Быстрая навигация: Каталог статей > Предпринимательские договоры > Договор страхования > Налогообложение выплат по договору страхования: что должен знать банк-выгодоприобретатель (Горелова И.)

Налогообложение выплат по договору страхования: что должен знать банк-выгодоприобретатель (Горелова И.)

Дата размещения статьи: 27.12.2021

Порядок налогового учета страховой выплаты по договору страхования на случай смерти или инвалидности заемщика четко не определен. Вопросы могут возникнуть и в ситуации, когда заключен договор страхования залога или к физлицу перешло право требования по договору обязательного страхования. В статье приведены практические примеры, которые помогут правильно учесть такую выплату, понять, в каких случаях она облагается НДФЛ и является ли банк налоговым агентом.

 

Унифицированного понятия "выгодоприобретатель" в российском законодательстве нет. Единственное определение дается в ст. 3 Закона N 115-ФЗ <1>, где он идентифицируется как "лицо, к выгоде которого действует клиент, в том числе на основании агентского договора, договоров поручения, комиссии и доверительного управления, при проведении операций с денежными средствами и иным имуществом".

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".

 

Для целей налогообложения применяется понятие выгодоприобретателя, используемое в контексте гл. 48 ГК РФ (п. 1 ст. 929, п. 1 ст. 930) и Закона N 4015-1 <2>.

--------------------------------

<2> Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

 

Банк как выгодоприобретатель имеет право требовать от страховщика исполнения обязательства в свою пользу и распоряжаться по своему усмотрению страховым возмещением, поступившим от страховщика, в том числе направить его на погашение задолженности по кредитному договору. Порядок отражения такой выплаты в налоговом учете четко не определен.

По логике НК РФ, если такая выплата отвечает критериям ст. 41 и 248 НК РФ, она учитывается на основании ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов, перечень которых не является закрытым. В этот перечень включаются доходы, не прописанные в ст. 249 и 251 НК РФ, а в них страховой выплаты нет.

Доходы банков определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 290 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 290 НК РФ не признаются доходами банка при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат <3>.

--------------------------------

<3> Письмо Минфина России от 01.04.2020 N 03-03-06/2/25653.

 

В остальных случаях суммы страхового возмещения, полученные банком как выгодоприобретателем по кредитному договору, подлежат учету в качестве доходов при расчете налогооблагаемой прибыли.

 

Страхование предмета залога

 

Пример 1. Физлицо берет кредит в банке под залог имущества. Предмет залога застрахован в пользу банка. Последний получает страховое возмещение, за счет которого погашает задолженность заемщика по кредиту. Является ли данная выплата доходом физлица в соответствии с НК РФ?

Страховые выплаты при наступлении страхового случая относятся к доходам физлица, полученным от источников в РФ (подп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ). Страховое возмещение, полученное банком как выгодоприобретателем по договору страхования предмета залога и направленное на погашение задолженности по кредиту, является доходом заемщика, полученным в натуральной форме (ст. 210 НК РФ), и подлежит налогообложению. Это подтверждает и Минфин России <4>.

--------------------------------

<4> Письмо Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-05/6-924.

 

Однако в соответствии с п. 48.1 ст. 217 НК РФ в перечень доходов, не подлежащих налогообложению, включены доходы заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения:

- по заключенным заемщиком (кредитором) договорам страхования на случай смерти или инвалидности заемщика, а также

- заключенным заемщиком (кредитором) договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом).

Таким образом, в нашем примере у налогоплательщика нет дохода, облагаемого НДФЛ.

 

Пример 2. Физическое лицо приобрело в собственность автомобиль с привлечением банковского кредита. Для обеспечения возврата кредита заключен договор страхования (каско), в котором банк указан как выгодоприобретатель. В кредитном договоре сказано, что при наступлении страхового случая банк должен направить страховую выплату на погашение оставшейся задолженности заемщика.

Страховая компания перечислила банку-кредитору страховое возмещение по факту уничтожения автомобиля при пожаре. Банк погасил оставшуюся сумму задолженности по кредитному договору, а разницу между суммой страхового возмещения и суммой задолженности вернул заемщику <5>.

--------------------------------

<5> Письмо Минфина России от 29.09.2010 N 03-04-06/10-229.

