Быстрая навигация: Каталог статей > Иные вопросы > Что делать, если компания ошиблась в ставке НДС при продаже товара: пошаговая инструкция для бухгалтера (Иванов М., Лаптева Е.)

Что делать, если компания ошиблась в ставке НДС при продаже товара: пошаговая инструкция для бухгалтера (Иванов М., Лаптева Е.)

Дата размещения статьи: 01.04.2015

Ошибка в ставке - повод исправить условие договора о цене.
Когда исправить, а когда составить корректировочный счет-фактуру.
Нужно ли подавать "уточненку" по НДС.

Ошибка в ставке НДС как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения - проблема для бухгалтера (см. подробнее ниже). Так, если компания облагает по ставке 18% льготную реализацию, возникает переплата по налогу. Придется делать корректировки в учете и исправлять договор, первичные документы (накладные). Если продавец по ошибке применит пониженную ставку НДС (например, 10% вместо 18%), это приведет к налоговому правонарушению в виде неуплаты налога, за которое налоговики оштрафуют, насчитают пени и доначислят неуплаченную сумму (ст. ст. 75 и 122 НК РФ).

Буква закона. Ставки по НДС
По общему правилу реализация товаров, работ или услуг облагается по ставке НДС 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Кроме того, Налоговый кодекс устанавливает следующие ставки налога:
- 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). По этой ставке облагается, в частности, экспортная реализация и услуги по международной перевозке;
- 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Продавец вправе начислять НДС по ставке 10% при продаже ряда товаров для детей, медицинского назначения, продуктов питания и пр.;
- 18/118 и 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Расчетная ставка налога применяется при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, при получении оплаты и частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, а также при удержании налога налоговыми агентами и пр.

Чтобы снизить налоговые последствия применения неверной ставки НДС при продаже товара <1>, мы разработали пошаговую инструкцию для бухгалтера - что необходимо предпринять, чтобы внести исправления в учет и документооборот компании-продавца.
--------------------------------
<1> В этой статье мы рассмотрим порядок изменения ставки НДС при продаже товара. Аналогичным образом компания может исправить ошибки, вызванные неверной ставкой налога при выполнении работ или оказании услуг.

Шаг первый: внести изменения в договор

Как правило, стороны оговаривают цену договора с учетом суммы НДС. То есть окончательная стоимость товара, работы или услуги включает в себя этот налог. Получается, если компания пересчитает налог к уплате исходя из другой ставки, цена договора изменится.
В этом случае нужно изменить договор в части цены товара. Гражданский кодекс не относит условие о цене к существенным условиям договора поставки (ст. 455 ГК РФ, Постановления ФАС Уральского от 04.06.2012 N Ф09-4075/12, от 27.01.2010 N Ф09-54/10-С5 и Центрального от 11.06.2010 N А35-10858/2009 округов).
Но некоторые суды считают, что стороны должны в договоре прийти к соглашению о сумме вознаграждения (Постановления ФАС Восточно-Сибирского от 27.06.2011 N А58-5980/10 и Центрального от 21.12.2007 N А09-9223/06-9 округов). Ведь покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором (п. 1 ст. 485 ГК РФ).
Изменить условие договора о цене можно только по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ). Поэтому продавцу необходимо заручиться согласием покупателя на увеличение или уменьшение цены товара. В частности, можно составить дополнительное соглашение к контракту.
Кроме того, по мнению судов, изменение счета-фактуры и иных документов налогового и бухгалтерского учета без согласия контрагента, зафиксированного в допсоглашении к договору, незаконно и не подтверждает внесение правок (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.02.2014 N Ф03-6562/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.04.2014 N ВАС-5097/14) и Апелляционное определение Иркутского областного суда от 05.06.2014 N 33-4550/2014).
Правда, компания может не вносить изменений в контракт и уплатить сумму НДС, возникшую в результате корректировки налоговой ставки, за счет собственных средств. В этом случае получится, что эту сумму компания, по сути, уплатит дважды, ведь налог не будет предъявлен покупателю в стоимости товара. Кроме того, это потребует привлечения дополнительных средств, которыми компания может и не располагать.
Поэтому так целесообразно поступать в том случае, если уплаченная сумма невелика и несущественна для продавца. Либо если переговоры с партнером об изменении цены договора могут привести к прекращению взаимоотношений и иным негативным экономическим последствиям.

Шаг второй: составить новый счет-фактуру

В счете-фактуре продавец указывает сумму НДС, предъявленную покупателю по условиям договора (пп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ). Значит, если компания ошибочно рассчитала НДС исходя из неверной ставки и меняет цену товара в договоре, меняется и сумма налога в счете-фактуре.
В случае изменения стоимости отгруженного товара из-за изменения цены оформляется корректировочный счет-фактура (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем для этого необходимо наличие договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (Письмо Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-09/46, см. также на с. 20).

На практике. Когда при изменении цены сделки продавец составляет корректировочный счет-фактуру
Минфин России неоднократно разъяснял, в каких случаях продавцу необходимо выставить корректировочный счет-фактуру при изменении цены сделки. Чаще всего такой документ оформляют, если:
- поставщик предоставил покупателю скидку за достижение определенных условий (Письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-07-15/120);
- покупатель вернул некачественный товар (Письмо Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-09/66);
- товар вернул покупатель, который не является плательщиком НДС (Письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89 и от 03.07.2012 N 03-07-09/64);
- при приемке товара выявлена недопоставка (Письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48 и ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@);
- на момент составления счета-фактуры продавцу еще не была известна окончательная цена товара (работы, услуги), в связи с чем расчеты производились по предварительным ценам на основании данных прошлых периодов (Письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-09/1894).

