Главная Новости Общие вопросы Формы деятельности Договоры Виды деятельности Вопрос-ответ Контакты

Быстрая навигация: Каталог статей > Иные вопросы > Списать дебиторку по правилам (Доброва О.)

Списать дебиторку по правилам (Доброва О.)

Дата размещения статьи: 14.11.2016

Просроченные долги выявляются по итогам инвентаризации расчетов. Но списывают их не сразу, а только после того, как установлено, что долг существует и имеет признаки безнадежного. Если пропустить время, то может случиться так, что долг все-таки будет списан, а возвратить налог на прибыль уже не получится.

Как правило, безнадежные долги выявляются по итогам инвентаризации расчетов. Но даже если вы обнаружили признаки безнадежности, что называется, на глаз, чтобы списать дебиторку, вам все равно необходимо провести инвентаризацию (п. п. 77, 78 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; далее - Положение). В ходе ревизии должно быть установлено, что долг:
- существует, то есть в наличии все подтверждающие документы (договоры, товарные накладные, акты выполненных работ, платежные поручения, банковские выписки и т.п.) (Письмо ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955);
- имеет признаки безнадежного.

Обратите внимание! Если ваш должник снялся с регистрации в качестве ИП, признать его долг перед вами безнадежным нельзя. Данный факт не погашает его обязательства, взятые на себя во время коммерческой деятельности. То есть он по-прежнему остается вам должным (гл. 26 ГК РФ).

Признаки безнадежности

Суммы безнадежных долгов в акте инвентаризации выделяются отдельно. Какие же существуют признаки безнадежности?
Всего их четыре (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42962):
- истек срок исковой давности;
- организация-должник ликвидирована, в том числе исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо 01.09.2014 или позднее;
- судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания;
- обязательства прекращены из-за непреодолимых обстоятельств либо актом госоргана.
Отметим, что этот перечень установлен в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 266 НК). В бухучете же учете прямо упомянут только такой признак безнадежности как истечение срока исковой давности (п. 77 Положения). Однако налоговый список признаков безнадежности диктуется экономическими причинами, поэтому используется в том числе и в бухучете и вы можете закрепить его в бухгалтерской учетной политике. По большому счету вы вправе его даже расширить, главное, чтобы принятые вами условия признания долгов безнадежными были экономически оправданны.
Но в этом случае у вас неизбежно возникнут разницы между налоговым и бухгалтерским учетом из-за применения различных правил.
Ведь для признания дебиторки безнадежной достаточно лишь одного признака - того, что возник раньше. В частности, если организация-должник ликвидирована, ждать истечения срока исковой давности не нужно и наоборот (Письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373). Поэтому при различных правилах может сложиться так, что в бухучете долг будет признан безнадежным раньше, чем в налоговом учете.

Истечение срока исковой давности

Срок исковой давности - это период, в течение которого можно обратиться в суд за взысканием задолженности. По истечении этого срока, если должник заявит о его пропуске, суд просто не станет рассматривать иск (ст. 195 ГК РФ). Иными словами, законная возможность заставить должника расплатиться будет утрачена и долг можно будет признать безнадежным.

Обратите внимание! По мнению Минфина, нельзя признать безнадежной дебиторскую задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречной кредиторской задолженности перед ним (Письмо Минфина России от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).

