Быстрая навигация: Каталог статей > Иные вопросы > О проекте ФСБУ "Основные средства" (Разживина Т.А.)

О проекте ФСБУ "Основные средства" (Разживина Т.А.)

Дата размещения статьи: 17.01.2017

Нормативная база по бухгалтерскому учету постоянно пополняется, и задача бухгалтера и аудитора - своевременно знакомиться с нововведениями и быть готовым применять их на практике. Причем не стоит все оставлять на последний день, а лучше заблаговременно начать расширять свой кругозор, особенно если речь идет о серьезных методологических документах, вводящих новые правила учета для коммерческих и некоммерческих организаций. Именно такими и являются федеральные стандарты бухгалтерского учета.

Статьей 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" к документам в области регулирования бухгалтерского учета отнесены федеральные стандарты, отраслевые стандарты; рекомендации в области бухгалтерского учета; стандарты экономического субъекта.
С 2013 г. Минфин России ведет активную работу по разработке и утверждению федеральных стандартов бухгалтерского учета. Информационным сообщением от 7 июня 2016 г. N ИС-учет-2 ведомство сообщило, что в 2016 г. среди иных документов фондом "Национальный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" должен быть разработан проект ФСБУ "Основные средства".
Фонд 19 сентября 2016 г. уведомил о завершении публичного обсуждения ФСБУ "Основные средства" и направлении его в Минфин России для проведения экспертизы Советом по стандартам бухгалтерского учета.
Планируется, что данный стандарт должен стать обязательным для применения в 2018 г., но допускается его досрочное применение.
Отметим, что ввод в действие нового Плана счетов запланирован позднее - на 2020 г. Соответственно, отражение операций по ФСБУ будет производиться в соответствии с действующей редакцией Плана счетов бухгалтерского учета <1>.
--------------------------------
<1> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Следуя общей направленности реформирования бухгалтерского учета в России на сближение с МСФО, в проекте ФСБУ "Основные средства" в качестве основы отечественных регламентаций используются следующие МСФО:
- МСФО (IAS) 16 "Основные средства" <2>;
- МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" <2>;
- МСФО (IAS) 23 "Затраты по заимствованиям".
--------------------------------
<2> Введены в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н.

Проект содержит требования, позволяющие максимально приблизить российскую отчетность в части информации об активах к МСФО.
В целом он дает больше свободы организациям и, следовательно, в гораздо большей степени по сравнению с ПБУ 6/01 <1> требует от бухгалтера применения профессионального суждения.
--------------------------------
<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Структура стандарта

Стандарт не будет применяться организациями госсектора; некоммерческие организации смогут применять его с учетом специфики - ведения деятельности не для целей получения дохода; те, кто имеет право вести упрощенный бухгалтерский учет, смогут не применять ряд пунктов стандарта.
По структуре этот стандарт состоит из восьми разделов:
- I "Общие положения";
- II "Признание и единица учета";
- III "Оценка при признании";
- IV "Оценка после признания";
- V "Амортизация";
- VI "Обесценение";
- VII "Списание";
- VIII "Раскрытие информации в отчетности".

I. Общие положения

Проект ФСБУ, по аналогии с ПБУ 6/01, не приводит определения основных средств, дает лишь ссылку на то, что ОС являются активы, характеризующиеся совокупностью ряда признаков. При этом уточняется, что, если актив отвечает указанной совокупности признаков, но не является полностью готовым (завершенным) для использования, он признается основным средством, даже если находится в незавершенном состоянии на любой стадии создания (строительства, сооружения, изготовления). Данная норма отличается от нынешней редакции ПБУ 6/01, согласно которому объект принимается к учету по факту приведения его в состояние, пригодное для использования. Действие стандарта расширено на капитальные вложения, которые будут расшифровкой к строке отчетности "Основные средства".
Не планируется применение ФСБУ "Основные средства" к животным и растениям, за исключением плодоносящих, используемых для получения сельскохозяйственной продукции. Данные объекты выделены в отдельную группу активов под названием "Биологические активы". Их учет регулируется МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство" <2>. Напомним, что по правилам ПБУ 6/01 в составе ОС сейчас учитываются многолетние насаждения, рабочий продуктивный и племенной скот и прочие объекты.
--------------------------------
<2> Введены в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н.

