Быстрая навигация: Каталог статей Общие вопросы предпринимательской деятельности Несостоятельность (банкротство) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Налоги в банкротстве компаний-должников: новеллы и прогнозы (Михайлова М., Ахонина Ю.)

Налоги в банкротстве компаний-должников: новеллы и прогнозы (Михайлова М., Ахонина Ю.)

Дата размещения статьи: 22.11.2021

Несмотря на то что в банкротстве компании-должники, как правило, уже не осуществляют предпринимательскую деятельность, в ряде случаев они не перестают быть налогоплательщиками. При этом налогообложение операций и имущества компаний-должников непосредственно влияет на конкурсную массу, а следовательно, не только на права самого налогоплательщика, но и на права третьих лиц - в частности, банков как кредиторов.
Налогообложение в банкротстве вызывает множество вопросов и споров. Некоторые из спорных моментов были разрешены на уровне изменений в Налоговом кодексе РФ <1> (далее - НК РФ), а также в позиции Верховного Суда РФ (далее - ВС РФ). Рассмотрим данные изменения и позиции подробнее.
--------------------------------
<1> Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

 

Изменения в НК РФ в части НДС

До последнего времени на практике зачастую возникали вопросы относительно того, нужно ли облагать товары (работы, услуги), реализуемые компанией-банкротом, НДС. Если в части обложения НДС имущества, продаваемого на торгах в счет погашения долгов несостоятельного должника, была определенная ясность, то в отношении обложения товаров, производимых и продаваемых таким лицом, судебная практика была противоречива.
В октябре 2010 года пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ был принят в новой редакции. Законодатель прямо указал, что НДС не начисляется на операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников банкротов.
Мы полагаем, что новая редакция указанной нормы устранит неопределенность и количество споров по данному вопросу постепенно сойдет на нет.

 

Модификация подходов в части налога на прибыль

По общему правилу реализация имущества является объектом обложения налога на прибыль.

Соответственно, у компании-банкрота после торгов должно возникнуть новое обязательство перед бюджетом по уплате налога на прибыль со стоимости проданного имущества. При этом строго формально такое обязательство является текущим и будет подлежать удовлетворению в первую очередь.

Указанный подход небесспорен, жизнь более разнообразна, и в последней судебной практике можно отметить примеры дел, когда конкурсный управляющий или кредитор оспаривает учет налога на прибыль, возникающего в связи с реализацией имущества должника (банкрота), в текущих платежах.

Так, суд в рамках дела N А40-70249/2019 (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.01.2021 N Ф05-18274/2020), признавая позицию налогового органа неправомерной, указал на то, что реализация имущества должника в процедуре конкурсного управления не направлена на извлечение дохода по смыслу ст. 41 НК РФ и не влечет появление облагаемой налогом прибыли. Уплата налога на прибыль с продажи имущества производится за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр.

В настоящий момент такого рода дел немного, и практику нельзя назвать сформировавшиеся. Однако за такой логикой прослеживаются экономические причины, и она выглядит справедливой. Соответственно, на наш взгляд, целесообразно следить за ее развитием.

 

Новости судебной практики по другим налогам в банкротстве

Данные официальной статистики Федресурса <2> свидетельствуют о том, что кредиторы компаний-должников в результате банкротства практически не получают удовлетворения своих требований. Так, в 2019 году во всех банкротных процедурах было удовлетворено всего лишь 5,2% требований кредиторов, в 2020-м - 4,4% <3>.
--------------------------------
<2> URL: https://fedresurs.ru/news/1fc434cc-96ed-4fcb-9ceb-9bb2e3d23adc (дата обращения: 23.05.2021).
<3> Приводятся данные о требованиях незалоговых кредиторов третьей очереди, к которым относятся требования из невыполненных договорных обязательств.

С требованиями залоговых кредиторов ситуация лучше: в 2019 году залоговые кредиторы получили удовлетворение 29,5% своих требований, в 2020 году - 21,6%. Однако эти показатели также представляются не самыми высокими.

На процент удовлетворения требований залоговых кредиторов влияет несколько факторов. Прежде всего цена, по которой предмет залога будет реализован. Затем - наличие определенных расходов и лиц, которые также претендуют на выручку от реализации предмета залога.

