Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Правила перехода с УСН на ОСН (Доброва О.)

Правила перехода с УСН на ОСН (Доброва О.)

Дата размещения статьи: 01.12.2015

Как и при переходе на "упрощенку", при отказе от нее в пользу общего режима налогообложения достаточно лишь уведомить об этом инспекцию. И точно так же смена УСН на ОСН требует применения специальных правил налогового учета в переходный период, но уже совсем иных.

Уведомить свою инспекцию о том, что с 2016 г. вы отказываетесь от применения УСН и переходите на общий режим налогообложения, вам нужно не позднее 15 января 2016 г. по форме N 26.2-3, утв. Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Санкций за несоблюдение этого срока законодательство не предусматривает. Но, если вы его нарушите или не представите уведомление вовсе, доказывать, что вы правомерно в 2016 г. применяете ОСН, а не "упрощенку", вам, скорее всего, придется в суде (Письмо ФНС России от 19.07.2011 N ЕД-4-3/11587, Постановления ФАС Уральского округа от 06.11.2013 N Ф09-10591/13; ФАС Центрального округа от 16.01.2014 N А68-276/2013).
Направив уведомление (передав лично, по почте или в электронном виде по ТКС), просто применяйте общий режим налогообложения с начала 2016 г. Дожидаться от ИФНС какого-либо разрешения не нужно.

Как учитывать доходы и расходы?

Если, перейдя на общий режим налогообложения, вы будете применять кассовый метод, то никаких особенностей в учет доходов и расходов такой переход для вас не привнесет. Если же вы будете применять метод начисления, то следуйте правилу: "переходные" доходы и расходы учитываются при расчете только налога на прибыль или только налога на УСН. Иными словами, если какие-либо доходы и расходы уже учтены вами на УСН, учитывать их при налогообложении прибыли не нужно (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). При этом те доходы или расходы, которые правомерно не были учтены на УСН, нужно учесть на общем режиме налогообложения.

Что и как учитывать в доходах?

При переходе на ОСН на 1 января 2016 г. вам нужно включить в состав доходов от реализации суммы дебиторской задолженности за отгруженные вами товары (работы, услуги), которая будет погашена уже в 2016 г. (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983). При этом при поступлении впоследствии оплаты учитывать ее в доходах не нужно.
Авансы, полученные до перехода на ОСН, в счет отгрузки, которая приходится уже на 2016 г., в состав выручки включать не нужно. В том числе не надо отражать выручку на дату отгрузки товаров в счет таких авансов.

Что и как учитывать в расходах?

Независимо от того, какой объект налогообложения у вас был в период применения УСН, после перехода на общий режим налогообложения вы можете учесть в расходах:
- стоимость приобретенных сырья, материалов, инвентаря, оборудования стоимостью не более 40 тыс. руб., которые на 31 декабря 2015 г. не оплачены и не списаны в производство (переданы в эксплуатацию), - на дату списания их в производство (передачи в эксплуатацию) (ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ);
- стоимость приобретенных товаров, которые на 31 декабря 2015 г. не переданы покупателю (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).
Если объектом налогообложения на УСН у вас были доходы, уменьшенные на расходы, то на 1 января 2016 г. включите в расходы также (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.12.2014 N 03-11-06/2/66188):
- стоимость сырья, материалов, инвентаря, оборудования стоимостью не более 40 тыс. руб., которые на 31 декабря 2015 г. не оплачены, но списаны в производство (переданы в эксплуатацию) (ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ);
- стоимость услуг, которые на 31 декабря 2015 г. приняты к учету, но не оплачены;
- стоимость товаров, которые на 31 декабря 2015 г. переданы покупателю, но не оплачены поставщику;
- заработную плату, по состоянию на 31 декабря 2015 г. начисленную, но не выплаченную работникам;
- страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные, но не уплаченные по состоянию на 31 декабря 2015 г.