Также в отдельную группу выделены объекты недвижимости, предназначенной для сдачи в аренду либо приобретенной в инвестиционных целях (для обеспечения роста ее стоимости), но не планируемой к использованию в производственном (технологическом) процессе, а также для продажи. Указанные объекты могут быть названы инвестиционной недвижимостью. Их учет регулируется МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" <2>.
--------------------------------
<2> Введены в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н.

Также стандарт не применяется к объектам ОС и других внеоборотных активов, использование которых прекращено в связи с принятием решения об их продаже. Учет таких активов регулируется МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" <2>.
--------------------------------
<2> Введены в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н.

Арендованные и переданные в аренду ОС учитываются с учетом особенностей, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету аренды. Напомним, что в данный момент следует использовать МСФО (IAS) 17 "Аренда" <2>. В дальнейшем планируется разработка аналогичного российского стандарта. Отметим, что одним из основных принципов учета аренды согласно проекту является необходимость учета объекта лизинга на балансе арендатора. Это правило согласуется с тем, что критерии признания активов в качестве основных средств не содержат условия о наличии права собственности.
--------------------------------
<2> Введены в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н.

Проектом ФСБУ организациям предоставлено право не применять стандарт в отношении объектов, стоимость которых в отдельности либо в совокупности группы ОС не является существенной в целях оценки финансового состояния организации. При этом существенной в проекте стандарта признается информация, означающая, что от ее наличия, отсутствия или способа отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации зависят решения пользователей этой отчетности. Отмечено, что указанное право предоставлено при условии, что организация признает затраты, связанные с такими основными средствами, расходами по обычной деятельности периода, в котором такие затраты были понесены, и раскрывает данный факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аналогом данной нормы является п. 5 действующего ПБУ 6/01, согласно которому активы, удовлетворяющие критериям признания основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Иными словами, лимит стоимости заменен на критерий существенности. Компания может самостоятельно установить критерий существенности, например в размере 100 000 руб. Однако стоит обратить внимание на переходные положения. Балансовая стоимость ОС, которые не отвечают новому критерию, должна быть списана в составе первой корректировки.
В понятийном аппарате наряду с такими уже знакомыми бухгалтерам определениями, как "актив", "группа основных средств", "срок амортизации", встречаются и новые, еще непривычные понятия: "неамортизиремая величина", "актив", "себестоимость", "существенность", "чистая стоимость продажи". Например, неамортизируемая величина - расчетная сумма, которую экономический субъект получил бы на текущий момент от выбытия объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия). Она определяется перед началом амортизации. Или, скажем, такое понятие, как "чистая стоимость продажи" - это стоимость, по которой организация способна продать актив, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для разборки объектов, извлечения ценностей, подготовки к продаже.
В соответствии с ПБУ 6/01 в качестве минимального объекта учета выбирается отдельный объект или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое. Как и прежде, при выделении отдельных инвентарных объектов следует исходить из срока полезного использования компонентов, входящих в состав объекта: разные по сроку использования компоненты учитываются как отдельные объекты. В проекте ФСБУ уточнено: если такие компоненты являются существенными по стоимости в общей стоимости объекта. Организации должны быть самостоятельны при выборе минимального объекта учета, подлежащего индивидуальному признанию, используя для этого свое профессиональное суждение. Например, отдельно могут учитываться узлы, детали, запасные части, которые имеют иной срок полезного использования.