В общем случае срок исковой давности составляет 3 года со дня, когда вам должны были погасить долг (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ). Но исчисляется он со дня, следующего за установленным днем оплаты. При этом не имеет значения, является этот день выходным или праздничным (ст. 191 ГК РФ).
Для отдельных случаев могут быть предусмотрены специальные сроки исковой давности. Например, лишь в течение года можно обратиться в суд за взысканием задолженности по договору перевозки груза и транспортной экспедиции. Только два года есть на это, если речь идет о договоре имущественного страхования (п. 3 ст. 797, п. 1 ст. 966 ГК РФ; ст. 13 Закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ).
Завершается срок исковой давности той же датой календарного месяца, которой начался. Но если эта дата выпадает на выходной или праздничный день, то последний день срока переносится на ближайший будний день (п. 1 ст. 192, ст. 193 ГК РФ). Так, если товары должны быть оплачены 04.10.2016, то общий срок исковой давности стартует 05.10.2016, но завершится 07.10.2019, поскольку 05.10.2019 - это суббота.
Впрочем, такое исчисление верно только в случае, когда срок исковой давности не прерывался и не приостанавливался.
Так, если должник каким-либо своим действием признал существование долга, течение срока исковой давности прерывается и начинает течь заново. То есть 3 года (1 год, 2 года) нужно отсчитывать уже с даты признания долга должником.
Какие действия должника можно считать признанием долга?
По мнению судей, срок исковой давности прерывается, если должник (п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18):
- в какой-либо форме, например письмом, сообщил, что готов погасить долг, либо подписал акт сверки (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.02.2013 N 13096/12);
- частично оплатил задолженность или погасил набежавшие пени;
- просил изменить договор, например сдвинуть дату оплаты.
В этом смысле при проведении сверки расчетов в ходе инвентаризации нужно понимать, что подписание акта сверки руководителем контрагента прервет срок исковой давности.
В случае приостановления срока исковой давности срок не обнуляется, а продолжается, но после паузы, которая в срок не засчитывается.
Наиболее часто в хозяйственной деятельности встречаются такие причины приостановления срока исковой давности, как (п. 1 ст. 202 ГК РФ):
1. Действие непреодолимой силы. Например, если наводнение парализовало работу кредитора и судов. Срок исковой давности в этом случае приостанавливается на период действия непреодолимой силы, если она проявилась в последние 6 месяцев срока. При этом, если после приостановки оставшийся срок исковой давности составляет менее полугода, он продлевается до полных 6 месяцев (п. 4 ст. 202 ГК РФ).
2. Подача иска, который был оставлен судом без рассмотрения (п. 1 ст. 204 ГК РФ). Например, если истец дважды не явился на судебные заседания, но при этом не ходатайствовал о рассмотрении дела без него, а ответчик не требовал разбирательства спора по существу (пп. 9 п. 1 ст. 148 АПК РФ). В таких обстоятельствах срок исковой давности приостанавливается с даты подачи иска по дату вынесения судом определения;
3. Проведение медиации. Срок исковой давности в этом случае приостанавливается с даты заключения соглашения о проведении медиации и по дату подписания медиативного соглашения или прекращения медиации по заявлению одной из сторон либо медиатора, но не более чем на 180 дней (п. 3 ст. 202 ГК РФ, п. 1 ст. 8, ст. ст. 13, 14 Закона от 27.07.2010 N 193-ФЗ). При этом, если после приостановки оставшийся срок исковой давности составляет менее полугода, он продлевается до полных 6 месяцев (п. 4 ст. 202 ГК РФ).

Пример приостановки сроков исковой давности. Согласно договору покупатель должен был расплатиться с продавцом не позднее 3 рабочих дней со дня принятия товаров. Покупатель принял товары в среду 19.10.2016. Три рабочих дня на оплату - это 20.10.2016, 21.10.2016 и 24.10.2016 (четверг, пятница и понедельник соответственно). Однако в обозначенный срок оплата не поступила. Срок исковой давности начинается 25.10.2016 (вторник).

Вариант 1. Оснований для прерывания или приостановления срока исковой давности не возникло. Срок истечет 25.10.2019.

Вариант 2. В декабре 2016 г. была проведена сверка расчетов. Руководитель покупателя подписал акт сверки взаимных расчетов от 21.12.2016, тем самым признав задолженность в полном объеме. Таким образом, 21.12.2016 срок исковой давности был прерван и начался заново. Иных оснований для прерывания или приостановления срока исковой давности не возникло. Срок истечет 23.12.2019, поскольку 21.12.2016 это суббота.

Вариант 3. 25.04.2017 продавец обратился в суд, однако тот 24.07.2017 вынес определение об оставлении иска без рассмотрения по вине продавца. Таким образом, на период с 25.04.2017 по 24.07.2017 срок исковой давности был приостановлен. В дальнейшем продавец взыскать долг не пытался. Иных оснований для прерывания или приостановления срока исковой давности не возникло. Срок исковой давности истечет 25.01.2020.

