Быстрая навигация: Каталог статей > Иные вопросы > Учет возвратной тары (Полятков С.)

Учет возвратной тары (Полятков С.)

Дата размещения статьи: 19.07.2014

Тара - это основной вид упаковки, предназначенный для размещения продукции <1>. Классификация тары многоуровневая и разнообразная. Она бывает разовой и многооборотной, возвратной и невозвратной, открытой и закрытой, индивидуальной и групповой и т.д. При этом больше всего трудностей вызывает учет возвратной тары, поскольку многие вопросы такого учета до сих пор четко не прописаны в законодательстве. Если же речь идет о залоговой таре, то в данном вопросе порой путаются даже опытные бухгалтеры. Изучим эти проблемы.

--------------------------------

<1> Пункт 7 разд. 3 ГОСТ 17527-2003 "Межгосударственный стандарт. Упаковка. Термины и определения", введенного Постановлением Госстандарта России от 09.03.2004 N 85-ст (далее - ГОСТ).

Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Такое определение прописано в п. 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).

К сведению. Правила применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки (далее - Правила) и Правила обращения возвратной деревянной и картонной тары утверждены Постановлением Госснаба СССР от 21.01.1991 N 1. Отметим, что в договорах могут быть предусмотрены иной порядок применения, обращения и сроки возврата многооборотных средств упаковки.

Тара по своим функциям бывает внешней и непосредственно упаковкой. Непосредственная упаковка характеризуется тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования этого товара (п. 165 Методических указаний). Отметим, что по ГОСТу тара и упаковка - это разные понятия. Тем не менее нас прежде всего интересует бухгалтерское и налоговое законодательство, поэтому на ГОСТ мы не будем ссылаться.

Тара может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара). Тара однократного использования, как правило, включается в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачивается (п. 162 Методических указаний).

Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам. Это возвратная тара (п. 163 Методических указаний). Если иное не установлено договором, покупатель обязан возвратить поставщику многооборотную тару (ст. 517 ГК РФ и п. 179 Методических указаний).

Чаще всего многооборотные средства упаковки подлежат возврату в 30-дневный срок (п. 4 Правил).

Судебная практика. В п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 разъяснено, что делать при разрешении споров, связанных с ненадлежащим исполнением покупателем обязанности по возврату поставщику многооборотной тары и средств пакетирования. Согласно ст. 517 ГК РФ многооборотная тара и средства пакетирования, в которых поступил товар, должны быть возвращены поставщику в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором. В случае невозможности определения сроков возврата их следует определять исходя из правил, предусмотренных ст. 314 ГК РФ: обязательство должно быть исполнено в разумный срок. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.

Возвратную тару в расчетных документах отражают отдельной строкой по ценам, указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции (п. 174 Методических указаний).

Отметим, что отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями соответствующего договора на приобретение продукции (п. 3 ст. 254 НК РФ).

За некоторые виды многооборотной тары поставщик может взимать с покупателя залог (вместо стоимости тары), который возвращается ему после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами (п. 164 Методических указаний). При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражают в расчетных документах отдельно по залоговым ценам (п. 182 Методических указаний).

Судебная практика. Высшие арбитры считают, что в гражданском законодательстве денежные средства не могут быть предметом залога. Ведь одним из существенных признаков договора о залоге является возможность реализации предмета залога. Денежные средства этим признаком не обладают (Постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.1996 N 7965/95).

Аналогичный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 25.02.2011 N ВАС-1181/11, Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2014 по делу N А56-8405/2013, Московского округа от 24.12.2013 N Ф05-15443/2013 и т.д.

Бухгалтерский учет тары

Наличие и движение всех видов тары (кроме используемой в качестве хозяйственного инвентаря) учитывают следующим образом (п. 166 Методических указаний):

- счет 10 (субсчет "Тара и тарные материалы") - всеми организациями, кроме занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;

- счет 41 (субсчет "Тара под товаром и порожняя") - организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.

Некоторая тара может быть объектом основных средств (п. 194 Методических указаний). Это, конечно, редкость, но для дорогостоящей тары такое возможно (например, цистерны, контейнеры). Вне зависимости от условий приобретения тары организацией-продавцом или организацией-поставщиком (покупка или изготовление непосредственно в организации) тару принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 166 Методических указаний).

Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению. В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары разрешается вести ее учет (п. 166 Методических указаний).

Залоговую тару учитывают по залоговым ценам (ст. 182 Методических указаний).