В Законе о банкротстве (ст. 138) <4> предусмотрен следующий порядок распределения денежных средств, полученных от реализации предмета залога:
- в первую очередь погашаются расходы на обеспечение сохранности предмета залога и реализацию его на торгах (п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве);
- затем оставшаяся сумма делится следующим образом:

• 80% направляется залоговому кредитору, если его требование вытекает из кредитного обязательства (70% - для некредитных обязательств);
• 15% (20% - в случае с некредитными обязательствами) направляются на погашение требований кредиторов первой и второй очередей (при их наличии);
• 5% (10% - в случае с некредитными обязательствами) идут на погашение судебных расходов, расходов по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплаты услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим в целях обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей.

--------------------------------
<4> Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 20.04.2021) "О несостоятельности (банкротстве)".

Как показывает практика, фактическое распределение денежных средств при реализации предмета залога может отличаться от предусмотренных выше правил распределения. Эти отличия могут возникать при наличии текущих налоговых платежей, прямо относящихся к предмету залога. Необходимо принимать во внимание, что, несмотря на отсутствие прямой нормы в Законе о банкротстве, практика на уровне ВС РФ разрешает погашать такие налоговые требования раньше требований залоговых кредиторов (и требований иных кредиторов).

Так, в апреле 2021 года ВС РФ высказался в отношении очередности погашения налога на имущество и земельного налога, относящихся к залоговому имуществу (см. Определение от 08.04.2021 N 305-ЭС20-20287 <5>).
--------------------------------
<5> https://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/bc0af0f2-17fe-4fdd-b968-060b124fcb2d/2e3116cf-7f19-4ad1-afbf-bfbf831af175/A40-48943-2015_20210409_Opredelenie.pdf?isAddStamp=True.

ВС РФ установил, что налоги на имущество и земельный налог, начисленные на залоговое имущество должника-банкрота за период нахождения этого имущества в банкротных процедурах, подлежат погашению в первоочередном порядке за счет средств, поступивших от реализации предмета залога (п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве) (то есть до распределения денежных средств залоговому и иным кредиторам в соответствии со ст. 138 Закона о банкротстве). По мнению ВС РФ, иной подход нарушает интересы других (незалоговых кредиторов) и ведет к дисбалансу в объеме прав кредиторов в целом.

Таким образом, ВС РФ продолжил и развил свою позицию, которую он уже высказывал ранее в отношении порядка погашения требований налогового органа в виде НДС на арендные платежи, относящиеся к предмету залога <6>, и устранил правовую неопределенность в отношении налога на имущества и земельного налога.
--------------------------------
<6> Определение ВС РФ от 19.10.2020 N 305-ЭС20-10152 (https://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/fb5ed9e2-8995-4d6b-a024-254d413d9eae/a3b1073e-4b25-4f71-bc70-4cca70be49e1/A40-46117-2019_20201019_Opredelenie.pdf?isAddStamp=True).

Несомненно, данная позиция ВС РФ будет в дальнейшем оказывать влияние на интересы залоговых кредиторов в делах о банкротстве и уменьшать сумму удовлетворенных требований данной группы кредиторов.
В целом можно сделать вывод, что вопросы уплаты налогов в общем и в частности в рамках банкротства вызывают много дискуссий, при этом и законодательство, и практика находятся в процессе формирования.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
29 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 48749-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.

25 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 46071-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.

20 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 42326-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.

10 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 36447-8 "О внесении изменений в часть 4 статьи 15.5 ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.

3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.

В центре внимания:

Ответственность за неподачу заявления о банкротстве (новеллы законодательства о банкротстве и актуальные нормы корпоративного права) (Пирогова Е.С., Жукова Ю.Д.)

Дата размещения статьи: 10.01.2022

Судебная компетенция при трансграничном банкротстве (Бараданченкова Н.Е.)

Дата размещения статьи: 24.12.2021

Трансграничное банкротство и параллельные разбирательства (Долганичев В.В.)

Дата размещения статьи: 22.12.2021

Как не пропустить свое и чужое банкротство (Некрасов А.)

Дата размещения статьи: 09.12.2021

О возможности признания контролирующим должника лицом юрисконсультов, консультантов по правовым вопросам и адвокатов с целью их привлечения к субсидиарной ответственности в рамках процедуры банкротства (Ходаковский А.П.)

Дата размещения статьи: 09.12.2021