Главная Новости Общие вопросы Формы деятельности Договоры Виды деятельности Вопрос-ответ Контакты

Быстрая навигация: Каталог статей > Правовые формы предпринимательской деятельности > Общество с ограниченной ответственностью > ООО распределяет прибыль между участниками (Чистякова Л.)

ООО распределяет прибыль между участниками (Чистякова Л.)

Дата размещения статьи: 16.03.2017

ООО на УСН ("доходы минус расходы") имеет обязательства, выраженные в иностранной валюте. Помимо этого, оно имеет задолженность по договорам займа, предоставленного иностранным заимодавцем. ООО решило распределить чистую прибыль между своими участниками. Бухгалтер организации столкнулся с некоторыми вопросами. Если в результате переоценки валютных обязательств в бухучете организации возникнет убыток, сможет ли он распределить прибыль между своими участниками по итогам года? Если проценты по займу будут признаны дивидендами, повлияет ли это на распределение прибыли между участниками ООО?

Отметим, что на практике чистую прибыль, которая распределяется между участниками ООО, часто именуют дивидендами по аналогии с выплатами, которые производит АО. В нашей статье будем применять термин "дивиденды" в отношении выплат участникам ООО.

 

Оформление распределения прибыли ООО между своими участниками 

ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. 

Обратите внимание! Перед принятием решения о распределении прибыли ООО между его участниками необходимо рассчитать чистые активы общества.

Для этого Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н был утвержден Порядок определения стоимости чистых активов.

Принимать решение о распределении своей прибыли между своими участниками ООО не вправе, если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Кроме того, если на момент выплаты стоимость чистых активов ООО меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты прибыли, решение о распределении которой между участниками ООО уже было принято, общество в таком случае не вправе выплачивать распределенную прибыль (п. 1, п. 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ). 

Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников ООО (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).

Исходя из положений подп. 3 п. 2 ст. 67.1 ГК РФ, подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ принятие решений по вопросам распределения прибыли между участниками отнесено законом к исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен уставом общества (п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом ООО или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Решение о выплате дивидендов в ООО принимается большинством от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия таких решений не предусмотрена Законом N 14-ФЗ или уставом общества (абз. 3 п. 8 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).

Решение о выплате дивидендов участникам ООО, как и любое другое, оформляется протоколом общего собрания.

Обязательных требований к оформлению протокола общего собрания ООО о выплате дивидендов и составу сведений, которые необходимо отразить в нем, Закон N 14-ФЗ не устанавливает. На наш взгляд, в нем следует отразить:

а) номер и дату протокола;

б) место и дату проведения общего собрания участников ООО;

в) вопросы повестки дня, а именно: указать решение о распределении прибыли, период ее распределения; сумму прибыли, подлежащей распределению; пропорции распределяемой прибыли между участниками; Ф.И.О. участников, которым причитается выплата распределяемой прибыли, с указанием размера такой выплаты; сроки выплаты дохода; в какой форме будут осуществлены выплаты;

г) подписи участников ООО. 

Обратите внимание! В ООО, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником ООО единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ). 

В процессе оформления выплаты дивидендов у участников организации может возникнуть вопрос о том, нужно ли нотариально оформлять решение (протокол) общего собрания.

Обязательных требований к этому Закон N 14-ФЗ не устанавливает.

Однако Федеральным законом от 05.05.2014 N 99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступившим в силу 1 сентября 2014 года (далее - Закон N 99-ФЗ), было введено новое нотариальное действие - удостоверение нотариусом принятия общим собранием участников хозяйственного общества решения и состава участников общества, присутствовавших при его принятии.

Решение собрания хозяйственного общества является самостоятельным юридически значимым действием и в соответствии с п. 2 ст. 181.1 Гражданского кодекса РФ порождает правовые последствия для всех лиц, имевших право участвовать в данном собрании, а также для иных лиц, если это установлено законом или вытекает из существа отношений.

Законом N 99-ФЗ была введена в Гражданский кодекс РФ ст. 67.1, в которой предусматривается возможность подтверждать принятие общим собранием участников хозяйственного общества решения и состав участников, присутствовавших при его принятии, различными способами, один из которых - нотариальное удостоверение.

В соответствии со ст. 67.1 Гражданского кодекса РФ принятие общим собранием участников хозяйственного общества решения и состав участников общества, присутствовавших при его принятии, могут подтверждаться путем нотариального удостоверения в отношении:

а) непубличного акционерного общества;

б) общества с ограниченной ответственностью.