Учет возвратной тары у продавца

Бухгалтерский учет

Если тару покупатель оплачивает отдельно (т.е. сверх стоимости затаренной в нее продукции), то ее стоимость поставщик списывает в дебет счета учета расчетов (п. 173 Методических указаний). Минфин России в Письме от 14.05.2002 N 16-00-14/177 отметил, что в данном случае один и тот же физический объект может многократно переходить от поставщика к покупателю и обратно. Поэтому использование счетов продаж и расчетов с покупателями и заказчиками приведет к необоснованному завышению объемов выручки. Так что правильнее будет использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

Корреспонденция счетов

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

76

10 "Тара и тарные материалы", 41 (субсчет "Тара под товаром и порожняя")

Списана стоимость возвратной тары в момент передачи ее покупателю

Зачастую тару отражают также на забалансовом счете (например, забалансовый счет 012 "Возвратная тара").

При возникновении разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой этой тары указанную разницу списывают со счетов учета затрат ("Вспомогательное производство") или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов как прочие расходы (п. 166 Методических указаний):

Корреспонденция счетов

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

91 (субсчет "Прочие расходы")

23, 76

Списана разница между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой

Многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены, учитывают по сумме залога (ст. 182 Методических указаний). В этом случае советуем задолженности по полученному залогу и выданной таре вести на отдельных субсчетах: 76, субсчет "Залоговая стоимость тары", и 76, субсчет "Задолженность по возврату тары".

Чаще всего залоговая цена тары равна фактической себестоимости тары. Если же цена отличается, то разницу между фактической себестоимостью и залоговой ценой учитывают следующим образом (ст. 182 Методических указаний):

Корреспонденция счетов

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

91 (субсчет "Прочие расходы")

76 (субсчет "Залоговая стоимость тары")

Отражена разница между фактической себестоимостью тары и залоговой ценой (если залоговая цена тары меньше себестоимости)

76 (субсчет "Залоговая стоимость тары")

91 (субсчет "Прочие доходы")

Отражена разница между фактической себестоимостью тары и залоговой ценой (если залоговая цена тары больше себестоимости)

Стоимость возвращенной поставщику порожней тары учитывают по фактической себестоимости или учетной цене или залоговой цене в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (п. п. 176 и 184 Методических указаний):

Корреспонденция счетов

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

10 "Тара и тарные материалы", 41 (субсчет "Тара под товаром и порожняя")

76 (субсчет "Задолженность по возврату тары")

Отражена стоимость многооборотной тары, возвращенной покупателем

Пример 1. ООО "Кирпичный завод" занимается продажей кирпича. Отгрузка кирпича осуществляется в поддонах, являющихся возвратной залоговой тарой. По условиям договора за каждый поддон взимается залог в размере 150 руб. путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества. Поддоны должны быть возвращены собственнику в состоянии, пригодном для повторного использования, в течение 10 календарных дней с момента получения партии товара.

Отразим в учете ООО "Кирпичный завод" передачу ООО "СтройДом" тары (40 поддонов) и перечисление залоговой стоимости тары:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

76 "Задолженность по возврату тары"

10 "Тара и тарные материалы"

6000

Отражена передача тары ООО "СтройДом"

51

76 "Залоговая стоимость тары"

6000

Отражено поступление залоговой стоимости тары от ООО "СтройДом"

Отразим в учете ООО "Кирпичный завод" своевременный возврат многооборотной тары (40 поддонов) от ООО "СтройДом" и возврат залога за тару:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

10 "Тара и тарные материалы"

76 (субсчет "Задолженность по возврату тары")

6000

Отражен возврат тары от ООО "СтройДом"

76 "Залоговая стоимость тары"

51

6000

Отражен возврат залога за тару ООО "СтройДом"

В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит указанную сумму залога на финансовые результаты как прочие доходы (ст. 185 Методических указаний):

Корреспонденция счетов

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

76 (субсчет "Залоговая стоимость тары")

91 (субсчет "Прочие доходы")

Списана сумма залога за невозвращенную тару

Отметим, что условиями договора могут предусматриваться дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары (ст. 185 Методических указаний).

Прибыль

Затраты на приобретение многооборотной тары учитывают в составе материальных расходов по мере ввода ее в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Соответственно, при дальнейшем движении этой тары (реализации затаренной продукции) ее стоимость в расходах не учитывается (п. 5 ст. 252 НК РФ).

К сведению. Минфин России в Письме от 30.04.2013 N 03-07-11/15419 сказал, что налогоплательщик учитывает в расходах затраты на приобретение многооборотной тары в составе материальных расходов в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Если же говорить о сумме залога, взимаемого с покупателя за возвратную тару, то он не признается доходом (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары залог за эту тару не возвращается. В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ сумму переданного ранее залога включают в состав внереализационных доходов (Письмо УМНС России по г. Москве от 19.04.2004 N 24-11/26611). При этом стоимость невозвращенной тары является внереализационным расходом (пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ).

