Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Комментарий к Письму Минфина России от 18.04.2013 N 03-04-06/13324 "НДФЛ: освобождение от налогообложения суммы платы за обучение детей сотрудников фирмы" (Морозов Ю.Г.)

Комментарий к Письму Минфина России от 18.04.2013 N 03-04-06/13324 "НДФЛ: освобождение от налогообложения суммы платы за обучение детей сотрудников фирмы" (Морозов Ю.Г.)

Дата размещения статьи: 10.08.2013

Налоговые агенты по НДФЛ - это российские организации, индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил облагаемые НДФЛ доходы.
Обязанностью таких налоговых агентов является исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата суммы налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Среди доходов физических лиц, освобождаемых от обложения НДФЛ, значатся суммы платы за обучение. При этом обязательно соблюдение определенных условий. Согласно им плательщик налога на доходы физических лиц должен проходить:
- обучение по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам
или
- профессиональную подготовку и переподготовку.
Причем получать знания налогоплательщику следует:
- в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию,
либо
- в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Основание - п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Справка: образовательным считается учреждение, ведущее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников (п. 1 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1).
Напомним, налогоплательщик НДФЛ - это физическое лицо, которое (п. 1 ст. 207 НК РФ) является налоговым резидентом Российской Федерации или не является им, но получает доходы от источников в России.
Налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Наличие трудовых отношений значения не имеет

Наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от обложения НДФЛ сумм такой оплаты.
Значит, фирма не должна удерживать НДФЛ с дохода в виде платы за обучение самого работника, члена его семьи, например ребенка, а также постороннего лица, которое не состоит в штате организации. Конечно, при соблюдении условий, указанных в п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Это следует из Писем Министерства финансов РФ от 16.04.2013 N 03-04-06/12870, от 15.11.2012 N 03-04-05/10-1302, от 04.10.2012 N 03-04-06/6-295, от 02.04.2012 N 03-04-06/6-88, от 27.12.2010 N 03-04-05/9-754.

Если обучение проходит ребенок иностранного работника

Рассмотрим ситуацию. Иностранная компания имеет на территории Российской Федерации филиал, зарегистрированный в установленном порядке по месту нахождения. Это обособленное подразделение ведет деятельность вспомогательного характера в интересах головного офиса и за его счет.
Филиал оплачивает обучение ребенка иностранного работника (гражданина Республики Корея) в период проживания его с родителями на территории Российской Федерации. Данные платежи направлены на стимулирование трудовой деятельности иностранных работников и создание благоприятных условий для членов их семей.
Образовательные услуги в отношении ребенка иностранного работника подтверждены документами в соответствии с требованиями налогового законодательства РФ: договорами на обучение, счетами, актами оказанных услуг, подписанными уполномоченными лицами.
Образовательное учреждение является частным некоммерческим дневным иностранным учебным заведением, аккредитованным в Российской Федерации, и оказывает иностранным и российским гражданам, проживающим в России, образовательные услуги.
Согласно разъяснениям Минфина России в такой ситуации суммы оплаты компанией стоимости обучения детей своих сотрудников в иностранном учебном заведении, аккредитованном в Российской Федерации, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Однако должны быть соблюдены условия, установленные данным пунктом. В частности:
- ребенок проходит обучение по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам или профессиональную подготовку и переподготовку;
- иностранное образовательное учреждение, где обучается ребенок, имеет соответствующий статус.
Специалисты финансового министерства также обращают внимание, что налоговый статус сотрудников организации (налоговые резиденты РФ, не налоговые резиденты РФ) в целях применения освобождения от НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ значения не имеет. Похожая ситуация рассмотрена и в Письме Минфина России от 28.02.2013 N 03-04-06/5826. В нем специалисты приводят аналогичные разъяснения.

Способы оплаты обучения не ограничены

Оплатить обучение фирма может либо непосредственно образовательному учреждению, либо путем возмещения налогоплательщику документально подтвержденных расходов на обучение.
О том, что ограничений в отношении способа оплаты организацией обучения физических лиц для целей освобождения от обложения НДФЛ п. 21 ст. 217 Кодекса не предусмотрено, сообщается в Письме Минфина России от 16.04.2013 N 03-04-06/12870.

Налоговым агентом по НДФЛ фирма не признается

Следует иметь в виду, что при получении работниками и их детьми от организации доходов в виде сумм оплаты стоимости обучения, не подлежащих обложению НДФЛ, она не признается налоговым агентом. Также Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговую инспекцию сведения о доходах, полученных от них физическими лицами. Данная обязанность установлена ст. 230 Налогового кодекса РФ только для налоговых агентов. Об этом сообщается в Письмах Минфина России от 17.09.2009 N 03-04-06-01/237, от 10.09.2009 N 03-04-06-02/67, от 07.09.2009 N 03-04-06-01/234.

Если условия не соблюдаются

В случае несоблюдения условий, установленных п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ, сумма оплаты организацией за налогоплательщика стоимости обучения в его интересах признается доходом, полученным в натуральной форме. Такой доход подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (см. Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-06/6-88).
Организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ с суммы этого дохода независимо от того, является налогоплательщик налоговым резидентом РФ или нет. Причем НДФЛ удерживается (п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ):
- по ставке 13 процентов, если налогоплательщик - налоговый резидент РФ;
- по ставке 30 процентов, если он не является резидентом РФ.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

Москва, Московская область
+7 (499) 703-47-96
Санкт-Петербург, Ленинградская область
+7 (812) 309-56-72
Федеральный номер
8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

28 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 996066-7 "О внесении изменения в Федеральный закон "О банках и банковской деятельности"

Цель законопроекта - повышение информированности вкладчика об условиях привлечения денежных средств физических лиц во вклады, а также снижение рисков вкладчиков при принятии решения о выборе конкретного вклада и кредитной организации, привлекающей денежные средства во вклады. Изложение условий договора банковского вклада в стандартной табличной форме и информирование вкладчика о минимальной гарантированной процентной ставке по вкладу позволит потребителю сравнивать условия разных банков

20 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 992248-7 "О внесении изменений в КоАП РФ по вопросам защиты прав и законных интересов физических лиц при совершении действий, направленных на возврат просроченной задолженности"

Законопроект направлен на усовершенствование механизма защиты прав граждан от недобросовестных действий при осуществлении возврата просроченной задолженности. Помимо этого, предлагаемое законопроектом изменение компетенции рассмотрения статьи 14.57 КоАП снизит нагрузку на судебные органы.

14 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 988027-7 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ"

Законопроектом устанавливается возможность использования системы налогообложения в виде ЕНВД и патентной системы налогообложения для субъектов предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли маркированной продукцией на период с 1 сентября 2020 г. по 31 декабря 2021 г. включительно.

7 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 983620-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Цель законопроекта - обеспечение баланса интересов как участника долевого строительства, так и застройщика. Также он призван обеспечить нормативные рамки взаимодействия сторон при возникновении спорных вопросов.

28 июня 2020 г.
Проект Федерального закона № 979423-7 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ"

Законопроектом предлагается ввести гуманитарный сбор в размере 5 процентов от средств полученных рекламораспространителями за предоставление своих услуг. Цель данного сбора - оказание помощи гражданам России, оказавшимся в трудной жизненной ситуации и нуждающимся в лечении.