В отношении публичного акционерного общества нотариального удостоверения указанных в ст. 67.1 Гражданского кодекса РФ фактов законом не предусмотрено.

Термин "подтверждается" в контексте указанной статьи определяет предметную компетенцию нотариуса, термин "нотариальное удостоверение" определяет способ совершения нотариального действия (п. 2.1 Пособия по удостоверению нотариусом принятия общим собранием участников хозяйственного общества решения и состава участников общества, присутствовавших при его принятии, направленного Письмом ФНП от 01.09.2014 N 2405/03-16-3).

Рассматриваемое нотариальное действие может быть совершено любым нотариусом в пределах нотариального округа, в котором проводится собрание участников хозяйственного общества (ст. ст. 13, 40 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате).

Однако нотариальное удостоверение указанных фактов не является обязательным, так как для всех видов правовых форм хозяйственных обществ есть альтернатива их нотариальному удостоверению. Так, ст. 67.1 Гражданского кодекса РФ указывает на возможность установления в уставе ООО нижеследующих альтернатив способу нотариального удостоверения решения собрания:

а) либо подписание протокола всеми участниками или частью участников;

б) либо подписание протокола с использованием технических средств, позволяющих достоверно установить факт принятия решения;

в) либо подписание протокола иным способом, не противоречащим закону. 

Обратите внимание! На ООО, состоящее из одного участника, положения ст. 67.1 Гражданского кодекса РФ не распространяются. Такой вывод следует из анализа норм п. 2 ст. 7, ст. 39 Закона N 14-ФЗ. Решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания в таких обществах, принимаются единственным участником и оформляются письменно. При этом положения ст. ст. 34 - 38 и 43 Закона N 14-ФЗ не применяются. 

Организовывать ведение протокола общего собрания участников ООО должен генеральный директор ООО (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).

Протоколы всех общих собраний участников ООО должны подшиваться в книгу протоколов, которая должна в любое время предоставляться любому участнику ООО для ознакомления. По требованию участников ООО им выдаются выписки из книги протоколов, удостоверенные исполнительным органом общества.

Не позднее чем в течение 10 дней после составления протокола общего собрания участников общества исполнительный орган общества (или иное осуществлявшее ведение указанного протокола лицо) обязан направить копию протокола общего собрания участников ООО всем участникам общества в порядке, предусмотренном для сообщения о проведении общего собрания участников общества.

 

Порядок начисления и выплаты распределенной прибыли ООО 

На основании решения (протокола) о распределении прибыли бухгалтер ООО рассчитывает сумму дивидендов. Для этого величину прибыли (или ее часть) он должен умножить на долю каждого участника в уставном капитале ООО. Расчет дивидендов бухгалтер оформляет бухгалтерской справкой (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Далее бухгалтер организации должен начислить дивиденды. Сделать это он должен в день оформления протокола ООО. При этом начисление дивидендов различается в зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды:

а) участнику ООО, который не является его работником;

б) либо участнику ООО, который является работником этой организации.

Для начисления дивидендов учредителям, которые не работают в нем, используется счет 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов".

Для отражения начисления дивидендов участникам-работникам используется счет 70.

В зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды, бухгалтер организации на дату, когда было принято решение о распределении прибыли ООО, должен сделать следующие проводки:

а) Дебет 84 Кредит 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов", - в случае, когда начислены дивиденды участнику ООО - организации или физлицу, не являющемуся ее работником;

б) Дебет 84 Кредит 70 - в случае, когда начислены дивиденды физлицу - работнику ООО.

Выплата дивидендов АО в денежной форме осуществляется в безналичном порядке обществом или по его поручению регистратором, осуществляющим ведение реестра акционеров такого общества, либо кредитной организацией.

Выплата дивидендов в денежной форме физическим лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, осуществляется путем перечисления денежных средств на их банковские счета, реквизиты которых имеются у регистратора общества, либо при отсутствии сведений о банковских счетах путем почтового перевода денежных средств, а иным лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, путем перечисления денежных средств на их банковские счета (п. 8 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Однако требований к форме выплаты распределенной прибыли ООО, аналогичных требований к форме выплаты дивидендов АО Закон N 14-ФЗ не устанавливает.