II. Признание и единица учета

Проект ФСБУ предлагает признавать основное средство в качестве актива в тот момент времени, когда хозяйствующим субъектом понесены связанные с этим основным средством затраты. Под затратами в данном случае понимается выбытие активов организации, возникновение у нее обязательств или выпуск ею собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.). Указанное определение является новым для бухгалтерского законодательства, поскольку действующие редакции нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета оперируют понятием "расходы".
Выданный аванс (предоплата) расходом не является до момента поставки. Однако выданные под приобретение объекта ОС авансы (см. раздел "Раскрытие информации в отчетности") в случае существенности раскрываются в бухгалтерском балансе в составе основных средств.
Если говорить об объекте учета, то таковым, по проекту ФСБУ, признается существенная часть стоимости основных средств, в отношении которой может быть определен самостоятельный продолжительный период поступления будущих экономических выгод в организацию. Объект учета ОС определяется вне зависимости от возможности его физического обособления от других объектов.
Нынешний стандарт ПБУ 6/01 под объектом учета основных средств понимает инвентарный объект, который представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Особый интерес вызывает перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам. В частности, в этот перечень включены:
- физически обособленные объекты;
- запчасти и другие элементы физически обособленных объектов, подлежащие замене через продолжительные периоды;
- проводимые через продолжительные периоды плановые ремонты;
- проводимые через продолжительные периоды техосмотры и техобслуживание;
- иные объекты.
Единицы учета, определенные изначально при признании, могут впоследствии изменяться с учетом новых обстоятельств. А в целях проведения инвентаризации компоненты можно объединять или разъединять с целью удобства для проверки их наличия.
В проекте ФСБУ сказано, что компонент основного средства может иметь материально-вещественную форму либо представлять собой затраты на проведение ревизий технического состояния и капитальный ремонт. Иными словами, фактически предлагается капитализировать в составе стоимости ОС затраты на технические ревизии объектов. Из этого также следует, что подобные затраты могут учитываться как отдельные инвентарные объекты, поскольку срок их списания может отличаться от срока использования соответствующего объекта. Несмотря на то что нематериальный и невещественный характер данных затрат фактически вступает в противоречие с одним из признаков основных средств, положение о капитализации указанных затрат отражает идею сближения российского учета основных средств с МСФО.
В отношении плановых ремонтов и техосмотров действующее законодательство предполагает капитализацию затрат на эти мероприятия только в случае улучшения ранее принятых характеристик использования объектов.

III. Оценка при признании

Проектом ФСБУ определено, что основные средства признаются по себестоимости, тогда как в ПБУ 6/01 речь идет о фактических расходах.
Претерпели серьезные изменения статьи, включаемые в первоначальную стоимость ОС при первоначальном принятии актива к учету. В частности, в себестоимость основных средств будут включаться:
- стоимость приобретаемого у других лиц имущества: объектов, готовых к использованию в качестве ОС; объектов, требующих монтажа, достройки, доработки, дооборудования для их использования в качестве ОС; сырья, материалов, комплектующих, запчастей и других аналогичных предметов, необходимых для создания и улучшения ОС;
- стоимость работ, услуг, имущественных прав, получаемых за плату у других лиц с целью получения ОС;
- балансовая стоимость других активов организации (например, запасов), списываемая в связи с их использованием для получения ОС;
- амортизация внеоборотных активов, используемых при получении ОС;
- заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для получения ОС, включая любые оценочные обязательства, возникающие в связи с использованием организацией труда этих работников, а также все связанные с указанными вознаграждениями обязательные социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.) и иные выплаты, в том числе в пользу третьих лиц;
- долговые затраты в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет таких затрат;
- невозмещаемые суммы налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых (подлежащих уплате) организацией в связи с получением ОС;
- расчетная оценка обязательств по будущему демонтажу и утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, которые образуются у организации в связи с получением ею ОС;
- иные затраты, непосредственно обеспечивающие получение ОС.
Существенным нововведением следует считать положение о включении в первоначальную стоимость основных средств затрат на их демонтаж и ликвидацию и восстановление окружающей среды на занимаемом земельном участке. Параллельно в учете признается соответствующее оценочное обязательство (резерв). Указанные затраты оцениваются расчетным путем на момент принятия объекта к учету и впоследствии корректируются при изменении величины резерва.
В себестоимость основных средств не будут включаться:
- косвенные налоги, такие как НДС, акцизы, в случае если они подлежат возмещению в соответствии с законодательством;
- затраты на текущее обеспечение эксплуатации основных средств, поддержание их в рабочем состоянии;
- затраты на плановые ремонты ОС, повторяющиеся через непродолжительные периоды;
- затраты на внеплановые ремонты ОС, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают функциональные качества и сроки использования основных средств, но не улучшают и не продлевают их;
- затраты, обусловленные ненадлежащей организацией процесса получения ОС, такие как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев (за исключением обусловленных технологическими особенностями процесса создания основных средств), аварий, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины, чрезвычайных ситуаций;
- затраты, которые не могут быть непосредственно соотнесены с получением ОС, такие как общехозяйственные расходы;
- затраты на организацию торжественных, публичных, презентационных мероприятий по открытию новых производств, по продвижению новых продуктов или услуг, включая затраты на рекламу, пресс-конференции, выставки и пр.;
- затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте или с новой категорией клиентов;
- затраты на перемещение, удаление или ликвидацию ранее эксплуатировавшихся ОС или других активов организации независимо от того, являются ли такие перемещение, удаление или ликвидация необходимыми для получения новых основных средств;
- затраты на реорганизацию деятельности;
- затраты на обучение персонала;
- иные затраты, не соответствующие условиям признания ОС, установленным проектом стандарта "Основные средства".
Определено, что рассрочка платежа на период свыше года или меньший срок, установленный организацией, должна учитываться при определении стоимости. Первоначально расходами следует признать сумму, которая была бы уплачена без рассрочки, а разница в дальнейшем должна быть признана в период отсрочки в процентных расходах, как при учете долговых обязательств.
Определено, как считается стоимость основных средств, приобретаемых путем мены и при внесении целевых вкладов собственниками организации.
Если в ходе пусконаладочных работ получены ценности, которые можно продать или использовать как готовую продукцию, вторичное сырье, то стоимость полученного вычитается из первоначальной себестоимости. При продаже таких активов до начала амортизации нужно произвести корректировку с учетом цены продажи.
Затраты, связанные одновременно с несколькими единицами учета ОС, распределяются между ними обоснованным и установленным организацией способом.
Если актив переквалифицирован в основное средство из другого вида, то его себестоимость определяется в момент переквалификации как балансовая стоимость такого актива.

