Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Особенности включения некоторых затрат в стоимость оборудования (Щербачева Е.Н., Дбар Е.А.)

Особенности включения некоторых затрат в стоимость оборудования (Щербачева Е.Н., Дбар Е.А.)

Дата размещения статьи: 20.12.2015

Законодательство по бухгалтерскому учету определяет правила формирования первоначальной стоимости основных средств (ОС) в ПБУ 6/01 <1>. Однако при разнообразии затрат, возникающих при поставке оборудования, бухгалтеру не всегда можно четко определить, какие затраты могут формировать первоначальную стоимость ОС, а какие нет. Например, такие затраты, как техническая документация, затраты на проведение тренингов и технического консультирования, включаются в договорную стоимость на поставку оборудования, при этом часть затрат (стоимость документации и консультаций) в приложениях к договору (спецификациях) не выделена. Рассмотрим, считать понесенные затраты элементами первоначальной стоимости основных средств или нет.

--------------------------------
<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его до состояния, пригодного для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость основного средства, не является закрытым. Основным критерием признания затрат в составе первоначальной стоимости ОС является их непосредственная связь с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Приведем условный пример. Необходимо принять решение о квалификации затрат общества, понесенных при приобретении оборудования и включенных в спецификацию (на техническую документацию; тренинг и техническое консультирование), т.е. обосновать непосредственную связь этих затрат с приобретаемым оборудованием.
В приложении к договору (спецификации) общества техническая документация определена как комплект документов, включающий в себя:
- техническое описание и руководство пользователя на русском языке;
- паспорт технического средства;
- свидетельство об утверждении типа средств измерений;
- описание типа;
- методику поверки;
- свидетельство о первичной поверке;
- разрешение Ростехнадзора на применение;
- сертификат качества производителя.
Все перечисленные документы разрабатываются для поставки конкретного оборудования, идентифицируют именно это оборудование и, соответственно, связаны с приобретением именно этого оборудования. Поставка другой аналогичной единицы оборудования потребует разработки перечисленной технической документации, но уже для новой единицы ОС.
Такие документы, как разрешение Ростехнадзора на применение, сертификат качества производителя, оформляются в соответствии с требованиями законодательства, и в отсутствие этих документов оборудование не может быть введено в эксплуатацию.
В соответствии с п. 2 ст. 28 Закона N 184-ФЗ <1> заявитель обязан:
- обеспечивать соответствие продукции требованиям технических регламентов;
- выпускать в обращение продукцию, подлежащую обязательному подтверждению соответствия, только после осуществления такого подтверждения соответствия;
- указывать в сопроводительной документации сведения о сертификате соответствия или декларации о соответствии.
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

Таким образом, для приведенного примера перечисленная в приложении к договору (спецификации) техническая документация может быть включена в первоначальную стоимость поставленного оборудования.
Такие затраты, как тренинг и техническое консультирование, также поименованы в спецификации и включают в себя тренинг специалистов и последующее оказание услуг по техническому консультированию в части управления оборудованием и технической эксплуатации. Эти затраты можно квалифицировать как оказание услуг по обучению персонала, связанных в первую очередь с персоналом, а не с конкретным объектом ОС (поставляемым оборудованием). При увольнении сотрудников, прошедших такое обучение, знания, необходимые для работы на этом оборудовании, обществом будут утеряны. В то же время при поставке другой единицы аналогичного оборудования нет необходимости проводить вторичное обучение специалистов, уже прошедших обучение, и, соответственно, включать это обучение в первоначальную стоимость новой единицы оборудования.
Не следует путать услуги по обучению и консультированию персонала с информационными и консультационными услугами, поименованными в п. 8 ПБУ 6/01, которые могут быть включены в состав первоначальной стоимости объекта ОС, так как здесь имеются в виду услуги, непосредственно связанные с приобретением основных средств (услуги риелтора по приобретению объекта недвижимости, вознаграждение посредника по поиску и покупке объектов ОС и т.п.).
Таким образом, услуги по проведению тренинга и технического консультирования не могут быть включены в первоначальную стоимость поставляемого оборудования, а должны быть выделены в отдельный договор и признаваться по мере фактического оказания этих услуг на основании акта приемки оказанных услуг.
В соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 <2> если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также международных стандартов финансовой отчетности.
--------------------------------
<2> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.

В Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" <3> затраты на обучение персонала перечисляются в составе затрат, не относящихся к стоимости объекта основных средств (п. 19):
"Примерами затрат, не относящихся к стоимости объекта основных средств, являются:
<...>
c) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала)".
--------------------------------
<3> Введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. N 160н.

Отметим также, что в проекте нового ПБУ <1> по учету основных средств, находящемся в настоящее время в процессе активного обсуждения профессиональными сообществами, также отдельно оговаривается невозможность включения затрат на обучение персонала в первоначальную стоимость объекта ОС:
"Примерами затрат, которые не включаются в первоначальную стоимость основных средств, являются:
<...>
д) затраты на обучение персонала".
--------------------------------
<1> http://bmcenter.ru/Files/proekt_FSBU_Osnovniye_sredctva.

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Из приведенной нормы НК РФ следует, что, определяя расходы, капитализируемые в стоимости объекта ОС, налоговое законодательство не устанавливает конкретный перечень таких расходов, а закрепляет критерии, которым такие расходы должны соответствовать. Расходы, формирующие первоначальную стоимость объекта ОС, должны соответствовать критерию непосредственной связи расхода с одной из следующих операций:
- приобретением объекта;
- доставкой объекта;
- доведением объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Рассмотрим, соблюдается ли данный критерий в отношении расходов на приобретение технической документации на оборудование, расходов на тренинг и техническое консультирование персонала.

Техническая документация

Вернемся к условному примеру. Как уже отмечалось, техническая документация представляет собой комплект документов:
- необходимых для эксплуатации оборудования (техническое описание и руководство пользователя на русском языке, паспорт технического средства);
- подтверждающих соответствие оборудования требованиям регламентов и стандартов (свидетельство об утверждении типа средств измерений, описание типа, методика проверки, свидетельство о первичной проверке, разрешение Ростехнадзора на применение, сертификат качества производителя).
В соответствии с п. 2 ст. 456 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.
Таким образом, передача технической документации, как она определена договором поставки, неразрывно связана с передачей обществу самого оборудования и является обязанностью продавца, установленной гражданским законодательством. Следовательно, расходы на приобретение технической документации непосредственно связаны с приобретением объекта основных средств. А значит, на основании п. 1 ст. 257 НК РФ стоимость технической документации подлежит включению в первоначальную стоимость объекта ОС.

Техническое консультирование и тренинг персонала

При оказании услуг по техническому консультированию в части управления оборудованием и технической эксплуатации и по обучению персонала общества воздействия на сам объект основных средств не осуществляется.
На качество, комплектность, готовность к эксплуатации оборудования данные услуги влияния не оказывают. Новые качества в данном случае приобретает само общество: у персонала общества появляются новые знания и навыки, у общества появляется информация об управлении и технической эксплуатации оборудования.
Также данные услуги (в отличие, например, от юридических услуг, услуг оценщика) не связаны с сопровождением сделки купли-продажи оборудования.
Таким образом, услуги по техническому консультированию и тренингу персонала не связаны с операциями по приобретению оборудования и доведению его до состояния, пригодного к использованию. Данные услуги связаны с эксплуатацией оборудования, и на основании п. 1 ст. 257 НК РФ их стоимость не подлежит включению в первоначальную стоимость объекта ОС.
Данный вывод также подтверждается арбитражной практикой.
Так, например, ФАС Московского округа в Постановлении от 1 сентября 2008 г. N КА-А40/8144-08 указал, что, если спорные затраты связаны с обучением работников общества для проведения пусконаладочных работ, они должны учитываться в первоначальной стоимости основного средства и относиться на расходы путем амортизации. Если же обучение связано с работой на новом оборудовании после ввода его в эксплуатацию, данные затраты подлежат отнесению на расходы в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов) <1>.
--------------------------------
<1> См. также Постановление ФАС Уральского округа от 25 августа 2008 г. N Ф09-5967/08-С3.

