Дата размещения статьи: 12.01.2022
Следует четко разграничивать понятия "вклад в имущество общества" и "вклад в уставный капитал общества", поскольку вклады в уставный капитал общества увеличивают номинальную стоимость долей его участников, а вклады в имущество общества не влияют на размер и номинал их долей в уставном капитале <1>.
--------------------------------
<1> См. разъяснения в п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ N 90 и Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999.
В данной статье рассмотрим, какие налоговые последствия возникают при внесении вкладов в имущество общества его учредителями (участниками).
Правовое регулирование
Порядок внесения вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества регулируется положениями ст. 66.1 ГК РФ (см. Письмо Минфина России от 16.11.2018 N 03-03-06/1/82676).
В соответствии с п. 1 ст. 66.1 ГК РФ вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть:
- денежные средства;
- вещи;
- доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ;
- государственные и муниципальные облигации;
- подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.
Согласно п. 1 ст. 32.2 Закона об АО <2> акционеры на основании договора с обществом имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций. Вносимое акционерами в качестве вклада имущество должно относиться к видам, указанным в п. 1 ст. 66.1 ГК РФ.
--------------------------------
<2> Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Что касается ООО, порядок внесения вклада в имущество общества определен ст. 27 Закона об ООО <3>:
- участники общества обязаны по решению общего собрания его участников вносить вклады в имущество общества, если это предусмотрено его уставом (п. 1);
- вклады в имущество общества вносятся всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале (если иной порядок определения размеров вкладов не определен уставом общества) (п. 2);
- вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 3);
- вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества, то есть внесенные вклады становятся собственностью общества и возврату не подлежат (п. 4).
--------------------------------
<3> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Получен доход в виде вклада в имущество. Что с налогом на прибыль?
При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Примечание. Данная норма не ставит условием освобождения от обложения налогом на прибыль, во-первых, наличие такой цели вклада, как увеличение чистых активов общества, во-вторых, ограничения по минимальной доле участия акционера в уставном капитале общества. Основное условие для освобождения от налогообложения - соблюдение порядка, установленного гражданским законодательством РФ.
Таким образом, при определении базы по налогу на прибыль у ООО и АО не учитываются доходы в виде имущества и прав, которые получены в качестве вклада в имущество общества в соответствии со ст. 27 Закона об ООО, ст. 32.2 Закона об АО и ст. 66.1 ГК РФ (см., например, Письма Минфина России от 26.11.2020 N 03-03-06/1/103198, от 28.11.2018 N 03-03-06/1/86007, от 23.11.2018 N 03-03-06/1/84929).
Вклад в имущество путем прощения участником долга общества
На сегодняшний день актуален вопрос: правомерно ли обществу не облагать налогом на прибыль вклад в виде прощения долга учредителями (участниками), который ранее возник у общества перед ними?
Например, учредитель выдал заем обществу, а затем было оформлено соглашение, по которому учредитель прощает долг в связи с внесением в имущество общества вклада, не увеличивающего уставный капитал.
Или другой пример - учредитель в порядке переуступки получил право требования к обществу (по договору займа или поставки) и намерен простить долг.
Может ли общество в данных ситуациях применить пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ, посчитав прощение долга вкладом в имущество общества, учитывая, что фактически учредитель не передавал организации денежные средства?
При ответе на подобный вопрос контролирующие органы не дают конкретного ответа, а лишь перечисляют вышеназванные нормы НК и ГК РФ (см. Письма Минфина России от 13.04.2018 N 03-03-06/1/24606 и ФНС России от 13.03.2019 N СД-3-3/2213@).
Что касается арбитражной практики, в силу "молодости" нормы пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ (действует с 01.01.2018) удалось найти только одно судебное решение - Постановление АС СКО от 07.07.2020 N Ф08-4773/2020 по делу N А63-16832/2019.
Суть дела заключалась в следующем.
Участник общества (с долей участия 50%) по договорам беспроцентного займа предоставил ООО денежные средства.
Впоследствии ООО и участник общества, в соответствии со ст. 415 ГК РФ, заключили соглашения о прощении долга в связи с внесением в имущество общества вклада, не увеличивающего уставный капитал на сумму займа.
Налоговая инспекция сумму прощенного долга включила в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль, пересчитала сумму налога, начислила штраф и пени.
Судьи налоговиков поддержали, отклонив довод общества о том, что средства, полученные по договорам займа, являются вкладом в имущество общества, в связи с этим не учитываются в составе доходов при определении налогооблагаемой базы.
Обратите внимание! Судьи исходили из того, что общество в подтверждение своих доводов не представило решение общего собрания участников общества о внесении вкладов в имущество общества. У ООО отсутствовал документ-основание для отнесения денежных средств, полученных обществом от учредителя посредством прощения долга, в качестве вклада в имущество организации.