IV. Оценка после признания

Проектом стандарта запланированы две модели учета в отношении каждой группы ОС: с переоценкой либо без переоценки. Учитывать однородные объекты основных средств, включенных в одну группу, по разным моделям нельзя. В случае изменения учетной политики в отношении пересмотра модели учета ОС это изменение подлежит применению перспективно, т.е. без проведения ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности.
Если хозяйствующий субъект выбирает модель учета основных средств без переоценки, то себестоимость актива, сформированная при признании, не изменяется, так же как и не производится пересчет суммы амортизации, начисленной за период эксплуатации. При этом ОС в бухгалтерской отчетности отражается по балансовой стоимости, представляющей собой себестоимость, уменьшенную на сумму начисленной амортизации и убытков от обесценения.
Если субъектом выбрана модель учета основных средств по переоцененной стоимости, то и себестоимость, и начисленная на дату проведения переоценки сумма амортизации подлежат пересчету таким образом, чтобы балансовая стоимость актива соответствовала рыночной стоимости. Проект ФСБУ сохраняет также правило регулярности проведения переоценки, с тем чтобы отражаемая в бухгалтерском балансе стоимость активов не имела существенных отличий от рыночной стоимости. При этом регулярность проведения не означает обязанности организации отражать результаты переоценки на ежегодной основе, если рыночная стоимость объекта существенно не отличается от балансовой.
Пересчет себестоимости и накопленной амортизации на дату переоценки должен будет осуществляться следующими способами:
- пропорциональным способом;
- способом изменения амортизации;
- способом обнуления амортизации.
Пропорциональный способ предполагает, что пересчитываются себестоимость и накопленная амортизация так, чтобы балансовая стоимость ОС после переоценки равнялась его рыночной стоимости. Пропорциональный способ применяется, например, к производственному оборудованию.
При применении способа изменения амортизации основное средство должно переоцениваться исключительно за счет соответствующего пересчета накопленной амортизации ОС. Себестоимость основного средства не пересчитывается. Балансовая стоимость ОС после переоценки должна быть равна его рыночной стоимости. Способ изменения амортизации применяется, например, в отношении транспортных средств.
Способ обнуления амортизации позволит уменьшать себестоимость основного средства на сумму накопленной по нему амортизации на дату переоценки. Балансовая стоимость ОС пересчитывается до его рыночной стоимости. Этот способ применяется, например, в отношении недвижимости. Кроме того, он может применяться вместо способа изменения амортизации в случаях, когда рыночная стоимость основного средства превышает его себестоимость.
Новацией проекта ФСБУ является вариантность списания сумм дооценки, учтенной в составе капитала организации, которая предполагает использование одного из следующих способов:
1) единовременное списание при прекращении признания основного средства (аналогично действующему порядку): Д 83 "Добавочный капитал" К 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
2) постепенное списание суммы дооценки по мере начисления амортизации дооцененного объекта ОС. В этом случае сумма частичного списания определяется как разница между амортизацией, начисленной по объекту с учетом проведенной переоценки, и амортизацией, исчисленной без учета таковой.
При изменении расчетной величины оценочного обязательства по будущему демонтажу и утилизации основного средства и восстановлению окружающей среды, которая ранее была включена в себестоимость при признании, величина изменения меняет себестоимость основного средства.