Участникам ООО дивиденды можно выплачивать как в наличной форме (через кассу), так и в безналичной (путем их перечисления на расчетный счет). Однако при этом расходовать наличную выручку на выплату дивидендов нельзя.

Поскольку перечень целей, на которые можно потратить наличность из кассы, не предусматривает такого варианта ее использования, как выплата дивидендов (п. 2 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов"). Поэтому, для того чтобы выплатить дивиденды через кассу, необходимо будет предварительно снять деньги с расчетного счета ООО.

 

Учет расходов по выплате дивидендов и расходов, связанных с их выплатой 

Распределенная прибыль между участниками ООО расходом организации для целей уплаты налога по УСН расходом не является. Такой вид расходов, как суммы начисленных дивидендов, не предусмотрен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При выплате дивидендов ООО может понести расходы, связанные с такой выплатой. Почти все расходы ООО, сопутствующие выплате дивидендов, организация может учесть в расходах по налогу в связи с применением УСН. Например:

а) расходы на почтовый перевод дивидендов, банковские расходы за перевод.

На основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационной сети Интернет и иных аналогичных систем).

В соответствии с подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу, учитывают в составе расходов расходы по оплате почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом расходы, указанные, в частности, в подп. 9 - 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций и, в частности, ст. 264 НК РФ.

Аналогичную точку зрения о том, что затраты организации на ОСН по уплате почтовых сборов за перечисление дивидендов могут быть включены в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, высказал Минфин России в Письме от 20.03.2015 N 03-03-06/1/15525;

б) расходы на проценты по кредиту (займу), если выплата дивидендов происходила из кредитных (заемных) средств.

В состав внереализационных расходов по налогу на прибыль, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (п. 1 ст. 265 НК РФ). К таким расходам относятся в том числе расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Выплачиваемые участникам хозяйственных обществ дивиденды представляют собой распределяемую между ними прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода.

Положения п. 1 ст. 270 НК РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов. Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

Положения подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержат каких-либо ограничений, кроме установленных ст. 269 НК РФ, для учета в целях налогообложения расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида в рамках деятельности, направленной на получение дохода. В этой норме так же, как и в ст. 269 НК РФ, отсутствуют и какие-либо ограничения для учета названных расходов, возникших в связи с выплатой дивидендов.

Вышеуказанную точку зрения относительно возможности учета расходов на проценты по займу, если выплата дивидендов происходила из заемных средств, отразил Минфин России в Письме от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63388.

Аналогичная позиция изложена и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13.

В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрена при определении объекта налогообложения по УСН ("доходы минус расходы") возможность уменьшения налогоплательщиками полученных доходов на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, расходы, указанные в подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций и, в частности, ст. ст. 265 и 269 НК РФ.

Отметим, что ранее Минфин РФ выражал иную точку зрения. Он указывал, что расходы, например, на уплату процентов по кредиту, предоставленному в связи с необходимостью выплаты дивидендов, не направлены на получение дохода и учитывать их в составе расходов нельзя (Письмо Минфина России от 06.05.2013 N 03-03-06/1/15774);

в) расходы в виде отрицательных курсовых разниц в случае принятия ООО решения о распределении суммы полученной прибыли и установлении обязанности по выплате дивидендов в иностранной валюте по курсу Банка России на день принятия такого решения. Или расходы в виде отрицательной разницы между официальным и коммерческим курсами валют при покупке иностранной валюты для ее выплаты в качестве дивидендов иностранным участникам.

В данном случае отметим, что в соответствии с п. 5 ст. 346.17 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") с 1 января 2013 года переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ, в целях применения УСН не производится. Доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Таким образом, с 1 января 2013 года налогоплательщики УСН не должны учитывать как в доходах, так и в расходах положительные и отрицательные курсовые разницы.

Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. 

Обратите внимание! В случае если организация находится на общем режиме налогообложения, то она может учесть по налогу на прибыль расходы в виде отрицательных курсовых разниц в случае принятия решения о распределении суммы полученной прибыли и установлении обязанности по выплате дивидендов в иностранной валюте по курсу Банка России на день принятия такого решения. Эти расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов. На это указал Минфин России в Письме от 24.09.2015 N 03-03-06/54636. Аналогичная позиция изложена и в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 N 16335/11.