Стоимость ОС и НМА

Если до перехода на УСН вы уже применяли общий режим налогообложения и у вас есть основные средства, приобретенные до перехода на "упрощенку", стоимость которых вы не учли в полном объеме на УСН, вернувшись на ОСН, вы можете их амортизировать. Для этого (п. 3 ст. 346.25 НК РФ):
- определите остаточную стоимость ОС на 31 декабря 2015 г. как разницу между его остаточной стоимостью на дату перехода на УСН и стоимостью, которая могла быть учтена в расходах при применения "упрощенки" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы". При этом в аналогичном порядке нужно определять остаточную стоимость ОС, даже если на УСН у вас был объект налогообложения "доходы";
- с 1 января 2016 г. ежемесячно начисляйте амортизацию по ОС в той же сумме, в которой вы начисляли ее до перехода на УСН.

Пример. В 2014 г. организация применяла ОС и приобрела автомобиль со сроком полезного использования 4 года (48 месяцев) в период применения ОСН. Сумма амортизации, начисляемая по автомобилю в 2014 г. линейным методом ежемесячно, равнялась 12 000 руб.
С 01.01.2015 организация перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы", а с 01.01.2016 возвращается на ОСН. Остаточная стоимость автомобиля на дату перехода на УСН составила 528 000 руб.
В период применения УСН (2015 г.) организация учла в расходах часть стоимости автомобиля в размере 264 000 руб. (528 000 руб. x 50%).
Остаточная стоимость автомобиля на дату возврата на ОСН составляет 264 000 руб. (528 000 руб. - 264 000 руб.). Амортизация по автомобилю будет начисляться в сумме 12 000 руб. в месяц.

Что делать с НДС

Применяя УСН, вы не являлись плательщиком НДС, не исчисляли и не уплачивали этот налог и не имели права на вычет "входного" НДС.
После перехода на ОСН вам нужно исчислять и уплачивать НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- со стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных с 1 января 2016 г.;
- с авансов, полученных с 1 января 2016 г.
При этом на такие отгруженные товары (работы, услуги) и полученные авансы вам надо выставлять счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Если вы заключили договор на отгрузку товаров еще в период применения УСН и их цена определена в нем без НДС, вам стоит договориться с покупателем об увеличении цены договора на сумму НДС или о выделении налога из цены по расчетной ставке. В противном случае НДС вам придется уплатить за счет собственных средств.
Если вы применяли УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы", то в первом квартале 2016 г. после перехода на общий режим налогообложения вы можете принять к вычету НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ, Письма ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@, Минфина России от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983, Определение КС РФ от 22.01.2014 N 62-О):
1) по сырью, материалам и инструментам, оборудованию стоимостью не более 40 тыс. руб., которые на 31 декабря 2015 г. не оплачены и не отпущены в производство (эксплуатацию);
2) по товарам, которые на 31 декабря 2015 г. переданы покупателю, но не оплачены поставщику;
3) по товарам, которые на 31 декабря 2015 г. не переданы покупателю, независимо от того, оплачены они поставщику или нет;
4) по строительным работам, принятым в период применения УСН, и товарам, приобретенным в период применения УСН для строительства ОС, которое введено в эксплуатацию уже после перехода на ОСН (Письма Минфина России от 16.02.2015 N 03-11-06/2/6844, от 01.10.2013 N 03-07-15/40631).
Кроме того, к вычету можно принять НДС по товарам (работам, услугам), которые оплачены в 2015 г., но получены уже после перехода на ОСН. "Входной" налог по ним принимается к вычету после принятия товаров (работ, услуг) к учету.
А вот принять к вычету НДС по основным средствам, использовавшимся на УСН, даже если их стоимость не полностью списана, нельзя (Письма Минфина России от 05.03.2013 N 03-07-11/6648, от 27.06.2013 N 03-11-11/24460).
При регистрации в книге покупок счета-фактуры по строительным работам проставьте код 13. В остальных случаях - 01 (Приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@). Если у вас нет счета-фактуры, потому что с поставщиком было заключено соглашение о несоставлении счетов-фактур, можно зарегистрировать в книге покупок первичные документы на отгрузку или бухгалтерскую справку-расчет (Письма ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066@, Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-15/1704). Но более надежно все же запросить у продавцов дубликаты или заверенные копии счетов-фактур.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.

В центре внимания:

Дата размещения статьи: 12.01.2022

Дата размещения статьи: 12.01.2022

Дата размещения статьи: 12.01.2022

Дата размещения статьи: 12.01.2022

Дата размещения статьи: 12.01.2022