Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы От учредителя получено имущество: как оформить? (Каменная Ю.Ю.)

От учредителя получено имущество: как оформить? (Каменная Ю.Ю.)

Дата размещения статьи: 19.07.2014

Достаточно часто общества используют имущество своих учредителей, которое в учете никак не отражается, особенно если учредитель единственный или имущество не очень дорогое. Однако расходы на содержание такого неучтенного имущества обычно вызывают претензии со стороны налоговиков. Кроме того, стоимость чистых активов в некоторых случаях оказывается меньше минимального уставного капитала. Это влечет за собой обязанность принудительной ликвидации общества. Поэтому может возникать необходимость принятия такого имущества к учету для того, чтобы увеличить активы. Давайте разберемся, как это оформить и какие налоговые последствия будут иметь данные операции.

Получение имущества в дар

Договор дарения движимого имущества, получаемого от физического лица, может быть заключен устно. Ведь требование о письменной форме договора дарения относится только к случаям, когда дарителем является юридическое лицо, а стоимость дара превышает 3000 руб. либо когда договор содержит обещание дарения в будущем (п. 1 ст. 574 ГК РФ). Договоры дарения недвижимого имущества заключаются только в письменной форме (п. 3 ст. 574 ГК РФ). При этом договоры, заключенные после 01.03.2013, не подлежат государственной регистрации (п. 8 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ "О внесении изменений в главы 1, 2, 3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации"). Правда, переход права собственности по-прежнему придется регистрировать в Росреестре.
Во избежание возникновения различных разногласий рекомендуем независимо от вида дара (движимое или недвижимое имущество) заключать договоры дарения письменно ввиду общих требований ГК РФ о совершении сделок юридических лиц между собой и с гражданами в простой письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Если в качестве дара выступают активы, соответствующие понятию материально-производственных запасов, они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости. Таковой является сумма денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи этих активов (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов") <1>. Таким образом, следует ориентироваться на цены на аналогичный вид МПЗ, действующие на дату их принятия к учету.
--------------------------------
<1> Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Если актив, полученный по договору дарения, соответствует критериям отнесения к ОС, он отражается в учете в качестве такого объекта по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. п. 7, 10 ПБУ 6/01 "Учет основных средств") <2>. Помимо этого, в первоначальную стоимость подлежат включению суммы, уплаченные за доставку объекта и приведение его в состояние, в котором он пригоден для использования, а также иные затраты, непосредственно связанные с получением объекта основных средств.
--------------------------------
<2> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Несмотря на то что указание рыночной цены в договоре дарения имущества не предусмотрено законодательством, стороны могут оценить его и включить соответствующую информацию в договор.
Сведения о ценах на получаемый в дар актив нужно подтвердить документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации") <3>. При этом требований к документам, подтверждающим рыночные цены, не установлено. Стороны сами должны определить, каким образом подтвердить их. Например, можно запросить прайс-листы на такие же активы у других организаций либо воспользоваться сведениями из Интернета, печатных изданий, прочих источников.
--------------------------------
<3> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Так, в п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС <4> предлагаются следующие варианты подтверждения текущей рыночной стоимости:
- данные о ценах на аналогичные объекты, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
- экспертные заключения (например, заключения оценщиков) о стоимости отдельных объектов.
--------------------------------
<4> Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Если организация не подготовит документальное подтверждение рыночной цены, это может сделать налоговая инспекция, причем наверняка не в пользу организации.
Для бухгалтерского учета имущества, полученного по договору дарения, предназначен счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления" (см. Инструкцию по применению Плана счетов) <5>.
--------------------------------
<5> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Рыночная стоимость имущества, полученного по договору дарения, отражается по кредиту счета 98-2 "Безвозмездные поступления" и дебету счета учета активов (счетов 10 "Материалы", 08 "Вложения во внеоборотные активы").
По мере отпуска материалов в производство их стоимость списывается со счета 10 в дебет счета учета затрат и одновременно признается прочим доходом записью по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" и дебету счета 98-2.
Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость объекта ОС, готового к эксплуатации, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".
Амортизация начисляется как обычно - ежемесячно по дебету счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств". Одновременно в том же размере признается прочий доход по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" и дебету счета 98-2.