 

Как выплачивать дивиденды, если получен убыток 

У организации, которая применяет УСН и имеет обязательства в иностранной валюте, появляются различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

Так как в бухгалтерском учете такой организации доходы (расходы) в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц отражаются, а в налоговом учете в целях применения УСН - нет.

Согласно пп. 7, 8 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н) в бухучете пересчет средств в валюте на банковских счетах (вкладах) в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте (дату зачисления и списания средств), а также на отчетную дату. Кроме того, по мере изменения курса может производиться пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте (п. 7 ПБУ 3/2006).

В налоговом учете в целях применения УСН не производится переоценка требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России. Доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом исходя из п. 3 ст. 346.18 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату осуществления расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ часть чистой прибыли общества по решению общего собрания участников общества может быть распределена в виде дивидендов между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале.

Исходя из этого базой для исчисления дивидендов независимо от используемой ООО системы налогообложения является чистая прибыль налогоплательщика.

Под чистой прибылью понимается прибыль общества, оставшаяся после налогообложения, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности ООО.

В бухучете под чистой прибылью в соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, понимается финансовый результат отчетного периода, который отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

С 1 января 2013 года организации, применяющие УСН, должны вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Поскольку п. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ установлен перечень экономических субъектов, которые могут не вести бухгалтерский учет. И организации на УСН в этот перечень не включены.

Если в бухучете по итогам года организация получила убыток, в том числе от переоценки своих валютных обязательств, то она не вправе выплачивать дивиденды. 

Обратите внимание! Если организация получила положительный финансовый результат по данным бухгалтерского учета, но при исчислении налога на прибыль в соответствии с показателями налогового учета задекларировала убыток, то в такой ситуации суды могут признать правомерным выплату дивидендов (Определение ВАС РФ от 01.04.2010 N ВАС-2878/10). 

Некоторые проблемы у бухгалтера ООО могут возникнуть в случае, если в течение года организация выплатила промежуточные дивиденды своим участникам, но по итогам года получила убыток.

Если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, т.е. отсутствует прибыль, остающаяся после обложения налогом на прибыль, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли за первый квартал, полугодие или девять месяцев - то есть до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода (Письмо ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@ "О порядке учета в целях налогообложения прибыли промежуточных дивидендов").

В таком случае выплаченные промежуточные дивиденды признаются безвозмездно полученным доходом.

В этом случае доходы акционеров-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ), для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, который облагается НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ). 

Обратите внимание! Переквалификация промежуточных дивидендов в безвозмездный доход участника ООО - физлица имело налоговые последствия до 01.01.2015. Поскольку в действовавшей до этого момента редакции НК РФ налогообложение выплаты дивидендов гражданам-резидентам производилось по ставке 9%. А налогообложение безвозмездно полученного имущества производилось по ставке 13%. После 01.01.2015 ставка по НДФЛ в размере 9% была отменена и с выплат дивидендов гражданам-резидентам НДФЛ начал удерживаться по ставке 13%. Поэтому налоговых рисков у граждан, которые получили промежуточные дивиденды, переквалифицированные в дальнейшем в безвозмездно полученный доход, в настоящее время не возникает.

А вот участник ООО - организация с безвозмездно полученных средств должна будет заплатить налог на прибыль по ставке 20% (вместо 13% и 0% или 15%, предусмотренных соответственно для выплат дивидендов участникам - организациям-резидентам и иностранным организациям - нерезидентам). 

Несмотря на это, в бухгалтерском учете организации возникает необходимость сторнировать сумму начисленных дивидендов и отразить начисление прочего дохода физлицу. 

Пример 1. По итогам полугодия 2016 года ООО выплатило часть распределенной прибыли своему генеральному директору, работнику ООО (резиденту РФ) в сумме 400 000 руб.

Решение о выплате дивидендов было принято общим собранием ООО в июле 2016 года. Дивиденды были выплачены в августе 2016 года. Доходы от долевого участия в других организациях ООО не получало.

По итогам 2016 года был получен убыток. Следовательно, промежуточная выплата генеральному директору по итогам полугодия не является дивидендом.

В бухучете ООО бухгалтер сделал проводки:

1. В июле 2016 года:

Дебет 84 Кредит 70 - 400 000 руб. - начислены дивиденды по итогам полугодия.