V. Амортизация

Себестоимость основного средства погашается путем начисления амортизации.
Что же нового в данном вопросе заложено в ФСБУ по сравнению с ПБУ 6/01?
Имеются различия в датах начала начисления амортизации. В проекте ФСБУ предлагается привязывать амортизацию не к моменту принятия объекта к учету, а к его состоянию и местоположению. Амортизация начинает начисляться, когда основное средство готово к использованию, т.е. когда местоположение и состояние объекта позволяют осуществлять его использование в соответствии с намерениями руководства экономического субъекта. Если готовность наступила в отчетном периоде, то амортизация начисляется с момента готовности до конца отчетного периода (с учетом существенности).
Отметим, что по правилам п. 21 ПБУ 6/01 амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета. А прекращают ее начислять "с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета" (п. 22 ПБУ 6/01).
Выделяется неамортизируемая величина (расчетная ликвидационная стоимость). Она определяется как сумма возмещения, ожидаемая к получению при выбытии объекта после завершения эксплуатации. Неамортизируемая величина может быть равна нулю, если ожидаемая сумма к поступлению не может быть определена или не является существенной. Данная ситуация характерна для большинства отраслей промышленности, при этом, как правило, ликвидационная стоимость близка к нулю из-за того, что затраты на утилизацию отслуживших свой срок полезного использования объектов равны или близки к сумме денежных средств, которую организация планирует получить за актив при его выбытии.
Если неамортизируемая величина оказалась равной или превысила балансовую стоимость ОС, начисление амортизации приостанавливается и возобновляется, когда она становится ниже балансовой стоимости.
Базой для начисления амортизации основных средств (амортизируемой величиной или стоимостью, подлежащей списанию) признается фактическая или переоцененная стоимость за вычетом расчетной неамортизируемой (ликвидационной) стоимости. Понятие "ликвидационная стоимость" впервые введено в правила учета основных средств. Действующие нормативные акты предполагают погашение полной стоимости объектов и не учитывают возможность продажи объекта.
Срок амортизации определяется с учетом ожидаемого периода использования, морального устаревания, планируемой частоты ремонта, техобслуживания, модернизации, достройки, дооборудования, планов замены и пр.
Организация самостоятельно определяет частоту начисления амортизации - в конце года или регулярно в течение года. Например, если составляется промежуточная отчетность, определяется себестоимость, это рекомендуется делать регулярно.
На практике компания может применять ряд методов амортизации:
- линейный - начисление постоянной (одинаковой) суммы амортизации на протяжении всего срока полезной службы объекта;
- нелинейный (например, по сумме чисел лет срока уменьшаемого остатка) - снижение суммы амортизационных отчислений по мере прохождения срока полезной службы; на более ранние периоды приходится большая доля расходов на амортизацию;
- производственный - начисление суммы амортизации исходя из предполагаемого использования/производительности актива (например, пропорционально выпущенному объему продукции, работ, услуг).
Используемый компанией метод амортизации должен отражать схему, по которой она потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. К разным группам ОС могут применяться разные методы амортизации. При этом амортизация может начисляться как по единице учета основных средств, так и по совокупности единиц, имеющих одинаковые параметры амортизации. По правилам МСФО 16 актив может амортизироваться по частям (например, у самолета отдельно амортизируются корпус и двигатели). Части, имеющие одинаковые или незначительные сроки полезной службы, могут быть сгруппированы.
Вводится обязательное требование регулярного пересмотра параметров амортизации и способа, а также неамортизируемой величины. Делать это нужно в конце года, а также при наступлении фактов, которые свидетельствуют о возможном изменении этих параметров. Изменение амортизации отражается перспективно как изменение оценочных значений. При этом за отчетный год амортизация должна быть начислена с учетом новых фактов, ставших известными в конце года. Если была начислена меньшая сумма, ее следует скорректировать. Иными словами, должна корректироваться сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов. По действующим правилам срок полезного использования не изменяется. Изменение срока полезного использования в зависимости от намерения руководства является новым моментом, заложенным в проекте ФСБУ.
Начисление амортизации актива прекращается начиная с более ранней из двух дат:
- даты перевода в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи (или включения в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи), или
- даты прекращения признания актива.
В ПБУ 6/01 нет нормы о том, что не следует начислять амортизацию по объектам основных средств, предназначенным для продажи. Также отметим, что согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту ОС приостанавливается в случае перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. В проекте ФСБУ в отношении периода, в течение которого основное средство находится в ремонте (причем в любом, в том числе и капитальном), имеется диаметрально противоположная норма: начисление амортизации по нему не должно прекращаться.
В зависимости от характера использования ОС возможно отнесение амортизации на расходы либо в стоимость иного актива (например, на затраты основного производства).