Налогообложение

Если учредитель владеет более чем половиной уставного капитала общества, полученный от него подарок не включается в доходы в налоговом учете. Такая льгота предоставлена налогоплательщикам пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Однако есть обязательное условие применения данной льготы: полученное имущество не должно передаваться третьим лицам в течение года. Данное условие не относится только к дарению денежных средств, передавать их можно.
Передачей третьим лицам является как переход права собственности (купля-продажа, мена, дарение), так и передача без перехода права собственности. Например, это сдача имущества в аренду (Письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-11-06/2/11).
Если подобные сделки с полученным в дар имуществом имели место, обществу придется учесть рыночную стоимость имущества в доходах.
Аналогичным образом следует поступать и организациям-"упрощенцам", так как их доходы определяются по правилам, установленным для плательщиков налога на прибыль (ст. 346.15 НК РФ).
Если учредителем является физическое лицо с долей уставного капитала, не превышающей 50%, передача имущества также может быть оформлена договором дарения. Однако полученное имущество придется включить по рыночной стоимости во внереализационные доходы.
Организация, которая применяет УСНО, также должна учесть стоимость такого имущества в доходах при расчете "упрощенного" налога.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученного ОС при его использовании может списываться в налоговом учете на расходы путем начисления амортизации, правда, только в том случае, если при получении данного актива его стоимость была учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу. Такие рекомендации приводит Минфин России в Письме от 27.07.2012 N 03-07-11/197. При этом амортизационную премию применить нельзя (п. 9 ст. 258 НК РФ).
А вот рыночную стоимость безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство налогоплательщик не вправе учесть в составе налоговых расходов, даже если она была учтена в доходах. Ведь нормами гл. 25 НК РФ не предусмотрен порядок определения стоимости безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство или реализацию (Письма Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590 и УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/020443@).

Вклад в имущество общества

Если оформить получение имущества по договору дарения невыгодно (например, учредитель владеет менее 50% уставного капитала), существует другая возможность "легализовать" полученное от него имущество.
Так, учредитель может вносить вклад в имущество общества с целью увеличения чистых активов без увеличения уставного капитала (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Стоимость такого имущества не учитывается при налогообложении прибыли. Ведь в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160).
Аналогичным образом данное имущество не будет учитываться в доходах, если организация применяет УСНО (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Дохода не возникнет даже в том случае, если полученное имущество будет передано третьим лицам, например будет продано или сдано в аренду (Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243).
Для того чтобы осуществить вклад в имущество общества, созывается общее собрание участников, на котором принимается решение о внесении вклада в имущество с целью увеличения чистых активов. Данное решение отражается в протоколе общего собрания.
Если в обществе единственный учредитель, аналогичное решение отражается им в решении единственного учредителя.
На основании протокола общего собрания участников (решения единственного учредителя) полученное имущество учитывается в бухгалтерском учете общества как создание добавочного капитала для увеличения чистых активов.
Однако право вносить вклады в имущество общества должно быть закреплено в уставе организации. При отсутствии такой возможности придется внести в устав соответствующие изменения и зарегистрировать их в порядке, установленном ст. 18 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
В бухгалтерском учете получение имущества в целях увеличения чистых активов следует отразить по дебету счетов 08, 10, 51 и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" по рыночной стоимости имущества.

Получение имущества в пользование

Имущество может быть предоставлено учредителем обществу не в собственность, а в пользование.
Согласно ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Получение любого имущества в безвозмездное пользование оформляется договором безвозмездного пользования (ссуды) (п. 1 ст. 689 ГК РФ), к которому применяются правила, установленные отдельными статьями гл. 34 "Аренда" ГК РФ. В Росреестре его регистрировать не нужно (п. 2 ст. 689 ГК РФ).
Итак, право собственности на имущество к обществу не переходит. И отражать его в бухгалтерском учете на балансе нет оснований. Имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, учитывается организацией на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Значит, полученное во временное безвозмездное пользование имущество не увеличивает чистые активы общества - получателя имущества. Ведь в состав активов общества, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, включаются только активы, отражаемые в бухгалтерском балансе (п. п. 1 - 3 Порядка оценки стоимости чистых активов <6>, Письмо Минфина России от 13.05.2010 N 03-03-06/1/329).
--------------------------------
<6> Утвержден Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.

Что касается налогообложения, то организации (в том числе применяющие УСНО) ежемесячно на последнее число каждого отчетного (налогового) периода безвозмездного пользования имуществом признают внереализационный доход в сумме рыночной стоимости аренды аналогичного имущества. Так считают Минфин России (Письмо от 05.07.2012 N 03-11-06/2/84) и Президиум ВАС РФ (п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 N 98).
Общество должно самостоятельно подтвердить данную стоимость, например, на основании информации об арендной плате за аналогичное имущество или отчетом независимого оценщика.
Если общество несет затраты на содержание и ремонт полученного в безвозмездное пользование имущества и договор возлагает данные затраты на ссудополучателя, их можно учесть в налоговых расходах (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 260, пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В бухгалтерском учете затраты на ремонт и содержание такого имущества отражаются по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
А выгода от безвозмездного пользования имуществом в бухгалтерском учете не отражается. Поэтому ежемесячно будет возникать постоянное налоговое обязательство (ПНО) с доходов, учитываемых при налогообложении, но не отражаемых в бухучете (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <7>).
--------------------------------
<7> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

ПНО следует отражать по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Выявление имущества при инвентаризации