Исполнительное производство: взыскать невозможно

Тот факт, что суд постановил взыскать с должника долг, еще не означает, что его реально удастся взыскать. Вполне возможно, что спустя какое-то время пристав, которому вы передали исполнительный лист, вернет его, поскольку не удалось найти должника или его имущество, достаточное для погашения задолженности. В этом случае выносится постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания, и тогда долг можно признать безнадежным и списать (пп. 3, 4 п. 1 ст. 46 Закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ), Письма Минфина России от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751, от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52390).
При этом за вами сохраняется право в пределах 3 лет со дня вступления в силу решения суда повторно попытаться взыскать долг через пристава (п. 1 ст. 21, п. 4 ст. 46 Закона N 229-ФЗ). Если чудесным образом это удастся, полученную сумму нужно будет включить:
- для целей налогообложения - во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);
- для целей бухучета - в прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99).

Ликвидация организации-должника

Признать долг безнадежным по такому основанию, как ликвидация должника, в любом случае можно, только когда запись об этом появится в Едином государственном реестре юридических лиц (Письмо Минфина России от 25.03.2016 N 03-03-06/1/16721). В том числе это касается ситуаций, когда суд уже признал организацию банкротом (Письма Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276).
Для подтверждения факта ликвидации организации-дебитора необходима выписка из ЕГРЮЛ. Просто распечатки с сайта ФНС в данном случае недостаточно (Письма Минфина России от 14.03.2014 N 03-03-06/1/11063, от 20.02.2007 N 03-03-06/1/105).
С сентября 2014 г. по юридическим последствиям Гражданским кодексом РФ к ликвидации организации приравнивается и принудительное исключение ее налоговиками из ЕГРЮЛ как бездействующей (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ). Это возможно, если в течение 12 предшествующих месяцев фирма (п. 1 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ):
- не представляла налоговую отчетность;
- не совершала операций хотя бы по одному банковскому счету.
Поэтому на сегодняшний день задолженность такой компании можно смело признавать безнадежной, за исключением случаев, когда организация выбыла из ЕГРЮЛ до 01.09.2014 (п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 99-ФЗ, Письма Минфина России от 24.07.2015 N 03-01-10/42792, от 23.01.2015 N 03-01-10/1982, от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556).

Невозможность исполнения и акт госоргана

На практике такие основания для признания долга безнадежным встречаются редко. В силу невозможности обязательство прекращается, например, в случае смерти должника, но только в сумме долга, превышающей стоимость унаследованного наследниками имущества (ст. ст. 416, 1175 ГК РФ). Другие случаи представить сложно. Так же как и ситуации, когда обязательство можно признать прекращенным, опираясь на акт госоргана.
В пример можно привести разве что Постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N 9167/10, в котором судьи признали безнадежным долгом стоимость акций и долей, изъятых из собственности компании без какой-либо компенсации по распоряжению Правительства.

Учет дебиторки

Для списания безнадежной дебиторской задолженности как в бухгалтерском, так и налоговом учете необходимы два документа (помимо подтверждающих наличие долга и его безнадежность) (Письмо Минфина России от 14.01.2015 N 07-01-06/188):
- акт инвентаризации расчетов по форме N ИНВ-17;
- приказ руководителя.
Списать долг нужно в квартале, в котором он стал безнадежным.
И в бухгалтерском, и в налоговом учете безнадежная дебиторка списывается в полной сумме, включая НДС (п. 77 Положения, Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596). Но при списании безнадежного долга в виде аванса, перечисленного поставщику (подрядчику, исполнителю), НДС, ранее принятый к вычету, надо восстановить (Письмо Минфина России от 23.06.2016 N 03-07-11/36478).
В бухгалтерском учете проводки будут такие:
Дебет 63 Кредит 62 (58, 60, 76)
- списан безнадежный долг, под который создавался резерв;
Дебет 91 Кредит 62 (58, 60, 76)
- списан безнадежный долг, не покрытый резервом.
Сумму списанного долга в течение 5 лет нужно держать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" и периодически проверять на возможность взыскания. Если вдруг должник погасит задолженность, ее сумму нужно будет включить в состав прочих доходов.
Проводки будут такие:
Д 007
- безнадежный долг отражен на забалансовом учете;
Д 51 (50) К 62 (58, 60, 76)
- поступили деньги от должника;
Д 62 (58, 60, 76) К 91
- погашенный долг учтен в доходах;
К 007
- списан безнадежный долг, погашенный должником.
В налоговом учете сумма долга:
- если организация не создает резерв по сомнительным долгам - включается во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ);
- если организация создает резерв по сомнительным долгам - списывается за счет резерва.
При этом за счет резерва списывается в том числе безнадежная дебиторка, которая не учитывалась при расчете отчислений в резерв (Письмо Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78). Во внереализационные расходы включается только та часть безнадежного долга, которая превышает сумму резерва.
Существует и судебная практика, в которой отражена подобная точка зрения (Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.10.2012 N 03АП-4023/12 и т.д.).