VI. Обесценение

Проектом стандарта предусмотрена проверка основных средств на обесценение. Учет обесценения осуществляется в соответствии с порядком, установленным МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". Тестирование производится на конец каждого отчетного года. Если возмещаемая стоимость ниже балансовой, убытки от обесценения признаются на дату их выявления. После признания обесценения корректируется начисление амортизации (в течение оставшегося срока полезного использования).
По аналогии с амортизацией обесценение отражается в бухгалтерском учете обособленно от себестоимости ОС, не изменяя ее, формируя самостоятельный показатель - накопленное обесценение. Величина накопленного обесценения основного средства вычитается из его первоначальной (в том числе с учетом переоценок) стоимости наряду с накопленной амортизацией. Так определяется балансовая стоимость, по которой ОС подлежит представлению в бухгалтерском балансе.
Признанная сумма обесценения ОС в последующем увеличивается, уменьшается либо полностью погашается в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".
В случае выбытия (списания) объекта ОС, по которому в бухгалтерском учете числится обесценение, накопленная сумма этого обесценения списывается на его первоначальную себестоимость аналогично списанию накопленной амортизации. Затем финансовый результат от выбытия будет относиться на соответствующие счета учета доходов и расходов в отчете о финансовом результате.
Что касается субсчета или аналитического признака учета накопленного обесценения, то до изменения Плана счетов Минфин России, скорее всего, даст пояснения, как учитывать эту величину. Представляется, что это обесценение будет учитываться на счете 02 "Амортизация основных средств" в отдельной аналитической позиции либо на отдельном субсчете.
Информация о сумме признанного в отчетном периоде обесценения основных средств и об изменениях этой суммы раскрывается с учетом существенности в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Для этих целей, скорее всего, скорректируют таблицы, в которых будет раскрываться такая информация (Приложение N 3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").

