагается ввести гуманитарный сбор в размере 5 процентов от средств полученных рекламораспространителями за предоставление своих услуг. Цель данного сбора - оказание помощи гражданам России, оказавшимся в трудной жизненной ситуации и нуждающимся в лечении.



В центре внимания:


Пределы ускорения гражданского и административного судопроизводства (Михеев П.В.)

Дата размещения статьи: 03.08.2020

подробнее>>

Судебное примирение: кто виноват и что делать? (Борисова Е.А.)

Дата размещения статьи: 03.08.2020

подробнее>>

Целесообразно ли исключение преступлений тяжкой категории из особого порядка судебного разбирательства, предусмотренного главой 40 УПК РФ? (Азаренок Н.В.)

Дата размещения статьи: 03.08.2020

подробнее>>

Нормативное и организационное обеспечение судебно-исковой работы органов военного управления войск национальной гвардии Российской Федерации (Абакумова Е.Б.)

Дата размещения статьи: 03.08.2020

подробнее>>

Современный уголовный процесс и основные направления его совершенствования (Дорошков В.В.)

Дата размещения статьи: 03.08.2020

подробнее>>
Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 - 2020
При любом использовании материалов сайта - активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.

Навигация

Статьи