Если квартал "безнадежности" пропущен

Если инвентаризация расчетов в организации не проводится на регулярной основе, момент превращения долга в безнадежный можно и не заметить. Чем это чревато?
Хорошо, если пропущен только квартал "безнадежности", а в рамках налогового периода долг списан вовремя. Учесть его в расходах можно и если с даты уплаты налога на прибыль за год, в котором обязательство превратилось в безнадежное, прошло менее 3 лет (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127). Если по итогам текущего квартала (года), в котором выявлен безнадежный долг (Письмо Минфина России от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067):
- имеется сумма налога к уплате - дебиторку можно включить в состав текущих расходов. В декларации по налогу на прибыль ее сумму нужно отразить по строке 400 Приложения N 2 к листу 02;
- получен убыток или налог к уплате равен нулю - придется подавать уточненку за год, в котором долг стал безнадежным.
По большому счету подать уточненку можно и за пределами 3 лет. Но особого смысла в этом нет, поскольку вернуть переплату по налогу при этом уже нельзя (ст. 78 НК РФ).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

15 ноября 2016 г.
Проект федерального закона "О внесении изменений в Гражданский кодекс Российской Федерации в части совершенствования правового регулирования рентных отношений"

Законопроект разработан во исполнение подпункта "ж" пункта 1 перечня поручений Президента  Российской Федерации В.В. Путина от 9 сентября 2014 г. № Пр-2159 относительно совершенствования правового регулирования рентных отношений и разработки механизмов государственного контроля в этой сфере в целях защиты прав граждан пожилого возраста.




3 ноября 2016 г.
Проект Федерального закона № 18549-7 "О внесении изменений в статью 19 Федерального закона "О рекламе" и КоАП РФ"

Законопроектом предлагается изменить положения Федерального закона "О рекламе", содержащие требования к порядку распространения наружной рекламы, заключения договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций в целях поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в сфере наружной рекламы.




21 октября 2016 г.
Проект Федерального закона № 11300-7 "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях в части усиления ответственности в сфере правил продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции"

Законопроектом предлагается принять дополнительные меры ответственности и ужесточить санкции за нарушение правил продажи алкоголя и торговлю контрафактом. Для этого в качестве отдельного состава выделяется продажа алкоголя с 23 часов до 8 часов по местному времени. 




11 октября 2016 г.
Проект федерального закона № 3171-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об исполнительном производстве"

Законопроект подготовлен в целях оптимизации деятельности по снятию ограничения права на выезд за пределы Российской Федерации. Им предусматривается закрепление организационно-правового механизма, позволяющего ускорить процедуру принятия решения о снятии временного ограничения на выезд должника из Российской Федерации.




4 октября 2016 г.
Проект федерального закона № 1186370-6 "О внесении изменения в статью 93 Федерального закона "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"

Данный законопроект вносится в целях увеличения эффективности и результативности осуществления закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд. Предлагаемые законопроектом изменения обеспечат своевременность и оперативность процедуры закупок для подготовки к проведению соревнований.



В центре внимания:


Списать дебиторку по правилам (Доброва О.)

Дата размещения статьи: 14.11.2016

подробнее>>

Можно ли "наследовать" право на УСН? (Данилов С.)

Дата размещения статьи: 14.11.2016

подробнее>>

Комментарий к Письму ФНС России от 21.07.2016 N ЕД-4-3/13187 "О направлении Письма Минфина России от 11.07.2016 N 03-11-09/40539" (Сергеева И.С.)

Дата размещения статьи: 14.11.2016

подробнее>>

Учет дохода от реализации маркетинговых услуг в целях налогообложения (Федорова Л.)

Дата размещения статьи: 14.11.2016

подробнее>>

Транспортный налог и "плата Платону": налоговый "перезачет" (Ковалев Д.)

Дата размещения статьи: 14.11.2016

подробнее>>
Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 - 2016
При любом использовании материалов сайта - активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.

Навигация

Статьи

Сопровождение сайта