Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Страховые взносы работодателя: уменьшаем ЕНВД (Трусова И.)

Страховые взносы работодателя: уменьшаем ЕНВД (Трусова И.)

Дата размещения статьи: 08.07.2014

В составе вычета по ЕНВД учитываются в том числе страховые взносы во внебюджетные фонды на обязательные виды страхования. Для организаций это всегда платежи, начисленные с выплат в пользу работников. Для индивидуальных предпринимателей - либо взносы с сумм, начисленных сотрудникам, либо платежи, перечисленные в фонды за себя. В любом случае порядок включения тех и других в состав вычета стоит рассматривать отдельно. В данной статье речь пойдет о страховых взносах, перечисляемых работодателями.

Пунктом 2 ст. 346.32 Налогового кодекса предусмотрено, что исчисленный за налоговый период ЕНВД может быть уменьшен налогоплательщиком на сумму некоторых видов расходов. Среди прочего в состав таковых входят страховые взносы (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК):
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное медицинское страхование;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При этом к вычету принимаются платежи, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам, занятым во "вмененной" деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 346.32, п. 2.1 ст. 346.32 НК).
В общем и целом, то есть с учетом и иных расходов, входящих в состав вычета, сумма ЕНВД за налоговый период может быть уменьшена не более чем на 50 процентов.

Уплачены в данном налоговом периоде

Условия уменьшения ЕНВД на страховые взносы таковы, что в состав вычета при расчете суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период, то есть квартал, могут быть включены только фактически уплаченные в этом квартале страховые взносы. За какой период они при этом начислены, значения уже не имеет (Письмо Минфина России от 29 марта 2013 г. N 03-11-09/10035).
Это означает, что, к примеру, сумму ЕНВД, исчисленную за II квартал 2014 г., налогоплательщик сможет уменьшить только на взносы, фактические перечисленные в период с 1 апреля по 30 июня и ни днем раньше или позже. В том числе в состав вычета при этом могут быть включены взносы, уплаченные в это время в счет погашения задолженности за предыдущие отчетные (расчетные) периоды (Письма от 29 марта 2013 г. N 03-11-09/10035, от 29 декабря 2012 г. N 03-11-09/99). Но страховые взносы, начисленные за июнь, срок уплаты которых приходится уже на июль, если, конечно, они не перечислены во внебюджетные фонды непосредственно 30 июня, сумму "вмененного" налога за II квартал текущего года уже не уменьшат.
Напомним, что страхователи, производящие выплаты в пользу физических лиц, уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды в течение расчетного периода в виде ежемесячных обязательных платежей (п. 4 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ). При этом ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который этот платеж начислен (п. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Уплачены в пределах исчисленных сумм

Принять к вычету при расчете ЕНВД налогоплательщик может только те суммы страховых взносов, которые уплачены в пределах исчисленных сумм. Иными словами, они должны соответствовать суммам, начисленным согласно расчетам по взносам, представляемым в фонды. Страховые взносы, уплаченные излишне, к уменьшению ЕНВД за квартал не принимаются. Соответственно, корректировка сведений, отраженных в расчете по взносам в части начисленных сумм, может потребовать в том числе пересчета суммы "вмененного" налога и представления уточненной декларации за соответствующий квартал.
Но так или иначе, представлять в ИФНС при подаче декларации по ЕНВД документы, подтверждающие размер исчисленных и уплаченных страховых взносов, в частности расчеты по взносам, налогоплательщик не обязан. В свою очередь налоговые инспекторы не вправе этого требовать (Письмо ФНС России от 13 июля 2010 г. N ШС-37-3/6575@).
Обратите внимание! Переплата по страховым взносам все же может учитываться в составе вычета по ЕНВД. Это возможно, если ее сумма зачтена страхователем в счет предстоящих платежей по взносам. При таких обстоятельствах она может быть принята к уменьшению ЕНВД за тот налоговый период, в котором произведен соответствующий зачет. Об этом говорится в Письме Минфина России от 5 мая 2014 г. N 03-11-РЗ/20973.

Работники заняты на "вмененке"

Исчисленная за квартал сумма ЕНВД может быть уменьшена только на страховые взносы, уплаченные при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам, занятым во "вмененной" деятельности.
Прежде всего это означает, что при совмещении "вмененки" с иным режимом налогообложения уплаченные во внебюджетные фонды взносы необходимо распределять по видам деятельности, налоги в отношении которых уплачиваются по разным правилам. И только та часть взносов, которая уплачена с выплат в пользу работников, задействованных в деятельности, облагаемой ЕНВД, будет уменьшать данный налог, исчисленный за квартал.
Помимо этого названное условие означает, что суммы взносов, уплаченные в текущем квартале в счет погашения задолженности за прошлые расчетные периоды, могут приниматься к вычету только в том случае, если в соответствующие периоды налогоплательщиком также применялась "вмененка", а не иной режим налогообложения (Письма Минфина России от 29 марта 2013 г. N 03-11-09/10035, от 29 декабря 2012 г. N 03-11-09/99).

Пример. С 1 января 2014 г. компания уплачивает ЕНВД. Видов деятельности, облагаемых в рамках иных режимов налогообложения, организация не ведет. До 2014 г. обществом применялась общая система налогообложения.
Во II квартале 2014 г. компанией начислены, уплачены и приняты к вычету страховые взносы:

	Начислены (руб.)	Уплачены (руб.)	Приняты к вычету (руб.)
В декабре 2013 г.	12 360	-	-
В марте 2014 г.	13 120	-	-
В апреле 2014 г.	12 540	13 120	13 120
В мае 2014 г.	12 430	12 360 12 540	12 540 <*>
В июне 2014 г.	13 280	12 480	12 430 <**>

--------------------------------
<*> Сумма недоимки по страховым взносам за декабрь 2013 г., погашенная в мае 2014 г. (12 360 руб.), к уменьшению ЕНВД за II квартал 2014 г. не принимается, поскольку в 2013 г. обществом применялся общий режим налогообложения.
<**> Сумма взносов, уплаченная в июне 2014 г. за май 2014 г., включена в состав вычета в пределах начисленной суммы.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

Вся Россия

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

29 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 48749-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.

25 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 46071-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.

20 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 42326-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.

10 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 36447-8 "О внесении изменений в часть 4 статьи 15.5 ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.

3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.