НДС

При реализации продукции в многооборотной таре, подлежащей возврату поставщику, стоимость такой тары не включается в базу по НДС (Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-08/226). Дело в том, что объектом обложения по НДС являются операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В свою очередь, реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ). В нашем же случае право собственности на многооборотную тару не переходит к покупателю продукции.

При реализации товаров в залоговой таре залоговые цены этой тары не включают в налоговую базу, если она подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 НК РФ). Из указанной нормы следует, что если на многооборотную тару установлены залоговые цены, то залоговая стоимость тары не включается в налоговую базу реализуемых товаров. Значит, выписывая счет-фактуру на отгрузку товаров в возвратной таре, поставщик не выделяет НДС с ее стоимости (Письмо УМНС России по Рязанской области от 28.08.2003 N 22-22/5094). Следовательно, тара оплачивается поставщику товаров без учета НДС.

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам подлежат вычетам в случае, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Исходя из этого, чиновники решили, что если залоговые цены на многооборотную тару не включаются в базу по НДС, то налог, уплаченный поставщику при ее приобретении, к вычету не принимается (Письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-11/566 и УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093454). Отметим, что данная точка зрения не бесспорна. Ведь возникновение залоговых обязательств не является целью использования тары, а лишь обеспечивает ее возвратность. Так что на вычет данные обстоятельства никак не должны повлиять.

Судебная практика. Судьи пришли к выводу о том, что вычет сумм налога по приобретаемой многооборотной таре должен осуществляться в обычном порядке. В данном случае многооборотная тара приобреталась и использовалась обществом для осуществления операций по розливу и реализации выпускаемой им продукции, облагаемой НДС. При этом технологический процесс производства предусматривал розлив кваса и пива в кег-бочки, являющиеся его неотъемлемой частью. Дополнительно счета-фактуры на реализацию многооборотной тары с выделением налога и исчислением суммы налога к уплате общество покупателям не выставляло (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.11.2011 по делу N А65-2998/2011).

Тем не менее финансисты уверены, что если многооборотная тара, в которой реализуются товары, облагаемые НДС, подлежит возврату продавцу товаров, то НДС, уплаченный продавцом при ее приобретении, к вычету принять нельзя. И только в случае невозврата тары покупателями продавцу товаров вычет налога, уплаченного продавцом поставщикам, осуществляется в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 30.04.2013 N 03-07-11/15419).

Кстати, по мнению финансистов, в случае невозврата тары покупателями сумму залога следует включить в налогооблагаемую базу по НДС (Письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-11/566 и от 21.03.2007 N 03-07-15/36). С данной позицией чиновников также можно поспорить. Дело в том, что невозврат залоговой тары автоматически не влечет возникновение у покупателя права собственности на данную тару и, соответственно, не является реализацией товаров.

Судебная практика. Судьи решили, что передача покупателю подлежащей возврату продавцу многооборотной тары, на которую установлены залоговые цены, не влечет возникновение у покупателя права собственности на тару и, соответственно, не является реализацией товаров. Довод инспекции о том, что обязательство по возврату тары действует только в течение 20 дней и по истечении данного срока прекращается, следовательно, прекращается и залог, основан на ошибочном толковании норм права о залоге. При этом доказательства того, что по истечении установленных договорами сроков общество заключало с контрагентами соглашения, в силу которых прекращались обеспеченные залогом обязательства контрагентов по возврату тары, налоговый орган не представил (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 по делу N А29-8379/2010).

Учет возвратной тары у покупателя 

Бухгалтерский учет

Советуем задолженности по полученному залогу и выданной таре вести на отдельных субсчетах: 76, субсчет "Залоговая стоимость тары", и 76, субсчет "Задолженность по возврату тары".

Возвратную тару, оплачиваемую покупателем отдельно, т.е. сверх стоимости затаренной в нее продукции, отражают по цене, указанной в договоре, следующими проводками (п. 166 и пп. "а" п. 178 Методических указаний):

Корреспонденция счетов

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

10 "Тара и тарные материалы", 41 (субсчет "Тара под товаром и порожняя")

76 (субсчет "Задолженность по возврату тары")

Отражено поступление возвратной тары

При этом залоговую тару учитывают по залоговым ценам (п. 183 Методических указаний).

Отметим, что зачастую тару отражают на забалансовом счете (счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение").

Возвращенную поставщику тару списывают по ценам, предусмотренным в договоре (п. 180 Методических указаний):

Корреспонденция счетов

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

76 (субсчет "Задолженность по возврату тары")

10 "Тара и тарные материалы", 41 (субсчет "Тара под товаром и порожняя")

Отражен возврат тары поставщику

Допускается вести аналитический учет возвратной тары в учетных ценах. В случае расхождения суммы, подлежащей оплате тарополучателем, от стоимости возвращенной тары, определенной по учетным ценам, разницу относят на транспортно-заготовительные расходы или на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" (ст. 180 Методических указаний).

