Быстрая навигация: Каталог статей > Иные вопросы > Вклады в имущество АО или ООО: налоговые последствия (Стриж К.С.)

Вклады в имущество АО или ООО: налоговые последствия (Стриж К.С.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

Следует четко разграничивать понятия "вклад в имущество общества" и "вклад в уставный капитал общества", поскольку вклады в уставный капитал общества увеличивают номинальную стоимость долей его участников, а вклады в имущество общества не влияют на размер и номинал их долей в уставном капитале <1>.

--------------------------------

<1> См. разъяснения в п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ N 90 и Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999.

 

В данной статье рассмотрим, какие налоговые последствия возникают при внесении вкладов в имущество общества его учредителями (участниками).

 

Правовое регулирование

 

Порядок внесения вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества регулируется положениями ст. 66.1 ГК РФ (см. Письмо Минфина России от 16.11.2018 N 03-03-06/1/82676).

В соответствии с п. 1 ст. 66.1 ГК РФ вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть:

- денежные средства;

- вещи;

- доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ;

- государственные и муниципальные облигации;

- подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Согласно п. 1 ст. 32.2 Закона об АО <2> акционеры на основании договора с обществом имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций. Вносимое акционерами в качестве вклада имущество должно относиться к видам, указанным в п. 1 ст. 66.1 ГК РФ.

--------------------------------

<2> Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

 

Что касается ООО, порядок внесения вклада в имущество общества определен ст. 27 Закона об ООО <3>:

- участники общества обязаны по решению общего собрания его участников вносить вклады в имущество общества, если это предусмотрено его уставом (п. 1);

- вклады в имущество общества вносятся всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале (если иной порядок определения размеров вкладов не определен уставом общества) (п. 2);

- вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 3);

- вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества, то есть внесенные вклады становятся собственностью общества и возврату не подлежат (п. 4).

--------------------------------

<3> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

 

Получен доход в виде вклада в имущество. Что с налогом на прибыль?

 

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

Примечание. Данная норма не ставит условием освобождения от обложения налогом на прибыль, во-первых, наличие такой цели вклада, как увеличение чистых активов общества, во-вторых, ограничения по минимальной доле участия акционера в уставном капитале общества. Основное условие для освобождения от налогообложения - соблюдение порядка, установленного гражданским законодательством РФ.

 

Таким образом, при определении базы по налогу на прибыль у ООО и АО не учитываются доходы в виде имущества и прав, которые получены в качестве вклада в имущество общества в соответствии со ст. 27 Закона об ООО, ст. 32.2 Закона об АО и ст. 66.1 ГК РФ (см., например, Письма Минфина России от 26.11.2020 N 03-03-06/1/103198, от 28.11.2018 N 03-03-06/1/86007, от 23.11.2018 N 03-03-06/1/84929).

 

Вклад в имущество путем прощения участником долга общества

 

На сегодняшний день актуален вопрос: правомерно ли обществу не облагать налогом на прибыль вклад в виде прощения долга учредителями (участниками), который ранее возник у общества перед ними?

Например, учредитель выдал заем обществу, а затем было оформлено соглашение, по которому учредитель прощает долг в связи с внесением в имущество общества вклада, не увеличивающего уставный капитал.

Или другой пример - учредитель в порядке переуступки получил право требования к обществу (по договору займа или поставки) и намерен простить долг.

Может ли общество в данных ситуациях применить пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ, посчитав прощение долга вкладом в имущество общества, учитывая, что фактически учредитель не передавал организации денежные средства?

При ответе на подобный вопрос контролирующие органы не дают конкретного ответа, а лишь перечисляют вышеназванные нормы НК и ГК РФ (см. Письма Минфина России от 13.04.2018 N 03-03-06/1/24606 и ФНС России от 13.03.2019 N СД-3-3/2213@).

Что касается арбитражной практики, в силу "молодости" нормы пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ (действует с 01.01.2018) удалось найти только одно судебное решение - Постановление АС СКО от 07.07.2020 N Ф08-4773/2020 по делу N А63-16832/2019.

Суть дела заключалась в следующем.

Участник общества (с долей участия 50%) по договорам беспроцентного займа предоставил ООО денежные средства.

Впоследствии ООО и участник общества, в соответствии со ст. 415 ГК РФ, заключили соглашения о прощении долга в связи с внесением в имущество общества вклада, не увеличивающего уставный капитал на сумму займа.

Налоговая инспекция сумму прощенного долга включила в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль, пересчитала сумму налога, начислила штраф и пени.

Судьи налоговиков поддержали, отклонив довод общества о том, что средства, полученные по договорам займа, являются вкладом в имущество общества, в связи с этим не учитываются в составе доходов при определении налогооблагаемой базы.

 

Обратите внимание! Судьи исходили из того, что общество в подтверждение своих доводов не представило решение общего собрания участников общества о внесении вкладов в имущество общества. У ООО отсутствовал документ-основание для отнесения денежных средств, полученных обществом от учредителя посредством прощения долга, в качестве вклада в имущество организации.

 

Суды установили, что обязанность внесения вкладов в имущество общества возникает при условии, когда она предусмотрена в его уставе и принято решение общего собрания участников о внесении таких вкладов.