 

Из предыдущего примера понятно, что сумма страхового возмещения, направленная банком-выгодоприобретателем на погашение оставшейся задолженности заемщика, не является доходом владельца автомобиля. Вопрос в следующем: является ли разница между суммой страхового возмещения и суммой задолженности объектом обложения НДФЛ и возникает ли у банка обязанность налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ?

Исходя из п. 4 ст. 213 НК РФ, налоговой базой по договору имущественного страхования являются суммы, выплачиваемые сверх убытков по застрахованному имуществу. По указанному договору обложению НДФЛ подлежит сумма страхового возмещения (страховой выплаты) в части, превышающей суммарную величину уплаченных по договору страховых взносов и рыночной стоимости застрахованного имущества.

Особо отметим, что положения ст. 213 НК РФ применяются в тех случаях, когда страховое возмещение выплачивается страховщиком непосредственно физическому лицу, то есть когда физлицо в договоре выступает одновременно и страхователем, и выгодоприобретателем. В случае же, когда выгодоприобретателем является банк, а не физическое лицо - страхователь имущества, положения ст. 213 НК РФ не применяются <6>.

--------------------------------

<6> Письмо Минфина России от 26.01.2016 N 03-04-06/3027.

 

Таким образом, рассматриваемый доход - разница между суммой страхового возмещения и суммой задолженности, выплаченный физическому лицу - страхователю имущества по распоряжению банка за счет сумм страхового возмещения, полученного банком как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога, является доходом этого лица, облагаемым НДФЛ.

Однако не все так однозначно, как и в вопросе о том, кто должен перечислить налог в бюджет.

 

Кто должен платить НДФЛ?

 

Очевидно, что при выплате страхового возмещения по договорам добровольного имущественного страхования возникает налоговая база, определяемая в соответствии с п. 4 ст. 213 НК РФ. Обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с такого дохода возлагается на налогового агента, которым, согласно п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ, признается страховая организация.

При этом налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить удержанный налог не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Однако данный вывод справедлив для случаев, когда страховое возмещение выплачивается страховой организацией непосредственно плательщику НДФЛ - страхователю и (или) выгодоприобретателю по договору имущественного страхования <7>. Физическое лицо - выгодоприобретатель в данном случае не обязано представлять декларацию по НДФЛ.

--------------------------------

<7> Письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2012 N 20-14/20141@.

 

Если налоговый агент - страховая организация не удержал налог, то физическое лицо - получатель страхового возмещения обязано представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля и уплатить налог до 15 июля года, следующего за годом получения дохода <8>.

--------------------------------

<8> Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124261.

 

Очевидно, что когда выгодоприобретателем по договору имущественного страхования является банк - кредитор страхователя, обязанности налогового агента по уплате НДФЛ у страховой организации не возникает. Согласно ст. 334 ГК РФ, в силу залога залогодержатель (банк-кредитор) по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, в том числе за счет страхового возмещения. Залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения <9>. Право на страховое возмещение в части, превышающей требования кредитора, принадлежат собственнику предмета залога.

--------------------------------

<9> Статья 337 ГК РФ.

 

Выплачиваемая собственнику залога денежная сумма является возмещением убытков, понесенных страхователем в связи с его утратой или повреждением, и с точки зрения ст. 41 НК РФ не может признаваться экономической выгодой, не является в целях гл. 23 НК РФ выплатой банком дохода заемщику и не влечет за собой возникновения у банка обязанности налогового агента по НДФЛ <10>.

--------------------------------

<10> Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.11.2014 по делу N А56-59223/2013, ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2013 по делу N А56-55481/2012, от 25.07.2013 по делу N А56-55482/2012.

 

Какой позиции придерживаются суды и Минфин России?

 

Арбитражные суды аргументировали вывод о том, что банки-кредиторы в случае объявления их выгодоприобретателями не являются налоговыми агентами, следующим.

Во-первых, возникновение объекта обложения НДФЛ не может быть поставлено в зависимость от того, кто является получателем страховых выплат по договору страхования: физическое лицо - страхователь или банк-выгодоприобретатель.

