Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Амортизационная премия: ПБУ 18/02 в примерах (Бурсулая Т.)

Амортизационная премия: ПБУ 18/02 в примерах (Бурсулая Т.)

Дата размещения статьи: 01.12.2015

При постановке на учет основного средства организация вправе включить в налоговые расходы сумму амортизационной премии. А вот в бухгалтерском учете применять эту льготу нельзя. Возникает разница между суммами налоговой и бухгалтерской амортизации. Покажем на конкретных примерах, как учесть сумму льготы и отразить разницу.

Право на использование амортизационной премии предусмотрено п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ. При постановке на учет основного средства в расходы можно включить до 10 процентов его первоначальной стоимости, а для ОС, которые относятся к 3 - 7-й амортизационной группе, - до 30 процентов. В таком же порядке можно уменьшить затраты на достройку, реконструкцию, модернизацию.
Сначала разберемся с амортизационной премией по приобретенным ОС. Амортизационная премия по ним признается в косвенных расходах того налогового периода, на который приходится дата начала амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ). Амортизировать объект можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Значит, амортизационная премия, применяемая в отношении затрат по приобретению ОС, включается в налоговые расходы в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию.
Теперь что касается достройки, модернизации, реконструкции. Как сказано в п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ, в случаях достройки, дооборудования, модернизации, частичной ликвидации первоначальная стоимость ОС изменяется. В соответствии с п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости ОС, в отношении которых были осуществлены капвложения.
Амортизационная премия по капитальным вложениям в уже имеющиеся ОС учитывается в периоде изменения первоначальной стоимости ОС. При этом датой изменения первоначальной стоимости ОС является дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом, который оформлен согласно требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 20.08.2014 N 03-03-06/1/41628).

Бухгалтерский учет: такой льготы нет

Основное средство принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
С месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта в составе ОС, в бухгалтерском учете организации начисляется амортизация, которая учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности. Такой порядок установлен п. п. 17, 21 ПБУ 6/01, абз. 6 п. 5, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

ПБУ 18/02: учитываем разницу

В бухгалтерском учете в первом месяце начисления амортизации сумма расходов в виде амортизации будет меньше расходов в налоговом учете, которые состоят из налоговой амортизации и амортизационной премии. В результате в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
По мере начисления амортизации происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признаваемых в бухгалтерском учете, будет превышать сумму начисленной амортизации в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02). То есть на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