2. В августе 2016 года:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", - 52 000 руб. (400 000 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с дивидендов;

Дебет 70 Кредит 51 - 348 000 руб. (400 000 руб. - 52 000 руб.) - перечислены дивиденды на банковский счет генерального директора ООО.

3. 31 декабря 2016 года:

Дебет 84 Кредит 70 - 400 000 руб. - сторнирована сумма начисленных дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 73 - 400 000 руб. - отражено начисление прочей выплаты работнику;

Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по НДФЛ" - 52 000 руб. - сторнирован НДФЛ, удержанный с дивидендов;

Дебет 73 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", - 52 000 руб. - отражено удержание НДФЛ с прочей выплаты;

Дебет 70 Кредит 51 - 348 000 руб. - сторнировано перечисление дивидендов на банковский счет генерального директора;

Дебет 73 Кредит 51 - 348 000 руб. - отражено перечисление прочей выплаты на банковский счет генерального директора. 

Безвозмездные выплаты нельзя учитывать в расходах при исчислении налога по УСН, так как они не предусмотрены в перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

 

Отчетность ООО в связи с выплатой дивидендов 

Налоговые агенты, которые признаются таковыми в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, должны представить в ИФНС по месту своего учета сведения:

а) о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан НДФЛ;

б) лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации);

в) суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период.

Вышеуказанные сведения должны быть представлены по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (п. 4 ст. 230 НК РФ).

Пунктом 5 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных НК РФ.

Налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок и операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях ст. 226.1 НК РФ, а также ст. ст. 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ признаются лица, перечень которых приведен в п. 2 ст. 226.1 НК РФ.

Согласно подп. 3 и 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ к таким лицам относятся:

а) российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой организацией, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, на следующих счетах: лицевом счете владельца этих ценных бумаг; депозитном лицевом счете; лицевом счете доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

б) российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, на открытом держателем реестра счете неустановленных лиц, лицам, в отношении которых установлено их право на получение такого дохода.

Поскольку уставный капитал ООО состоит из долей, а не из акций, при выплате дивидендов своим участникам - физическим лицам ООО не признается налоговым агентом в соответствии с подп. 3 и 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ.

Следовательно, в случае выплаты дивидендов своим участникам - физическим лицам ООО на УСН не должно представлять в ИФНС по месту своего учета сведения, указанные в п. 4 ст. 230 НК РФ, по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 19.10.2015 N 03-03-06/1/59890. Таким образом, ООО, которые выплатили дивиденды своим участникам-физлицам должны только сдавать справки по форме 2-НДФЛ и в этом они отличаются от АО, выплачивающих дивиденды акционерам-физлицам. АО вместо справок по форме 2-НДФЛ должны отразить начисленный с дивидендов НДФЛ в Приложении 2 к декларации по налогу на прибыль.

 

Когда проценты по займу становятся дивидендами 

Контролируемая задолженность - непогашенная задолженность российской организации по ряду ее долговых обязательств перед лицами, перечень которых установлен в п. 2 ст. 269 НК РФ.

Контролируемая задолженность у российской организации - заемщика перед иностранной организацией - кредитором (или лицом, которое выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика - российской организации) возникает у организации-заемщика в трех случаях, когда она имеет непогашенную задолженность по долговым обязательствам:

а) перед иностранной взаимозависимой организацией, которая прямо или косвенно участвует в российской организации;

б) перед организацией, которая считается взаимозависимой по отношению к иностранной организации;

в) если иностранная организация или ее взаимозависимое лицо выступают по долговым обязательствам российской организации поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства.

Прямое или косвенное участие определяется согласно ст. 105.2 НК РФ.

Если организация применяет УСН ("доходы минус расходы"), проценты по контролируемой задолженности она вправе учесть при расчете "упрощенного" налога только в пределах норм, установленных для целей их учета по налогу на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом ООО - российская организация на УСН, которая имеет контролируемую задолженность перед иностранной организацией, должна применять общий или особый порядок расчета процентов, который предусмотрен пп. 2 - 4 ст. 269 НК РФ для расчета процентов по налогу на прибыль.

Применение общего или особого порядка зависит от размера контролируемой задолженности. Учет процентов по контролируемой задолженности по полученному займу в особом порядке применяется в случае, если размер контролируемой задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода превышает собственный капитал организации:

1) более чем в 12,5 раза - для организаций, которые занимаются лизинговой деятельностью. Организацией, занимающейся лизинговой деятельностью, признается организация, у которой в отчетном (налоговом) периоде, на последнее число которого определяется предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, доходы от осуществления лизинговой деятельности, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой за указанный отчетный (налоговый) период;

2) более чем в 3 раза - для всех остальных организаций.

