Быстрая навигация: Каталог статей > Предпринимательские договоры > Финансирование под уступку денежного требования (договор факторинга) > Источник финансирования в кризис? Факторинг! (Диркова Е.)

Источник финансирования в кризис? Факторинг! (Диркова Е.)

Дата размещения статьи: 23.07.2014

У фирмы имеется дебиторская задолженность за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги? Деньги можно без промедлений получить от финансового агента, передав ему право требования к должнику. Услуга эта, разумеется, платная. Такие сделки регулирует гл. 43 Гражданского кодекса.

Уступка требования - сделка общего характера, предусмотренная частью первой Гражданского кодекса (гл. 24). Ее условия оговариваются в договоре цессии. Кредитор (цедент), уступивший требование другому лицу (цессионарию), обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ).
Но когда требования кредитора вытекают из предоставления товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, часть вторая Гражданского кодекса позволяет заключить договор особого вида - о финансировании под уступку денежного требования. Его также именуют договором факторинга. Он охарактеризован в гл. 43 Гражданского кодекса. Стороны договора - клиент (кредитор), должник и финансовый агент (фактор), который осуществляет финансирование клиента.
По договору факторинга кредитор получает деньги за товары, работы или услуги не от должника (своего дебитора), а от финансового агента. Факторинг предполагает финансирование клиента на ту же сумму, которую он рассчитывал получить от должника.
Обратите внимание: факторинг не является выкупом сомнительной "дебиторки" по пониженной цене (наподобие услуг, традиционно предлагаемых коллекторскими агентствами).

Условия договора

Финансовым агентом может выступать только коммерческая организация (ст. 825 ГК РФ). Заключить договор факторинга с иностранным юридическим лицом нельзя (п. 1 ст. 51 ГК РФ).
Договор факторинга предполагает финансирование одной стороной другой (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.05.2000 N 8420/99, Постановление ФАС Центрального округа от 04.12.2006 по делу N А48-276/06-1). То есть это не просто перемена лиц в обязательстве.
Факторинг существует в двух разновидностях (ст. 831 ГК РФ):
1) безоборотный, когда финансовый агент покупает у клиента его денежное требование к должнику;
2) оборотный, когда финансовый агент дает клиенту денежные средства в долг, а денежное требование к должнику является обеспечением обязательства клиента перед финансовым агентом.
О вознаграждении финансового агента в гл. 43 Гражданского кодекса ничего не сказано. Однако деятельность агента должна преследовать извлечение прибыли (п. 1 ст. 50 ГК РФ). На основании ст. 423 Гражданского кодекса договор предполагается возмездным, если из его содержания или существа не вытекает иное. Поэтому агенту причитается комиссионное вознаграждение (Постановление ФАС Уральского округа от 12.07.2004 N Ф09-2155/04-ГК).
Клиент обязан передать финансовому агенту первичные документы, удостоверяющие исполнение им сделки, из которой вытекает денежное требование.
Финагент и клиент подписывают акт приема-передачи документов, в соответствии с которым клиент передает право требования к должнику (Определение ВАС РФ от 11.11.2010 N ВАС-14936/10).

Продажа денежного требования

Финансовый агент осуществляет финансирование клиента путем покупки у него денежного требования, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование). Речь идет о продаже клиентом имущественных прав. Как исчисляется НДС?
Абзац 2 п. 1 ст. 155 Налогового кодекса гласит следующее. При уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Но превышения у клиента не может быть в принципе. Поэтому по сделке факторинга НДС в бюджет он не уплачивает.
Клиент не несет ответственности перед агентом за то, что полученные агентом суммы оказались меньше цены, по которой продано требование (п. 1 ст. 831 ГК РФ).

Пример 1. ООО "Продавец" реализовало товары ЗАО "Покупатель" на сумму 1 180 000 руб., включая НДС. Момент оплаты наступил. По договору факторинга "Продавец" уступает денежное требование к "Покупателю" ОАО "Фактор" на следующих условиях: "Фактор" выплачивает "Продавцу" денежные средства в размере задолженности "Покупателя", а "Продавец" "Фактору" - вознаграждение в размере 118 000 руб., в том числе НДС.
Бухгалтер "Продавца" произведет записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 180 000 руб. - отражена задолженность за товары;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 180 000 руб. - начислен НДС в бюджет;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 1 180 000 руб. - списано (передано финансовому агенту) существующее денежное требование к должнику;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 1 180 000 руб. - отражено обязательство финансового агента по финансированию;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 100 000 руб. - отражено вознаграждение агенту;
Дебет 19 Кредит 76
- 18 000 руб. - предъявлен агентом НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 51 Кредит 76
- 1 162 000 руб. (1 180 000 - 118 000) - поступило финансирование.

Обратите внимание: вознаграждение агенту не относится к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Оно отражается в составе прочих расходов. В отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы по сделке факторинга надлежит показывать свернуто (пп. "б" п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.1 ПБУ 10/99).
Подходы к налогообложению прибыли разъяснены в Письме Минфина России от 07.12.2011 N 03-03-06/1/809. Чиновники не усматривают разницы между безоборотным факторингом и классической уступкой права требования. Они подчеркивают, что нормы гражданского законодательства не предусматривают обязанность клиента по выплате финансовому агенту вознаграждения при уступке ему права требования. А потому предлагают рассматривать согласованное сторонами вознаграждение как убыток от уступки права требования.