В данном случае у ООО было два участника с долями каждого по 50%, а вклад в имущество сделал только один участник. Уставом общества не предусмотрены положения, устанавливающие порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также положения, устанавливающие ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества. Доказательства внесения в устав соответствующих изменений общество не представило.

Судьи также приняли во внимание, что в соответствии с положениями Закона об ООО у участника общества отсутствует возможность единоличного внесения денежных средств в имущество общества, так как вклады в имущество общества должны вноситься всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале.

Отметим, что суды указали и на отсутствие оснований для невключения в доходную часть налогооблагаемой базы денежных средств, полученных обществом по другой норме - пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, так как доля участника, простившего долг, в уставном капитале общества составляет ровно 50% (а до 2021 года эта норма предусматривала освобождение от налогообложения дохода, полученного от учредителя с долей более 50%).

Итак, какой вывод можно сделать на основании этого Постановления? Судьи не сказали, что прощение долга нельзя считать вкладом в имущество общества. Организация проиграла потому, что не оформила должным образом саму возможность внесения одним из участников вклада в УК.

Конечно, на основании одного судебного решения нельзя говорить о какой-то тенденции, однако считаем, что правильно оформленные документы значительно снизят налоговые риски и налогоплательщику удастся подвести прощение долга участником под действие пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

 

Вклад в имущество в виде субсидий, полученных АО из бюджета

 

На практике возможны ситуации, аналогичные той, которая была описана в Письме Минфина России от 27.10.2020 N 03-03-06/1/93381.

100% акций акционерного общества находятся в собственности Российской Федерации, которая осуществляет вклад в имущество АО путем предоставления субсидии на компенсацию недополученных доходов. Включается ли в этом случае сумма предоставленной субсидии в облагаемую базу по налогу на прибыль?

Пунктом 1 ст. 32.2 Закона об АО предусмотрено право акционеров осуществлять финансирование и поддержание деятельности общества путем осуществления в имущество общества в денежной или иной форме безвозмездных вкладов, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций (далее - вклад в имущество общества).

Кроме того, п. 1 и 4.2 ст. 78 БК РФ предусмотрено предоставление субсидий юридическим лицам - производителям товаров, работ, услуг на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Указанные субсидии могут предоставляться в виде вкладов в имущество таких юридических лиц, не увеличивающих их уставные капиталы, в соответствии с законодательством РФ.

Для целей расчета налога на прибыль организаций средства в виде субсидий, за исключением указанных в ст. 251 НК РФ либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

В то же время на основании пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Таким образом, считает Минфин, доходы в виде субсидий, полученных акционерным обществом в качестве вклада в имущество АО в соответствии со ст. 66.1 ГК РФ и ст. 32.2 Закона об АО, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.

 

Обратная операция

 

С 01.01.2019 п. 1 ст. 251 НК РФ был дополнен пп. 11.1, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которых такая организация является, в пределах суммы ее вклада (вкладов) в имущество в виде денежных средств, ранее полученных хозяйственным обществом или товариществом от такой организации.

 

Обратите внимание! Указанные хозяйственное общество или товарищество и организация (их правопреемники) обязаны хранить документы, подтверждающие сумму соответствующих вкладов в имущество и суммы полученных безвозмездно денежных средств.

 

Операция, доход от которой не учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, является обратной по отношению к операции получения денежных средств в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, доход от которой не учитывается для целей налогообложения прибыли в силу пп. 3.7 данного пункта.

При этом в целях применения пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеет значения, когда был осуществлен вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества (до или после 01.01.2018) (Письмо Минфина России от 14.02.2019 N 03-03-06/1/9345).

С учетом вышеизложенного не подлежат обложению налогом у источника выплаты доходы в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от общества, участником которого такая организация является, в пределах суммы ее вклада в имущество данного общества в виде денежных средств, ранее полученных обществом от такой организации в соответствии со ст. 66.1 ГК РФ.

 

Обратите внимание! Согласно п. 2.3 ст. 309 НК РФ доходы, указанные в пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

 

То есть эта норма действует в ситуации, когда российская организация возвращает иностранному участнику ранее полученные от него денежные средства в пределах суммы вклада в имущество. Налогооблагаемого дохода у российской организации (как источника выплаты) не возникает (см. Письмо Минфина России от 03.10.2019 N 03-08-05/75878).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных


29 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 48749-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.




25 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 46071-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.




20 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 42326-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.




10 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 36447-8 "О внесении изменений в часть 4 статьи 15.5 ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.




3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.



В центре внимания:


Печаль для должников. Конституционный Суд разрешил изымать единственное жилье (Зеленая У.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

"Освободите квартиру, она уже не ваша": собственников ошеломили новой схемой отъема (Демидова И., Астапов М.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

Печаль для должников. Конституционный Суд разрешил изымать единственное жилье (Горелов А., Гладышева Е., Кучкаров А.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

Исполнительский иммунитет единственного жилья должника: новый вектор судебной практики (Джафаров И.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

Цифровизация в юридической практике (Горелов А.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>
Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 - 2023
При любом использовании материалов сайта - активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.