Суды установили, что обязанность внесения вкладов в имущество общества возникает при условии, когда она предусмотрена в его уставе и принято решение общего собрания участников о внесении таких вкладов.
В данном случае у ООО было два участника с долями каждого по 50%, а вклад в имущество сделал только один участник. Уставом общества не предусмотрены положения, устанавливающие порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также положения, устанавливающие ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества. Доказательства внесения в устав соответствующих изменений общество не представило.
Судьи также приняли во внимание, что в соответствии с положениями Закона об ООО у участника общества отсутствует возможность единоличного внесения денежных средств в имущество общества, так как вклады в имущество общества должны вноситься всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале.
Отметим, что суды указали и на отсутствие оснований для невключения в доходную часть налогооблагаемой базы денежных средств, полученных обществом по другой норме - пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, так как доля участника, простившего долг, в уставном капитале общества составляет ровно 50% (а до 2021 года эта норма предусматривала освобождение от налогообложения дохода, полученного от учредителя с долей более 50%).
Итак, какой вывод можно сделать на основании этого Постановления? Судьи не сказали, что прощение долга нельзя считать вкладом в имущество общества. Организация проиграла потому, что не оформила должным образом саму возможность внесения одним из участников вклада в УК.
Конечно, на основании одного судебного решения нельзя говорить о какой-то тенденции, однако считаем, что правильно оформленные документы значительно снизят налоговые риски и налогоплательщику удастся подвести прощение долга участником под действие пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Вклад в имущество в виде субсидий, полученных АО из бюджета
На практике возможны ситуации, аналогичные той, которая была описана в Письме Минфина России от 27.10.2020 N 03-03-06/1/93381.
100% акций акционерного общества находятся в собственности Российской Федерации, которая осуществляет вклад в имущество АО путем предоставления субсидии на компенсацию недополученных доходов. Включается ли в этом случае сумма предоставленной субсидии в облагаемую базу по налогу на прибыль?
Пунктом 1 ст. 32.2 Закона об АО предусмотрено право акционеров осуществлять финансирование и поддержание деятельности общества путем осуществления в имущество общества в денежной или иной форме безвозмездных вкладов, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций (далее - вклад в имущество общества).
Кроме того, п. 1 и 4.2 ст. 78 БК РФ предусмотрено предоставление субсидий юридическим лицам - производителям товаров, работ, услуг на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Указанные субсидии могут предоставляться в виде вкладов в имущество таких юридических лиц, не увеличивающих их уставные капиталы, в соответствии с законодательством РФ.
Для целей расчета налога на прибыль организаций средства в виде субсидий, за исключением указанных в ст. 251 НК РФ либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ.
В то же время на основании пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
Таким образом, считает Минфин, доходы в виде субсидий, полученных акционерным обществом в качестве вклада в имущество АО в соответствии со ст. 66.1 ГК РФ и ст. 32.2 Закона об АО, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.
Обратная операция
С 01.01.2019 п. 1 ст. 251 НК РФ был дополнен пп. 11.1, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которых такая организация является, в пределах суммы ее вклада (вкладов) в имущество в виде денежных средств, ранее полученных хозяйственным обществом или товариществом от такой организации.
Обратите внимание! Указанные хозяйственное общество или товарищество и организация (их правопреемники) обязаны хранить документы, подтверждающие сумму соответствующих вкладов в имущество и суммы полученных безвозмездно денежных средств.
Операция, доход от которой не учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, является обратной по отношению к операции получения денежных средств в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, доход от которой не учитывается для целей налогообложения прибыли в силу пп. 3.7 данного пункта.
При этом в целях применения пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеет значения, когда был осуществлен вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества (до или после 01.01.2018) (Письмо Минфина России от 14.02.2019 N 03-03-06/1/9345).
С учетом вышеизложенного не подлежат обложению налогом у источника выплаты доходы в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от общества, участником которого такая организация является, в пределах суммы ее вклада в имущество данного общества в виде денежных средств, ранее полученных обществом от такой организации в соответствии со ст. 66.1 ГК РФ.
Обратите внимание! Согласно п. 2.3 ст. 309 НК РФ доходы, указанные в пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
То есть эта норма действует в ситуации, когда российская организация возвращает иностранному участнику ранее полученные от него денежные средства в пределах суммы вклада в имущество. Налогооблагаемого дохода у российской организации (как источника выплаты) не возникает (см. Письмо Минфина России от 03.10.2019 N 03-08-05/75878).
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Звонки бесплатны.
Работаем без выходных
Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.
В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.
Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.
Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.
Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.
Дата размещения статьи: 12.01.2022
Дата размещения статьи: 12.01.2022
Дата размещения статьи: 12.01.2022
Дата размещения статьи: 12.01.2022
Дата размещения статьи: 12.01.2022
Навигация