При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам (п. 183 Методических указаний):

Корреспонденция счетов

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

51 (50)

76 (субсчет "Залоговая стоимость тары")

Отражен возврат залоговой стоимости тары

Пример 2. Отразим в учете ООО "Стройдом" поступление и возврат поддонов для кирпича. Воспользуемся данными примера 1.

Поступление многооборотной возвратной тары:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

10 "Тара и тарные материалы"

76 (субсчет "Задолженность по возврату тары")

6000

Отражено поступление возвратной тары

76 "Залоговая стоимость тары"

51

6000

Отражена оплата залоговой стоимости тары

Своевременный возврат многооборотной тары:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

76 (субсчет "Задолженность по возврату тары")

10 "Тара и тарные материалы"

6000

Отражен возврат тары

51

76 "Залоговая стоимость тары"

6000

Отражен возврат залога за тару

Налоговый учет

Денежные средства, переданные в качестве залога за тару, не учитывают в целях налогообложения (п. 32 ст. 270 НК РФ). Сумма возвращенного залога также не является доходом (ст. 41 НК РФ).

Если на многооборотную тару установлены залоговые цены, то залоговая стоимость тары не включается в налоговую базу реализуемых товаров (п. 7 ст. 154 НК РФ). Следовательно, тара оплачивается поставщику товаров без учета НДС.

 

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-46-28
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 336-43-00

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных


22 февраля 2021 г.
Проект Федерального закона № 1116818-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" и ст. 45 Федерального закона "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"

Цель законопроекта - расширение доступа к участию в закупках субъектам малого и среднего бизнеса, с возможностью предоставить банковские гарантии в качестве обеспечения заявки на участие в конкурентной закупке с участием субъектов МСП или обеспечения исполнения договора, заключенного по результатам таких закупок, выданные банками, включенным в перечень, предусмотренный статьей 45 Закона № 44-ФЗ.




15 февраля 2021 г.
Проект Федерального закона № 1112339-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об ипотеке (залоге недвижимости)" и Федеральный закон "Об исполнительном производстве"

Цель законопроекта - создание единой системы управления арестованным, конфискованным, а также иным изъятым имуществом, подлежащим обращению в собственность государства в соответствии с законодательством. Законопроектом предусматривается применение электронной формы торгов, а также, реализация имущества на единых электронных площадках, отобранных Правительством РФ, где путем проведения электронных аукционов реализуется конфискованное и иное обращенное в собственность государства имущество.




10 февраля 2021 г.
Проект Федерального закона № 1109512-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "О рекламе"

Цель законопроекта - совершенствование законодательства и устранения правовых пробелов в сфере регулирования распространения социальной рекламы в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". Предлагаемые изменения предоставят некоммерческим организациям инструменты рекламного продвижения своих инициатив и позволят оптимальным способом информировать о своей деятельности в сети "Интернет".




3 февраля 2021 г.
Проект Федерального закона № 1105153-7 "О внесении изменений в статьи 38 и 86 Федерального закона "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации"

Цель законопроекта - установление полномочий Правительства РФ с сфере определения порядка изъятия федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственный контроль за обращением медицинских изделий, фальсифицированных, недоброкачественных или контрафактных медицинских изделий, не являющихся вещественными доказательствами по уголовным либо административным делам. 




30 января 2020 г.
Проект Федерального закона № 1103069-7 "О внесении изменения в статью 134 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"

Цель законопроекта - внесение в законодательство о банкротстве уточнения, согласно которому в рамках удовлетворения требований кредиторов второй очереди не могут быть взысканы иные платежи, кроме платежей по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.



В центре внимания:


Компетенция нотариусов: некоторые проблемные вопросы (Ярошенко Т.В.)

Дата размещения статьи: 19.02.2021

подробнее>>

Нотариальное удостоверение опциона на заключение договора в российском законодательстве (Махиборода М.Н., Шестаков К.Н.)

Дата размещения статьи: 19.02.2021

подробнее>>

Правовые проблемы оспоримости завещания (Гривков О.Д., Шичанин А.В.)

Дата размещения статьи: 19.02.2021

подробнее>>

Правовое обеспечение принципа прозрачности бюджетного процесса современной России: актуальные вопросы интерпретации и реализации (Михайлов Д.Л., Семерина Е.И., Субочев В.В.)

Дата размещения статьи: 19.02.2021

подробнее>>

Правовые проблемы организации муниципального аудита в России (Абрамова Н.Е., Лисицин П.Е.)

Дата размещения статьи: 19.02.2021

подробнее>>
Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 - 2021
При любом использовании материалов сайта - активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.