VII. Списание

Основное средство списывается (выбывает), если компания передает право собственности на него другому юридическому лицу или не ожидает будущих выгод от его использования или выбытия. Выбытие ОС может быть обусловлено, в частности:
- его продажей или принятием решения о передаче другому экономическому субъекту, например, по договору мены, дарения, внесения в качестве вклада в уставный капитал или совместную деятельность;
- прекращением эксплуатации вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив возобновления эксплуатации или продажи;
- физическим выбытием в связи с его утратой, аварией, стихийным бедствием и другими чрезвычайными обстоятельствами;
- истечением нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации, в результате чего его использование становится невозможным;
- прекращением организацией деятельности, в которой использовалось основное средство, при отсутствии возможности использования в продолжаемой деятельности;
- возвратом основного средства арендатором арендодателю при отсутствии у арендодателя возможности сдать его в аренду другим лицам или самостоятельно использовать и др.
Списание объекта следует произвести в тот период, когда окончательно прекращена его эксплуатация.
Если организация пересмотрит модели использования экономических выгод от объекта, то он может быть переквалифицирован в момент прекращения эксплуатации в другой вид актива, например в долгосрочный актив, предназначенный к продаже. В последнем случае учет таких активов регулируется МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность". Возможность переквалификации - новое положение в ФСБУ, которого в ПБУ 6/01 не было.
Затраты на демонтаж признаются расходами периода в той части, в которой ранее они не были признаны в составе оценочных обязательств.
Расходом (доходом) от выбытия основного средства является разница между списываемой балансовой стоимостью ОС, увеличенной на сумму затрат на его выбытие, и поступлениями от выбытия. Иными словами, выручка от продажи основного средства не включается в отчет о финансовом результате, в нем будет отражен свернутый итоговый результат от операции выбытия.
Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать при списании стоимости основного средства (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) специальный субсчет "Выбытие основных средств", открываемый к счету 01 "Основные средства". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Но проблема состоит в том, что в ФСБУ предписано учитывать на счете выбытия и выручку, и затраты по выбытию.
Как решится этот вопрос с бухгалтерским учетом, покажет время. Отметим лишь, что нефинансовые организации, которые также переходят на учет по правилам МСФО, получили новый план счетов, в котором для таких операций предусмотрены специальные счета без признаков счета, которые в конце дня должны иметь нулевое сальдо. А финансовый результат, который на данном счете образовался, переносится соответственно на финансовый результат на субсчет с соответствующей аналитикой.

VIII. Раскрытие информации в отчетности

Проектом ФСБУ вводится ряд новых показателей, подлежащих отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В составе строк, детализирующих группу статей "Основные средства" в бухгалтерском балансе (с учетом существенности), следует отражать следующую информацию:
- авансы в связи с приобретением (созданием, улучшением) основных средств за вычетом НДС, относящегося к данной сумме аванса;
- незавершенные вложения в ОС, в том числе сырье, материалы, комплектующие, запчасти и т.п., используемые для создания и улучшения основных средств;
- основные средства, готовые к использованию (с момента готовности).
В отчете о финансовых результатах (с учетом существенности) раскрывается информация о:
- доходах (расходах) от выбытия ОС за отчетный период;
- сумме переоценки ОС, отнесенной на доходы (расходы) отчетного периода;
- сумме переоценки ОС, отнесенной в отчетном периоде на капитал;
- суммах обесценения ОС и восстановления обесценения, отнесенных на расходы (доходы) отчетного периода;
- сумме обесценения ОС, отнесенной в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки.
Перечисленные показатели по основным средствам могут быть объединены с аналогичными показателями по другим внеоборотным активам (нематериальным и др.).
В отчете об изменении капитала отражается информация о результатах переоценки основных средств и изменениях учетной политики в отношении ОС, повлиявшая на увеличение или уменьшение капитала.
В отчете о движении денежных средств (с учетом существенности) раскрывается информация о денежных потоках организации от операций, связанных с получением и выбытием основных средств за отчетный период.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу раскрывается информация о балансовой стоимости, себестоимости (в том числе переоцененной), накопленных амортизации и обесценении по основным группам ОС на начало и конец отчетного периода, а также изменениях этих показателей в отчетном периоде по видам изменений (поступление, выбытие, переоценка, амортизация, обесценение и др.).
Организация также раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию:
- об амортизируемых и неамортизируемых ОС;
- об основных средствах, оцениваемых без применения переоценки и с применением переоценки;
- о пригодных для использования неэксплуатируемых ОС;
- о полученных и переданных в аренду объектах;
- об ограничениях имущественных прав организации на основные средства, в том числе находящиеся в залоге;
- о суммах договорных обязательств по приобретению ОС.
В отношении основных средств, учитываемых с применением переоценки, раскрывается информация о:
- периодичности переоценки групп ОС;
- дате проведения последней переоценки;
- привлечении независимого оценщика к проведению переоценки;
- методах и допущениях, использованных при определении рыночной стоимости;
- степени использования наблюдаемых рыночных цен для проведения переоценки либо иных оценочных методов;
- балансовой стоимости ОС, которая была бы показана в бухгалтерской (финансовой) отчетности при использовании модели без применения переоценки;
- способах пересчета себестоимости и накопленной амортизации переоцениваемых ОС;
- способах перенесения накопленных сумм дооценки ОС в нераспределенную прибыль;
- сумме накопленной переоценки ОС, не перенесенной в нераспределенную прибыль.
В составе информации об учетной политике в отношении основных средств раскрывается следующая информация:
- о классификации основных средств по группам;
- об установленных способах оценки групп основных средств;
- о способах начисления амортизации по группам основных средств;
- об изменении параметров амортизации основных средств;
- иная информация, необходимая для понимания представленных в отчетности показателей, связанных с основными средствами.
Что касается информации об обесценении, то она раскрывается в соответствии с требованиями, установленными соответствующими стандартами МСФО.