Возникновение объекта обложения НДФЛ не может быть обусловлено способом исполнения обязательств по договору имущественного страхования предмета залога. Добавим, что определение налоговой базы в данном случае затруднительно: разница между суммой страхового возмещения банку-выгодоприобретателю и суммой задолженности перед банком не прописана в ст. 213 НК РФ в качестве таковой.

Во-вторых, налоговым органом не доказано, что банк направлял денежные средства заемщику не в качестве части страховых выплат по договорам страхования, а в качестве собственных средств, полученных от иных источников дохода.

В-третьих, выплаты банка в адрес заемщиков (оставшиеся у заемщиков после погашения кредиторской задолженности перед банком) следует рассматривать как компенсацию имущественных убытков заемщиков от гибели (уничтожения) автомобиля, которые не являются объектом обложения НДФЛ, так как не отвечают понятию дохода, сформулированному в ст. 41 НК РФ. Банк направлял деньги заемщику именно в качестве части страховых выплат по договорам страхования, а не в качестве своих собственных средств, что подтверждается платежными поручениями, в которых в поле "Назначение платежа" указано именно на перечисление страхового возмещения.

На этот счет у финансового ведомства на протяжении ряда лет в разъяснениях налогоплательщикам есть свой контраргумент. В ряде писем Минфин России указывает, что доход в виде положительной разницы между суммой страхового возмещения, полученной банком как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога, и суммой, направленной на погашение задолженности заемщика по кредитному договору, не является компенсацией утраты имущества физического лица, поскольку выплачивается не страховой организацией, а банком-выгодоприобретателем по договору страхования предмета залога. В связи с этим рассматриваемый доход, выплаченный физическому лицу - страхователю имущества, является доходом этого лица, подлежащим обложению НДФЛ <11>.

--------------------------------

<11> Письма Минфина России от 08.04.2011 N 03-04-06/6-/82, от 19.04.2013 N 03-04-05/4-384, от 26.01.2016 N 03-04-06/3027.

 

Отметим, что понятие "компенсация" в российском налоговом законодательстве не унифицировано, указание на то, что та или иная выплата может являться таковой, не аргументировано.

Конституционный суд РФ, разрешая вопрос об обложении НДФЛ денежной компенсации военнослужащим, констатировал, что нормативное содержание ст. 217 НК РФ неопределенно и ее положения могут пониматься неоднозначно. В связи с этим федеральному законодателю надлежало внести в ст. 217 НК РФ изменения.

Правовая система "Гарант" предлагает налогоплательщикам алгоритм действий с компенсационными выплатами <12>. Сам алгоритм при всей его нужности и практичности не лишен ограничений.

--------------------------------

<12> Компенсационные выплаты: как не ошибиться с НДФЛ и страховыми взносами (garant.ru/news/1296059/).

 

Так, шаг 3 предполагает анализ разъяснений уполномоченных органов и арбитражной практики. Разработчики к этому добавляют: "Бывает, что выплата не упомянута в НК РФ, но имеются многочисленные разъяснения Минфина России или же сложившаяся на основании решений высших судов арбитражная практика" <13>. А в шаге 4 указано на то, что выплаты должны носить компенсационный характер: "В тех случаях, когда сама компенсация имеет характер возмещения, расходы должны быть подтверждены документально, а сами документы должны соответствовать законодательству РФ".

--------------------------------

<13> Там же.

 

Как быть рядовому налогоплательщику, если к единому мнению об отнесении выплаты к компенсационным не могут прийти сотрудники финансового ведомства и арбитражные суды?

Самое время вспомнить правило налогового законодательства, утверждающее, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика <14>.

--------------------------------

<14> Пункт 7 ст. 3 НК РФ.

 

Отметим также, что при большом количестве писем, где разъясняется рассматриваемая проблема, Минфин России ни разу не указал на то, кто должен перечислить налог в бюджет: сам налогоплательщик путем заполнения декларации или банк-выгодоприобретатель как налоговый агент.

Очевидно, что если банк будет следовать подходу, предложенному арбитражным судом, ему придется отстаивать свою позицию перед налоговыми органами, в том числе в суде. Можно рекомендовать банку написать запрос в налоговую инспекцию, на учете в которой он состоит, и привести все аргументы в пользу того, что в данном случае он не является налоговым агентом и выплата не подлежит налогообложению.