Пример 1. В январе 2015 г. организация приобрела оборудование, относящееся к 4-й амортизационной группе, стоимостью 1 416 000 руб. (в т.ч. НДС - 216 000 руб.).
В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию.
Амортизация по нему начисляется начиная с февраля 2015 г.
Установлен срок полезного использования - 65 месяцев. Норма амортизации - 1,5385 процента (1/65).
Учетной политикой для 3-й - 7-й амортизационных групп предусмотрено применение амортизационной премии в размере 30 процентов от первоначальной стоимости.
Отчетными периодами по налогу на прибыль организации являются квартал, полугодие, девять месяцев.
Первоначальная стоимость основного средства составила 1,2 млн руб. (1 416 000 - 216 000).
Амортизационная премия равна 360 000 руб. (1 200 000 руб. x 30%). Она будет включена в расходы в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию, то есть в феврале 2015 г.
Сумма, с которой будет начисляться амортизация в налоговом учете, равна 840 000 руб. (1 200 000 - 360 000).
Ежемесячная сумма налоговой амортизации начиная с февраля 2015 г. - 12 923 руб. (840 000 руб. x 1,5385%).
Ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации начиная с февраля 2015 г. - 18 462 руб. (1 200 000 руб. x 1,5385%).
Тогда в бухгалтерском учете организации в первом месяце начисления амортизации (в феврале) сумма расходов составляет 18 462 руб., а в налоговом учете в том же месяце будут признаны расходы в размере 372 923 руб. (360 000 руб. + 12 923 руб.).
Налогооблагаемая временная разница составит 354 461 руб. (372 923 руб. - 18 462 руб.). Соответствующее ей ОНО будет 70 892 руб. (354 461 руб. x 20%).
По мере начисления амортизации (в нашем случае - с марта) происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признаваемых в бухгалтерском учете (18 462 руб.), превышает сумму начисленной амортизации в налоговом учете (12 923 руб.). То есть в течение оставшегося срока использования ОС на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается на сумму 1108 руб. ((18 462 руб. - 12 923 руб.) x 20%).
Проводки в бухучете будут следующими:
В январе 2015 г.:
Дебет 01 Кредит 08
- 1 200 000 руб. - принят к учету объект ОС.
В феврале 2015 г. (первый месяц начисления амортизации):
Дебет 20 (26,44 и др.) Кредит 02
- 18 462 руб. - начислена амортизация по объекту ОС;
Дебет 68 "Налог на прибыль" Кредит 77
- 70 892 руб. - отражено ОНО.
Ежемесячно в течение оставшегося срока использования ОС (64 месяца):
Дебет 20 (25 и др.) Кредит 02
- 18 462 руб. - начислена амортизация по объекту ОС;
Дебет 77 Кредит 68 "Налог на прибыль"
- 1108 руб. - уменьшено ОНО.
В результате этих операций сальдо по счету 77 будет равно нулю, что подтверждает правильность проведенных расчетов и применения ПБУ 18/02.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1, но предположим, что в апреле 2015 г. организация осуществила модернизацию оборудования силами специализированной организации.
Учетной политикой для 3 - 7-й амортизационных групп предусмотрено применение амортизационной премии в размере 30 процентов от затрат, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Акт выполненных работ подписан 30.04.2015. Расходы составили 708 000 руб. (в т.ч. НДС - 108 000 руб.).
Стоимость работ без учета НДС равна 600 000 руб. (708 000 - 108 000).
Срок полезного использования (СПИ) не изменялся.
В апреле 2015 г. (месяц изменения первоначальной стоимости ОС) организация отразит в расходах сумму амортизационной премии в размере 180 000 руб. (600 000 руб. x 30%).
Первоначальная стоимость оборудования в налоговом учете будет увеличена на сумму 420 000 руб. (600 000 - 180 000) и составит 1 260 000 руб. (840 000 + 420 000).
Изменение нормы амортизации при модернизации Налоговым кодексом не предусмотрено (Письмо Минфина России от 11.02.2014 N 03-03-06/1/5446). Поэтому налогоплательщик продолжает амортизировать по прежним нормам увеличенную налоговую стоимость ОС.
То есть ежемесячная сумма налоговой амортизации начиная с мая 2015 г. будет равна 19 385 руб. (1 260 000 руб. : 65 мес.).
Таким образом, за оставшиеся 62 мес. будет начислена налоговая амортизация в размере 19 385 руб. x 62 мес. = 1 201 870 руб.
За 3 месяца с февраля 2015 г. по апрель 2015 г. начислена налоговая амортизация в размере 38 769 руб. (12 923 руб. x 3 мес.).
Итого 1 240 639 руб. (1 201 870 руб. + 38 769 руб.).
Оставшаяся налоговая стоимость объекта ОС в размере 19 361 руб. (1 260 000 - 1 240 639) будет списана после окончания СПИ в течение последующего 1 месяца (19 361 руб. : 19 385 руб.).
В бухгалтерском учете в следующем месяце после окончания СПИ следует сформировать ОНО в размере 3872 руб. (19 361 руб. x 20%).
В бухгалтерском учете стоимость оборудования составит 1,8 млн руб. (1 200 000 руб. + 600 000 руб.). Начиная с мая 2015 г. будет начисляться амортизация в размере 28 139 руб. ((1 800 000 руб. - 18 462 руб. x 3 мес.) : 62 мес.).
Амортизационная премия по расходам на модернизацию (180 000 руб.) является источником увеличения ОНО на 36 000 руб. (180 000 руб. x 20%).
По мере начисления амортизации (с мая) происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признаваемых в бухгалтерском учете (28 139 руб.), превышает сумму начисленной амортизации в налоговом учете (19 385 руб.). То есть в течение оставшегося срока использования ОС на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается на сумму 1751 руб. ((28 139 руб. - 19 385 руб.) x 20%).
Проводки в учете будут следующими:
В январе 2015 г.:
Дебет 01 Кредит 08
- 1,2 млн руб. - принят к учету объект ОС.
В феврале 2015 г. (первый месяц начисления амортизации):
Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 02
- 18 462 руб. - начислена амортизация по объекту ОС;
Дебет 68 "Налог на прибыль" Кредит 77
- 70 892 руб. - отражено ОНО.
В марте (второй месяц начисления амортизации):
Дебет 20 (25 и др.) Кредит 02
- 18 462 руб. - начислена амортизация по объекту ОС;
Дебет 77 Кредит 68 "Налог на прибыль"
- 1108 руб. - уменьшено ОНО.
В апреле (период окончания модернизации):
Дебет 08 Кредит 76
- 600 000 руб. - отражены затраты по модернизации ОС;
Дебет 01 Кредит 08
- 600 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость ОС;
Дебет 20 (25 и др.) Кредит 02
- 18 462 руб. - начислена амортизация по объекту ОС;
Дебет 77 Кредит 68 "Налог на прибыль"
- 36 000 руб. - доначислено ОНО.
С мая (в течение 62 месяцев):
Дебет 20 (25 и др.) Кредит 02
- 28 139 руб. - начислена амортизация ОС;
Дебет 77 Кредит 68 "Налог на прибыль"
- 1751 руб. - уменьшено ОНО;
66-й месяц (месяц после окончания СПИ):
Дебет 68 "Налог на прибыль" Кредит 77
- 3872 руб. - доначислено ОНО.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

Вся Россия

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

29 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 48749-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.

25 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 46071-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.

20 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 42326-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.

10 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 36447-8 "О внесении изменений в часть 4 статьи 15.5 ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.

3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.