Быстрая навигация: Каталог статей > Отдельные виды предпринимательской деятельности > Лизинг > Страховое возмещение. Как отразить в учете утрату застрахованного предмета лизинга (Бурсулая Т.)

Страховое возмещение. Как отразить в учете утрату застрахованного предмета лизинга (Бурсулая Т.)

Дата размещения статьи: 19.10.2017

Предмет лизинга по условиям договора лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателя. Рассмотрим, как отражается в учете лизингодателя получение страхового возмещения в связи с утратой застрахованного им предмета лизинга. Лица, подлежащие привлечению в качестве обвиняемых, не были установлены. Страховое возмещение получено от страховой компании в сумме 500 000 руб.

Первоначальная стоимость приобретенного предмета лизинга равна 800 000 руб., сумма амортизации, накопленная по предмету лизинга на момент выбытия, - 200 000 руб.

Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и равен четырем годам (третья амортизационная группа). Амортизация по предмету лизинга начисляется линейным способом (методом). Обязанность по страхованию предмета лизинга по соглашению сторон возложена на лизингодателя.

 

Гражданско-правовые отношения 

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца (если иное не предусмотрено договором лизинга) и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 Гражданского кодекса РФ, абзац 3 ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ)).

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором.

Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга (п. 1 ст. 21 Закона N 164-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации обязанность по страхованию предмета лизинга по соглашению сторон возложена на лизингодателя.

При наступлении страхового случая страховая компания выплачивает лизингодателю страховое возмещение в размере, установленном договором страхования (п. п. 1, 2 ст. 947 ГК РФ).

 

Бухгалтерский учет 

Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховой компании в соответствии с договором страхования, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В бухгалтерском учете при отражении операций, связанных с наступлением страхового случая, по выбору организации может применяться один из двух вариантов.

Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике (часть 3 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

 

Первый вариант 

Первый вариант основан на положениях Инструкции по применению Плана счетов, согласно которым потери по страховым случаям списываются в дебет счета 76, субсчет 76-1.

Страховое возмещение признается в составе прочих доходов в сумме, превышающей потери от страхового случая.

Такое превышение отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76-1.

В ином случае, когда страховое возмещение не покрывает потери от страхового случая, некомпенсируемые потери учитываются в составе прочих расходов и списываются с кредита счета 76, субсчет 76-1, в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

При утрате предмета лизинга в результате страхового случая организация производит списание его остаточной стоимости с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

При выборе первого варианта остаточная стоимость предмета лизинга списывается со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (аналитический счет 03-л "Имущество, сданное в лизинг") в дебет счета 76, субсчет 76-1.

В рассматриваемой ситуации сумма страхового возмещения не покрывает потери от страхового случая, следовательно, некомпенсируемые потери списываются с кредита счета 76, субсчет 76-1, в дебет счета 91, субсчет 91-2.

 

Второй вариант 

Второй вариант основан на нормах Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Потери по страховым случаям (в данном случае - остаточная стоимость утраченного предмета лизинга) признаются в составе расходов (п. п. 2, 11, 13 ПБУ 10/99).

Страховое возмещение в полной сумме учитывается в составе прочих доходов на дату принятия страховой компанией решения о его выплате (п. п. 2, 7, 9, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

 

Налог на добавленную стоимость 

Сумма страхового возмещения, полученная при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, не включается в налоговую базу по НДС, поскольку данная сумма не связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 39 НК РФ, Письма ФНС России от 29.12.2006 N 14-2-05/2354@, Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61).

По утраченному предмету лизинга у лизингодателя не возникает обязанности по восстановлению суммы "входного" НДС с остаточной (балансовой) стоимости этого имущества (п.п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Это обусловлено тем, что такой случай не предусмотрен п. 3 ст. 170 НК РФ (Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.09.2011 по делу N А17-5842/2010).

В то же время отметим, что Минфин России по данному вопросу придерживается иной позиции, на основании которой по утраченному предмету лизинга у лизингодателя возникает обязанность по восстановлению суммы "входного" НДС, ранее правомерно принятой к вычету по имуществу, переданному в лизинг в части, приходящейся на остаточную (балансовую) стоимость предмета лизинга.

Это обусловлено тем, что выбытие предмета лизинга в связи с его утратой не является объектом обложения по НДС (п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, Письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 N 03-07-11/186, от 15.05.2008 N 03-07-11/194).

 

Налог на прибыль организаций 

Убыток в размере остаточной стоимости утраченного предмета лизинга (600 000 руб. (800 000 руб. - 200 000 руб.)) включается в налоговом учете в состав внереализационных расходов на основании п.п. 5 или п.п. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ (в зависимости от того, по какой причине утрачен предмет лизинга).