 

Переход права требования выплаты к физлицу

по договору цессии

 

Отдельно стоит выделить получение страховых выплат в связи с наступлением страхового случая по договорам обязательного страхования в ситуации, когда право требования суммы выплаты перешло к физлицу по договору цессии.

Нормами налогового законодательства установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования <15>. Обоснование налогового ведомства состоит в следующем.

--------------------------------

<15> Подпункт 1 п. 1 ст. 213 НК РФ.

 

По общему правилу под страховой выплатой понимают денежную сумму, установленную федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемую страховщиком страхователю, застрахованному лицу или выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

Рассматриваемые выплаты облагаются НДФЛ в установленном порядке, так как не являются страховыми выплатами, а физлицо не является страхователем, застрахованным лицом или выгодоприобретателем. Уменьшение выплаты на сумму расходов, понесенных физлицом на приобретение такого права, гл. 23 НК РФ не предусмотрено.

При этом страховая организация признается налоговым агентом, поскольку от нее физлицо и получает доход. А значит, она и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ с указанных выплат (ст. 225, 226 НК РФ). Даже если сама по себе страховая выплата от НДФЛ освобождена, ее получение через приобретение права требования приводит к исчислению налога <16>.

--------------------------------

<16> Письма Минфина России от 03.03.2021 N 03-04-07/15031, ФНС России от 10.03.2021 N СД-4-11/3065@, от 22.03.2021 N БС-4-11/3713@.

 

Социальный налоговый вычет на страхование жизни

 

Отметим еще один случай, когда банк выступает как выгодоприобретатель в налоговых правоотношениях. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, при уплате страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, заключенному на срок не менее пяти лет, налогоплательщик-физлицо может получить налоговый вычет и вернуть часть затраченных денег. Воспользоваться социальным налоговым вычетом на страхование жизни можно при соблюдении следующих условий:

- договор добровольного страхования жизни заключен со страховой организацией на срок не менее пяти лет;

- договор заключен на страхование собственной жизни или следующих родственников: супруга (в т.ч. вдовы, вдовца), родителей (в т.ч. усыновителей), детей (в т.ч. усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)). Обратите внимание: в отличие от вычета на лечение/обучение, ограничения по возрасту детей нет, то есть вычет можно получить даже по расходам на страхование жизни своих совершеннолетних детей;

- наличие дохода, облагаемого по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ.

Если по требованию банка-кредитора на время погашения ипотеки заключен договор смешанного страхования, включающего страхование жизни, здоровья, имущественных интересов, то физлица не смогут воспользоваться вычетом, так как выгодоприобретателем является банк, а не лица, уплатившие взносы на страхование <17>.

--------------------------------

<17> Письмо Минфина России от 17.08.2016 N 03-04-05/48235.

 

Пример 3. В 2020 г. гражданин В. для приобретения квартиры заключил ипотечный кредитный договор. Также по требованию банка-кредитора заключен договор смешанного страхования, включающего страхование жизни, здоровья, имущественных интересов. По условиям договора страхования выгодоприобретателем в части суммы страховой выплаты является банк. Значит, получить налоговый вычет по расходам на страхование жизни В. не может.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных


29 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 48749-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.




25 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 46071-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.




20 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 42326-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.




10 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 36447-8 "О внесении изменений в часть 4 статьи 15.5 ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.




3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.



В центре внимания:


Налогообложение выплат по договору страхования: что должен знать банк-выгодоприобретатель (Горелова И.)

Дата размещения статьи: 27.12.2021

подробнее>>

Перестрахование для программы страхования жилья (Лифанова Е.)

Дата размещения статьи: 13.10.2021

подробнее>>

Проблема определения размера страхового возмещения при наступлении страхового случая по договору страхования гражданской ответственности застройщика (Гончарова А.А.)

Дата размещения статьи: 24.05.2021

подробнее>>

Вред от действий пассажира транспортного средства и страховой случай в обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств (Светличный А.Д.)

Дата размещения статьи: 20.03.2021

подробнее>>

Полномочия и особенности деятельности страховых агентов и брокеров (Цокур Е.Ф.)

Дата размещения статьи: 01.03.2021

подробнее>>
Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 - 2022
При любом использовании материалов сайта - активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.