Важно знать. Нормы о факторинге являются специальными по отношению к общим правилам уступки требования (Определение ВАС РФ от 02.02.2011 N ВАС-462/11).

На основании п. 2 ст. 279 Налогового кодекса убыток в отношении требования, срок оплаты которого наступил, относится на внереализационные расходы (пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ) хотя и полностью, но не единовременно, а равными частями:
- 50 процентов от суммы убытка - на дату уступки права требования;
- 50 процентов от суммы убытка - по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Пример 2. В примере 1 убыток от уступки права требования составляет 100 000 руб. В расходы по налогу на прибыль "Продавец" включит сумму 50 000 руб. (100 000 руб. x 50%) на дату уступки, а оставшиеся 50 000 руб. (100 000 руб. x 50%) - по истечении 45 календарных дней с этой даты.

Погашение долга за счет денежного требования

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может выступать будущее требование - право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем. Подобные требования возникают при продажах товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа.
При уступке будущего денежного требования оно считается перешедшим к финансовому агенту после того, как возникло само право на получение с должника денежных средств (п. 2 ст. 826 ГК РФ).
Исполнение денежного требования должником финансовому агенту освобождает должника от соответствующего обязательства перед клиентом (п. 3 ст. 830 ГК РФ).
Финансовый агент обязан представить отчет клиенту и передать ему сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой требования. Если денежные средства, полученные финансовым агентом от должника, оказались меньше суммы долга клиента финансовому агенту, обеспеченной уступкой требования, клиент остается ответственным перед финансовым агентом за остаток долга (п. 2 ст. 831 ГК РФ).
При таких обстоятельствах клиент отражает уступку денежного требования на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1 с одной лишь разницей: момент оплаты по договору с "Покупателем" наступает через 60 дней.
Бухгалтер "Продавца" произведет записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 180 000 руб. - отражена задолженность за товары;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 180 000 руб. - начислен НДС в бюджет;
Дебет 009
- 1 180 000 руб. - уступка денежного требования агенту отражена как выданное обеспечение (п. 1 ст. 329 ГК РФ);
Дебет 76 Кредит 51
- 118 000 руб. - выплачен агенту аванс за услуги;
Дебет 51 Кредит 76-Ф
- 1 180 000 руб. - поступило финансирование от агента;
Кредит 009
- 1 180 000 руб. - получен отчет агента об исполнении должником денежного требования (в срок, установленный договором между клиентом и должником);
Дебет 76-Ф Кредит 62
- 1 180 000 руб. - списана задолженность покупателя;
Дебет 91-2, 19 Кредит 76
- 118 000 руб. - отражено вознаграждение агенту, включая НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- 118 000 руб. - принят к вычету НДС.

Из примера 2 видно, что до завершения расчетов между агентом и должником факторинг порождает у клиента заимствование (по кредиту субсчета 76-Ф). В целях налогообложения прибыли расходом будут считаться проценты, причитающиеся финагенту, даже если процентная ставка договором не предусмотрена (п. п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ). Дело в том, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (п. 3 ст. 43 НК РФ).

На заметку. Предметом договора финансирования под уступку денежного требования является передача денежных средств. Условие финансирования - уступка денежного требования (Постановления ФАС Центрального округа от 05.07.2006 по делу N А54-677/2006-С22, от 22.06.2006 по делу N А54-732/2006-С7).

Пример 4. Предположим, в условиях примера 3 "Продавец" имел непогашенную задолженность перед "Фактором" на протяжении 60 дней. Ставка рефинансирования Банка России на дату привлечения финансирования - 8,25%. В расходы по налогу на прибыль "Продавец" включит сумму 28 804,94 руб. (1 180 000 руб. x 8,25% x 1,8 x 60 дн. : 365 дн.).
Сумму 71 195,06 руб. (118 000 - 18 000 - 28 804,94) бухгалтер отнесет на непринимаемые расходы.
Справочно: эффективная ставка процента по заимствованию - 55% (100 000 руб. : 1 180 000 руб. x 365 дн. : 60 дн. x 100).

Процентные расходы относятся к внереализационным (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Эту позицию подтверждает упомянутое выше Письмо Минфина России (N 03-03-06/1/809).

 

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
  • Вся Россия

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных


29 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 48749-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.




25 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 46071-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.




20 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 42326-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.




10 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 36447-8 "О внесении изменений в часть 4 статьи 15.5 ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.




3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.



В центре внимания:


Международный факторинг как стимул развития экспорта (Сбежнев В.А.)

Дата размещения статьи: 14.11.2016

подробнее>>

Учет факторинговых операций (Новикова Н.Е., Новиков В.А.)

Дата размещения статьи: 17.10.2016

подробнее>>

Совершенствование норм об уступке требования и факторинге в гражданском законодательстве России (Рыжковская Е.А., Шаблова Е.Г.)

Дата размещения статьи: 09.01.2016

подробнее>>

Правовое регулирование операций факторинга. Снижение рисков неплатежей (Селянина Е.)

Дата размещения статьи: 22.07.2015

подробнее>>

Факторинг как способ финансирования продаж. Вопросы применения на практике (Селянина Е.)

Дата размещения статьи: 11.07.2015

подробнее>>
Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 - 2022
При любом использовании материалов сайта - активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.