Если организация решит руководствоваться позицией Минфина России и восстановит НДС с остаточной (балансовой) стоимости утраченного предмета лизинга, то данная сумма НДС учитывается в составе внереализационных расходов (Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421).

Отметим, что материальные потери признаются в составе внереализационных расходов при наличии документа уполномоченного органа государственной власти, подтверждающего факт отсутствия виновных лиц.

Так, в случае хищения предмета лизинга таким документом является копия постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (Письма Минфина России от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365, от 27.08.2010 N 03-03-06/4/81, УФНС России по г. Москве от 02.03.2005 N 20-12/13273.2).

Сумма страхового возмещения, подлежащая получению от страховой компании, учитывается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации, Письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8154).

При применении в налоговом учете метода начисления такой доход признается на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения (п.п. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации).

 

Применение ПБУ 18/02 

При выбытии предмета лизинга при выборе первого варианта отражения операций, связанных с наступлением страхового случая, в бухгалтерском учете возникает только прочий расход в виде не компенсируемых страховым возмещением потерь.

При этом в налоговом учете признаются внереализационный доход в сумме страхового возмещения и внереализационный расход в размере остаточной стоимости выбывающего предмета лизинга.

В связи с чем в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы (ПР) и соответствующие им постоянный налоговый актив (ПНА) и постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В то же время бухгалтерская прибыль, сформированная по данной операции, равна налоговой базе по налогу на прибыль. В связи с чем, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, организация может не отражать указанные ПР и соответствующие им ПНА и ПНО, если они возникли в одном отчетном периоде (п. 6 ПБУ 1/2008).

С учетом изложенного если организация решит руководствоваться нормами НК РФ и не восстанавливать сумму "входного" НДС, то в учете лизингодателя получение страхового возмещения в связи с утратой застрахованного им предмета лизинга необходимо отразить следующим образом:

- Д-т 03-в "Выбытие имущества, сданного в лизинг" К-т 03-л "Имущество, сданное в лизинг" - 800 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего предмета лизинга;

- Д-т 02 К-т 03-в "Выбытие имущества, сданного в лизинг" - 200 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации предмета лизинга.

Первый вариант отражения в учете операций, связанных с наступлением страхового случая

- Д-т 76-1 К-т 03-в "Выбытие имущества, сданного в лизинг" - 600 000 руб. (800 000 руб. - 200 000 руб.) - списана остаточная стоимость предмета лизинга;

- Д-т 91-2 К-т 76-1 - 100 000 руб. (600 000 руб. - 500 000 руб.) - сумма превышения остаточной стоимости предмета лизинга над суммой страхового возмещения признана в составе прочих расходов;

- Д-т 51 К-т 76-1 - 500 000 руб. - получено страховое возмещение.

Второй вариант отражения в учете операций, связанных с наступлением страхового случая

- Д-т 91-2 К-т 03-в "Выбытие имущества, сданного в лизинг" - 600 000 руб. (800 000 руб. - 200 000 руб.) - списана остаточная стоимость предмета лизинга;

- Д-т 76-1 К-т 91-1 - 500 000 руб. - страховое возмещение, причитающееся к получению, признано в составе прочих доходов;

- Д-т 51 К-т 76-1 - 500 000 руб. - получено страховое возмещение.

Если организация решит восстанавливать сумму "входного" НДС, то в учете лизингодателя следует сделать дополнительную запись:

- Д-т 91-2 К-т 68 - 108 000 руб. (600 000 руб. x 18%) - восстановлена сумма НДС с остаточной стоимости утраченного предмета лизинга.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных


29 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 48749-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.




25 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 46071-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.




20 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 42326-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.




10 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 36447-8 "О внесении изменений в часть 4 статьи 15.5 ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.




3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.



В центре внимания:


Дискуссионные вопросы Постановления Пленума ВАС РФ N 17 от 14 марта 2014 года "Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга". Поиск альтернатив (Дедок М.Ю.)

Дата размещения статьи: 10.01.2022

подробнее>>

Лизинг: арендный и неарендный компоненты договора (Мартова А.М.)

Дата размещения статьи: 27.12.2021

подробнее>>

Коллизия между юридической формой и экономическим содержанием договора и способы ее разрешения на примере договора выкупного лизинга (Федотов Д.В.)

Дата размещения статьи: 10.08.2021

подробнее>>

Лизинг взаймы (Царев К.)

Дата размещения статьи: 20.12.2017

подробнее>>

Банкротство лизингополучателя: опасная тенденция суда (Мартьянов М.)

Дата размещения статьи: 24.10.2017

подробнее>>
Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 - 2023
При любом использовании материалов сайта - активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.