Если имущество, которым пользуется организация, по каким-либо причинам не поставлено на учет, его можно выявить при проведении инвентаризации.
Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств <8>.
--------------------------------
<8> Утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Для того чтобы провести инвентаризацию, составляется приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22). Инвентаризируемое имущество заносится в ходе инвентаризации в опись (форма ИНВ-1 - для основных средств, форма ИНВ-3 - для товарно-материальных ценностей).
На основании ведомости учета результатов инвентаризации (форма ИНВ-26) выявленный излишек материалов принимается к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ на счете 10 в корреспонденции со счетом 91-1.
Постановка на учет производится по рыночной стоимости, то есть по той стоимости, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01).
Если при инвентаризации выявлен неучтенный объект ОС, который уже фактически используется в качестве ОС, он принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 91-1 по текущей рыночной стоимости (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).
Актив, который требует ремонта или доведения до состояния, в котором он пригоден к использованию, следует оприходовать в бухгалтерском учете по дебету счета 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и кредиту счета 91-1 по рыночной стоимости. По дебету счета 08 отражается и стоимость услуг сторонних организаций (без учета НДС). Первоначальная стоимость готового к эксплуатации ОС списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01.
При принятии основного средства к учету определяется срок полезного использования, то есть период времени, в течение которого объект будет использоваться организацией в деятельности, приносящей доход (п. 20 ПБУ 6/01).
Данные о рыночной стоимости активов должны быть подтверждены документально либо путем проведения независимой оценки (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) <9>.
--------------------------------
<9> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете неучтенных активов, выявленных при инвентаризации, стоимость чистых активов организации увеличивается.
В налоговом учете стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов организации и при общей, и при упрощенной системе налогообложения по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).
При этом рыночная стоимость объекта ОС, выявленного при инвентаризации, при дальнейшем использовании данного объекта в налоговом учете учитывается в расходах через начисление амортизации в общеустановленном порядке (ст. ст. 258, 259, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ), кроме организаций-"упрощенцев", так как данное имущество не оплачено (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
А стоимость материалов, ранее учтенная в доходах, при передаче их в производство учитывается в расходах на основании п. 2 ст. 254 и пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/1/583).

* * *

Рыночная стоимость имущества, полученного в дар от учредителя, увеличивает стоимость чистых активов общества. При этом, если учредитель владеет более чем 50% уставного капитала, при налогообложении доходов стоимость имущества не учитывается в случае, если имущество в течение года не передается третьим лицам (за исключением денежных средств).
Стоимость имущества, полученного в качестве вклада в имущество общества (добавочный капитал), увеличивает стоимость чистых активов. При этом она не учитывается при налогообложении прибыли независимо от доли учредителя и независимо от дальнейшего использования имущества.
Стоимость имущества, полученного в безвозмездное пользование, не увеличивает стоимость чистых активов, так как не отражается в балансе общества - получателя имущества. Рыночная стоимость аренды аналогичного имущества признается доходом общества в целях налогообложения. При этом возможно признание в налоговом учете затрат на ремонт и содержание имущества.
Рыночная стоимость неучтенных активов, выявленных при инвентаризации и поставленных на бухгалтерский учет, увеличивает стоимость чистых активов, а при налогообложении прибыли учитывается в доходах при отражении результатов инвентаризации.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

Москва, Московская область
+7 (499) 703-46-28
Санкт-Петербург, Ленинградская область
+7 (812) 336-43-00

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.

30 ноября 2021 г.
Проект Федерального закона № 27883-8 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Цель законопроекта - предоставление новым организациям, зарегистрированным на территории Курильских островов, при соблюдении определенных условий, налоговых льгот. В частности предусматривается, что данные организации в течение 20 лет с момента регистрации на территории Курильских островов не будут признаваться налогоплательщиками налога на прибыль организаций, земельного и транспортного налогов, а также налога на имущество организаций.

26 ноября 2021 г.
Проект Федерального закона № 25618-8 "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и Федеральный закон "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"

Целью законопроекта является создания перестраховочного пула на рынке ОСАГО. Необходимость его формирования обусловлена проблемами при функционировании системы гарантированного заключения договора ОСАГО ("Е-Гарант") и, как следствие, снижением доступности данного вида страхования.

22 ноября 2021 г.
Проект Федерального закона № 22118-8 "О внесении изменений в статьи 5 и 6 Федерального закона "О потребительском кредите (займе)"

Законопроектом устанавливается предельный размер ежедневной процентной ставки по потребительским кредитам (займам) 0,8% в день, предельное значение полной стоимости потребительского кредита (займа) в размере 292% годовых и предельного размера суммы всех платежей по договору потребительского кредита (займа) сроком до года до 130% от суммы предоставленного потребительского (кредита) займа.

16 ноября 2021 г.
Проект Федерального закона № 19332-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"

Целью законопроекта является совершенствование процедуры государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности. Так, для упрощения процедуры регистрации индивидуальных предпринимателей, законопроектом предусматривается исключение предоставления копии паспорта гражданина РФ в регистрирующий орган.

В центре внимания:

Возможности налоговой оптимизации при приобретении ценных бумаг и в других ситуациях (Коновалов Д.)