Во всех остальных случаях, которые не относятся к вышеуказанным, применяется общее правило учета процентов по долговым обязательствам любого вида (за исключением контролируемой задолженности в определенных случаях). Они учитываются в расходах исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ). Если организация имеет контролируемую задолженность, то проценты по ней можно учесть только в пределах норм.

Предельные проценты по контролируемой задолженности, сумму которых можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль, рассчитываются по формуле: 

Предельные проценты по контролируемой задолженности = Сумма процентов, фактически начисленных в отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности : Коэффициент капитализации. 

Размер коэффициента капитализации рассчитывается по формуле: 

Размер коэффициента капитализации = Сумма непогашенной контролируемой задолженности : (Величина собственного капитала x Доля прямого (косвенного) участия иностранной организации в уставном капитале российской организации-заемщика) : 12,5 (для организаций, которые занимаются исключительно лизинговой деятельностью (или : 3 (для всех остальных организаций)). 

Коэффициент капитализации определяется отдельно применительно к непогашенной задолженности перед каждым независимым лицом, в отношении которого имеется контролируемая задолженность, либо применительно к каждому независимому аффилированному лицу либо иностранной организации, выступающей поручителем, гарантом или иным образом обязывающейся обеспечить исполнение обязательства (Письмо Минфина России от 27.01.2015 N 03-03-06/1/2538).

Если фактически начисленные проценты будут меньше предельной величины, то в расходах организация вправе учесть фактически начисленную сумму.

Если фактически начисленные проценты больше предельной величины, то в расходы включается предельная величина. Образовавшаяся при этом сумма превышения в расходах не учитывается, а может признаваться для целей налогообложения дивидендами.

Таким образом, сумма превышения фактически начисленной суммы процентов по контролируемой задолженности над их предельной величиной, которую ООО - российская организация на УСН может учесть при расчете "упрощенного" налога, признается дивидендами. Сумма превышения, признаваемая дивидендами, в расходах при этом не учитывается. Минфин РФ указывает еще на один случай, когда проценты по займу становятся дивидендами. В Письме от 10.08.2016 N 03-03-06/1/46720 Минфин России пришел к выводу, что в случае, если на конец отчетного (налогового) периода величина собственного капитала организации отрицательна, проценты по займу не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (предельные проценты равны нулю).

В таком случае начисленные проценты в полном объеме приравниваются к дивидендам и не учитываются российской организацией - заемщиком в составе расходов.

Собственный капитал представляет собой разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации, при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита. Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, регулируемые Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", не являются налогами или сборами в целях НК РФ и, следовательно, принимаются в расчет при определении величины собственного капитала (Письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-03-06/1/6908).

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, которая признается дивидендами, облагается налогом на прибыль (по ставке 13%) и НДФЛ (по ставке 15%). 

Обратите внимание! Признание процентов (части процентов) дивидендами еще называют правилом недостаточной капитализации. Положения о контролируемой задолженности восприняты российским налоговым правом из практики государств - участников Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), оперирующих понятием тонкой капитализации.

В российском законодательстве вопрос тонкой капитализации регулируется п. 2 ст. 269 НК РФ, устанавливающим правила налогообложения процентов при наличии контролируемой задолженности. 

В Комментариях ОЭСР к Модели конвенции по налогам на доход и капитал, на основе которой большинством государств заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения, указано, что применение правил тонкой (недостаточной) капитализации направлено на борьбу с налоговыми злоупотреблениями при скрытом распределении дивидендов под видом выплаты процентов между аффилированными лицами. При этом не обязательно, чтобы заемщик был дочерней компанией кредитора. Они оба, например, могут быть дочерними компаниями третьего лица, вместе входить в одну группу компаний или холдинг, контролируемый таким третьим лицом, и т.п. Именно в этом смысле следует трактовать положение о наличии особых отношений между плательщиком и фактическим получателем процентов или между ними обоими и какими-либо третьими лицами - заемщик и кредитор должны быть аффилированы непосредственно друг с другом или оба - с третьими лицами.