Переходные положения

Как было сказано ранее, обязательное применение утвержденного стандарта планируется начиная с бухгалтерской отчетности за 2018 г. Организация вправе начать применять его до названного срока при условии раскрытия этого факта в бухгалтерской отчетности.
Первое применение стандарта влечет за собой необходимость приведения в соответствие сопоставимых данных как обычное изменение учетной политики - ретроспективно (как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).
Организация вправе не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, а провести единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующий отчетному). Для такой корректировки балансовая стоимость считается себестоимостью за вычетом накопленной амортизации, а себестоимостью считается первоначальная стоимость, признанная до начала применения ФСБУ. Накопленная амортизация рассчитывается из такой себестоимости по новым правилам с учетом оставшегося срока амортизации.
Аналогично следует поступить в отношении расходов будущих периодов и других активов, которые должны быть переквалифицированы в основные средства по новым правилам.
Если организация применяет модели учета с переоценкой, то на дату единовременной корректировки она обязана произвести переоценку таких объектов и признать дооценку (при наличии) в составе капитала, скорректировав при необходимости этот показатель, который был сформирован до начала применения стандарта (по старым правилам).
Те объекты, которые учитывались в составе ОС, но по новым правилам таковыми не являются, списываются в рамках единовременной корректировки. Исключение - объекты, которые могут быть переквалифицированы в другой актив (например, долгосрочный актив, предназначенный для продажи).
Все изменения балансовой стоимости основных средств в связи с началом применения нового стандарта, которые не могут быть соотнесены с изменениями других статей баланса, относятся на нераспределенную прибыль.
Особый порядок установлен для организаций, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную отчетность. Такие организации могут применять стандарт перспективно, т.е. только к новым фактам хозяйственной жизни. Никакие корректировки входящих остатков при этом они не производят.
Все организации обязаны раскрыть примененный порядок изменений учетной политики в связи с началом применения ФСБУ в той отчетности, начиная с которой он применяется.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
  • Вся Россия

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных


29 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 48749-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.




25 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 46071-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.




20 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 42326-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.




10 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 36447-8 "О внесении изменений в часть 4 статьи 15.5 ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.




3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.



В центре внимания:


Печаль для должников. Конституционный Суд разрешил изымать единственное жилье (Зеленая У.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

"Освободите квартиру, она уже не ваша": собственников ошеломили новой схемой отъема (Демидова И., Астапов М.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

Печаль для должников. Конституционный Суд разрешил изымать единственное жилье (Горелов А., Гладышева Е., Кучкаров А.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

Исполнительский иммунитет единственного жилья должника: новый вектор судебной практики (Джафаров И.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

Цифровизация в юридической практике (Горелов А.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>
Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 - 2022
При любом использовании материалов сайта - активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.