Но иногда в договоре компания прописывает верную ставку НДС. А ошибка при заполнении счета-фактуры произошла из-за невнимательности бухгалтера или технического сбоя в работе программы. В этом случае компания выставляет не корректировочный счет-фактуру, а исправленный (Письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-09/25 и п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Примечание. Корректировочный счет-фактуру не оформляют, если ошибка вставке - техническая.

Шаг третий: исправить первичные документы на отгрузку

Если первичный документ составлен на бумаге, исправления вносятся следующим образом. Неверный текст или сумму зачеркивают одной чертой так, чтобы можно было прочитать текст, а выше прописывают исправленные значения (п. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 4.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105). Кроме того, на документе необходимо сделать надпись "исправлено", указать дату исправления и проставить подпись лиц, заверявших документ (п. 4.3 указанного выше Положения).
Порядок внесения исправлений в электронную "первичку" в настоящее время не урегулирован. Полагаем, что в этом случае исправленные сведения вносят в документ, помечая их цветом, проставляют запись "исправлено" и заверяют электронной подписью.

Шаг четвертый: внести исправления в декларацию по НДС

Необходимость подачи уточненной декларации зависит от того, когда компания обнаружила ошибку в ставке НДС и в какую сторону исказила сумму налога.

Продавец ошибочно начислил НДС по более высокой ставке

Такая ошибка приведет к переплате налога. Значит, провести перерасчет можно в текущем периоде без подачи "уточненки" (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Продавец ошибочно начислил НДС по более низкой ставке

Если компания знает, в каком периоде была совершена ошибка, она подает уточненную декларацию за тот период. Если период совершения ошибки не известен - внести исправления можно в текущий учет без подачи "уточненки".

Примечание. Если продавец начислил НДС по ставке 10% вместо 18%, ошибку можно исправить в декларации за текущий квартал.

Уточненный расчет также не нужен, если спорный товар был продан в текущем квартале (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). В этом случае компания отражает начисленный по исправленной ставке налог в первоначальной декларации, которую представляет в инспекцию в электронной форме по установленным форматам по телекоммуникационным каналам связи до 25-го числа месяца, следующего за истекшим периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Нередко договор содержит условие о перечислении аванса в счет предстоящей поставки. Но стороны могут впоследствии изменить условия контракта или вовсе расторгнуть договор. В налоговом плане важно правильно учесть полученные суммы предоплаты, которые не всегда возвращаются покупателю. Стороны могут зачесть предоплату в счет оплаты по другому договору или прибегнуть к новации долга по договору поставки в заемное обязательство.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-46-28
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 336-43-00

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных


3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.




30 ноября 2021 г.
Проект Федерального закона № 27883-8 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Цель законопроекта - предоставление новым организациям, зарегистрированным на территории Курильских островов, при соблюдении определенных условий, налоговых льгот. В частности предусматривается, что данные организации в течение 20 лет с момента регистрации на территории Курильских островов не будут признаваться налогоплательщиками налога на прибыль организаций, земельного и транспортного налогов, а также налога на имущество организаций.




26 ноября 2021 г.
Проект Федерального закона № 25618-8 "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и Федеральный закон "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"

Целью законопроекта является создания перестраховочного пула на рынке ОСАГО. Необходимость его формирования обусловлена проблемами при функционировании системы гарантированного заключения договора ОСАГО ("Е-Гарант") и, как следствие, снижением доступности данного вида страхования.




22 ноября 2021 г.
Проект Федерального закона № 22118-8 "О внесении изменений в статьи 5 и 6 Федерального закона "О потребительском кредите (займе)"

Законопроектом устанавливается предельный размер ежедневной процентной ставки по потребительским кредитам (займам) 0,8% в день, предельное значение полной стоимости потребительского кредита (займа) в размере 292% годовых и предельного размера суммы всех платежей по договору потребительского кредита (займа) сроком до года до 130%  от суммы предоставленного потребительского (кредита) займа.




16 ноября 2021 г.
Проект Федерального закона № 19332-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"

Целью законопроекта является совершенствование процедуры государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности. Так, для упрощения процедуры регистрации индивидуальных предпринимателей, законопроектом предусматривается исключение предоставления копии паспорта гражданина РФ в регистрирующий орган.



В центре внимания:


Возможности налоговой оптимизации при приобретении ценных бумаг и в других ситуациях (Коновалов Д.)

Дата размещения статьи: 02.12.2021

подробнее>>

Можно ли заблокировать все банковские счета индивидуального предпринимателя? (Зобова Е.П.)

Дата размещения статьи: 02.12.2021

подробнее>>

Дробление бизнеса: общие признаки и нюансы (Яшина А.К.)

Дата размещения статьи: 02.12.2021

подробнее>>

Как уменьшить стоимость патента на страховые взносы? (Новикова С.Г.)

Дата размещения статьи: 02.12.2021

подробнее>>

Если адресом нахождения ООО становится место жительства его руководителя (Гусаров Д.Ю.)

Дата размещения статьи: 02.12.2021

подробнее>>
Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 - 2021
При любом использовании материалов сайта - активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.