Исходя из вышеизложенного, по мнению ФНС России, общий смысл применения п. 2 ст. 269 НК РФ устанавливает возможность применения правил о контролируемой задолженности не только при прямой, но и косвенной зависимости между российским налогоплательщиком - получателем займа и иностранной компанией, через которую предоставляются заемные средства.

Косвенная зависимость российского налогоплательщика от иностранной компании - кредитора выражается в самом факте подконтрольности обоих лиц единому центру - иностранной материнской компании (вхождение в международный холдинг), даже если между самим заимодавцем и непосредственно заемщиком отсутствуют отношения подчиненности и подконтрольности (владение акциями или долями в уставном капитале).

Указанная правовая позиция подтверждается судебной практикой: Постановление АС Северо-Западного округа от 19.06.2015 по делу N А56-41307/2014; Постановление АС Московского округа от 13.04.2015 по делу N А40-41135/14; Постановление АС Московского округа от 27.02.2015 по делу N А40-30682/14; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2014 по делу N А52-4072/2012; Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.02.2014 N А04-1595/2013 (отказано в передаче в Президиум ВАС РФ Определением от 26.05.2014 N ВАС-6562/14) (Письмо ФНС России от 22.06.2015 N ГД-4-3/10807@).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных


11 января 2019 г.
Проект Федерального закона № 621469-7 "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации"

Законопроектом предлагается не распространять на хозяйствующих субъектов, выручка которых от реализации товаров за последний календарный год не превышает четырехсот миллионов рублей, действие частей 1 и 2 статьи 9 Федерального закона, которые устанавливают обязанности по размещению информации об условиях отбора контрагента для заключения договора поставки и об условиях такого договора на своем сайте в сети "Интернет".




1 января 2019 г.
Вступил в силу Федеральный закон от 29 июля 2018 г. N 251-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации"

Цель закона - повышение эффективности входящих на страховой рынок организаций и защиты прав потребителей страховых услуг. Основная задача закона - совершенствование процедуры лицензирования субъектов страхового дела, в том числе внедрение процедуры оценки соискателя лицензии путем анализа планируемых им бизнес-процессов, а также процедуры регистрации юридического лица через Банк России одновременно с получением лицензии на осуществление страховой деятельности.




18 декабря 2018 г.
Проект Федерального закона № 614127-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"

Законопроект предлагает дополнить существующий порядок и условия обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств,  предусмотрев возможность заключения договора обязательственного страхования, который бы мог действовать в отношении любого транспортного средства, находящегося во владении страхователя, если оно соответствует типу (категории) и назначению транспортного средства, указанного в таком договоре.




5 декабря 2018 г.
Проект Федерального закона № 601000-7 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях совершенствования государственной политики в области противодействия коррупции"

В целях обеспечения единообразия подходов проектом федерального закона определены критерии отнесения юридических лиц к категории организаций, созданных для выполнения задач, поставленных перед федеральными государственными органами, государственными органами субъекта Российской Федерации и органов местного самоуправления.




23 ноября 2018 г.
Проект Федерального закона № 592388-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обращении лекарственных средств" в части государственного регулирования цен на лекарственные препараты, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов"

Законопроектом предусматривается обязательная перерегистрация в 2019 - 2020  годах предельных отпускных цен производителей на лекарственные препараты, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов, зарегистрированных ранее по различным методикам.



В центре внимания:


Контроль цен при купле-продаже долей в ООО (Мацепуро Н.А.)

Дата размещения статьи: 31.10.2017

подробнее>>

Доля владения в уставном капитале ООО в обмен на акции. Бухгалтерский и налоговый учет дохода (Илларионов А.)

Дата размещения статьи: 19.10.2017

подробнее>>

Прекращение полномочий единоличного исполнительного органа ООО без ведома единственного участника общества: судебная практика (Викулова Н.А.)

Дата размещения статьи: 16.08.2017

подробнее>>

Увеличение уставного капитала ООО и НДФЛ (комментарий к письму Минфина России от 16 февраля 2017 года N 03-04-05/8906) (Комарова И.)

Дата размещения статьи: 27.04.2017

подробнее>>

Защита прав и интересов участника ООО в случае его выхода из состава участников ООО: актуальные особенности и правовые последствия (Бикулов Р.Р.)

Дата размещения статьи: 17.03.2017

подробнее>>
Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 - 2019
При любом использовании материалов сайта - активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.

Навигация

Статьи