В Постановлении от 7 июня 2010 г. N КА-А40/5378-10 ФАС Московского округа отклонил довод налогового органа о том, что консультационные услуги были приобретены налогоплательщиком совместно с амортизируемым имуществом, затраты на их приобретение понесены до ввода в эксплуатацию имущества, консультационные услуги не могут быть использованы для получения дохода в отрыве от приобретенного оборудования. Суд признал правомерным учет расходов на консультационные услуги в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Обратите внимание: в Письме Минфина России от 6 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/70, напротив, указано на необходимость включения расходов на консультационные и юридические услуги в стоимость приобретенных зданий на основании п. 1 ст. 257 НК РФ. Однако данное Письмо, по нашему мнению, неприменимо к рассматриваемой ситуации. В данном Письме Минфин России ответил на вопрос налогоплательщика о порядке учета консультационных услуг, связанных с приобретением зданий, в то время как в анализируемой ситуации консультационные услуги с приобретением оборудования не связаны, а связаны с его эксплуатацией.
Отметим также, что имеется противоположная арбитражная практика по рассматриваемому вопросу, однако она является немногочисленной (два арбитражных дела) и, на наш взгляд, противоречит буквальному толкованию п. 1 ст. 257 НК РФ.
Так, в Постановлении от 27 марта 2008 г. по делу N А12-13427/2007 ФАС Поволжского округа признал неправомерным исключение налоговым органом из первоначальной стоимости объекта ОС части расходов налогоплательщика. При этом в качестве обоснования своей позиции суд указал: доказательств того, что обучение персонала содержит стоимостную оценку и включено в стоимость по договору поставки, налоговым органом не представлено, кроме того, протоколы обучения персонала сведений о стоимости обучения не содержат, в связи с чем судом сделан правильный вывод о правомерном включении обществом расходов по указанному договору. Учитывая, что в анализируемом договоре поставки техническое консультирование и тренинг выделены, т.е. включены в стоимость, данное дело к анализируемой ситуации неприменимо <2>.
--------------------------------
<2> См. также Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 марта 2006 г. N А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1.

На основании изложенного полагаем, что включение в первоначальную стоимость приобретенного оборудования стоимости технического консультирования и тренинга персонала общества может повлечь за собой претензии со стороны налогового органа. Налоговый орган может исключить стоимость данных услуг из первоначальной стоимости оборудования и, соответственно, исключить из состава расходов общества, признаваемых для целей налогообложения, часть амортизационных отчислений.

Рекомендации по исключению налоговых рисков

Вариант 1: выделение стоимости услуг в договоре поставки. В условном примере стоимость услуг по техническому консультированию и обучению персонала не выделена. Соответственно, в договор поставки необходимо внести следующие изменения:
- выделить стоимость услуг по техническому консультированию и тренингу персонала общества;
- определить порядок сдачи-приемки данных услуг (оформление акта сдачи-приемки оказанных услуг).
Данный вариант является наиболее безрисковым.
Вариант 2: выделение стоимости услуг расчетным путем. Стоимость услуг по техническому консультированию и тренингу персонала общества может быть выделена в одностороннем порядке и зафиксирована в справке бухгалтера. Поскольку расчет должен быть экономически обоснованным, к нему должны прилагаться документы, служащие основанием для расчета (прайс-лист контрагента, коммерческое предложение и пр.).
Данный вариант представляется более рискованным, поскольку односторонний документ (справка бухгалтера) не подтверждает факт реального оказания услуг. В связи с этим реальность и экономическая обоснованность данных расходов могут быть поставлены налоговым органом под сомнение.
В заключение еще раз подчеркнем: исходя из анализа непосредственной связи затрат (на техническую документацию, тренинг и техническое консультирование) с объектом ОС, можно сделать вывод, что затраты на техническую документацию, поименованные в спецификации, подлежат отражению в составе первоначальной стоимости поставляемого оборудования, а затраты на тренинг и техническое консультирование квалифицируются как расходы на обучение персонала и не подлежат включению в первоначальную стоимость поставляемого оборудования.
Стоимость технической документации подлежит включению в первоначальную стоимость объекта ОС, а стоимость консультационных услуг и тренинга персонала общества при формировании стоимости объекта ОС не учитывается.
Включение в первоначальную стоимость приобретенного оборудования стоимости технического консультирования и тренинга персонала общества может повлечь за собой претензии со стороны налогового органа. Степень налогового риска оценивается выше среднего уровня.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.

В центре внимания:

Дата размещения статьи: 12.01.2022

Дата размещения статьи: 12.01.2022

Дата размещения статьи: 12.01.2022

Дата размещения статьи: 12.01.2022

Дата размещения статьи: 12.01.2022