Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Разъяснения Минфина о применении вычетов по НДФЛ (Соболева Е.)

Разъяснения Минфина о применении вычетов по НДФЛ (Соболева Е.)

Дата размещения статьи: 03.09.2014

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ Минфин уполномочен давать письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. В статье рассмотрим последние рекомендации сотрудников финансового ведомства, касающиеся применения налоговых вычетов при начислении НДФЛ.

Вначале напомним, что порядок исчисления и уплаты НДФЛ регламентируется нормами гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, определенных гл. 23 НК РФ.

Стандартный налоговый вычет

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
- 1400 руб. - на первого ребенка;
- 1400 руб. - на второго ребенка;
- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
При этом указанный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Предоставление стандартного вычета по НДФЛ на первого и второго ребенка. Сотрудники финансового ведомства в Письме от 17.04.2014 N 03-04-05/17784 обратили внимание, что согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет, относятся:
- свидетельства о рождении детей;
- паспорт (с отметкой о регистрации брака между родителями) или свидетельство о регистрации брака;
- справка из учебного заведения о том, что ребенок является студентом очной формы обучения.
Кроме того, п. 4 ст. 218 НК РФ предусмотрено: если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных указанной статьей.
Размер стандартного вычета по НДФЛ на третьего ребенка, если на первого и второго ребенка вычет не предоставляется. В связи с тем что налоговый вычет предоставляется, в частности, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение стандартного налогового вычета. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок. Таким образом, в случае, если на первого и второго ребенка стандартный налоговый вычет не предоставляется, родитель имеет право на получение данного вычета на третьего ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 3000 руб.
Такие разъяснения представлены в Письме Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-05/17619.
Размер стандартного вычета по НДФЛ на ребенка, если отцовство не установлено. Абзацем 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. При этом понятие "единственный родитель" включать в себя случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено. Это значит, что сведения об отце ребенка в справку о рождении ребенка по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния" (форма N 25), вносятся на основании заявления матери.
Таким образом, налоговый вычет в двойном размере вправе получить единственный родитель, если отцовство не установлено, то есть в свидетельстве о рождении ребенка на основании п. 3 ст. 51 СК РФ запись об отце отсутствует или сделана по заявлению матери ребенка, не состоящей в зарегистрированном браке.
При этом документами для подтверждения права на получение удвоенного налогового вычета на ребенка являются, в частности, справка о рождении ребенка по форме N 25, выданная органами ЗАГСа, а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака).

Обратите внимание! Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак.

Такие разъяснения приведены в Письме от 17.04.2014 N 03-04-05/17637.
Получение супругой стандартного вычета по НДФЛ на ребенка супруга от предыдущего брака. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на родителя, супруга (супругу) родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Таким образом, право на получение стандартного налогового вычета возникает у налогоплательщика при условии, что он является родителем (супругом родителя) и ребенок находится на его обеспечении. Под обеспечением понимается либо совместное проживание этого ребенка с родителем и его супругой, либо уплата родителем алиментов на своего ребенка.
Сотрудники финансового ведомства отметили, что согласно ст. 256 ГК РФ и ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим использования этого имущества. Таким образом, если у одного из супругов имеются дети от предыдущего брака и при этом он уплачивает алименты на своего ребенка от первого брака, к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, в том числе та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение первого ребенка. В связи с этим супруга имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка второго супруга в порядке, установленном пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Кроме того, финансисты обратили внимание на размер стандартного налогового вычета в описанной ситуации. Налоговый вычет производится, в частности, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Это значит, что при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей у обоих супругов. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок. Поскольку все дети находятся на обеспечении обоих супругов, первый ребенок супруга для целей предоставления стандартного налогового вычета будет являться первым и для супруги. В случае прекращения супругом выплаты алиментов на первого ребенка супруга будет иметь право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на своих двоих детей как на первого и второго ребенка, если им не исполнилось 18 лет.
Такие разъяснения представлены в Письме от 15.04.2014 N 03-04-05/17101.

Имущественный налоговый вычет

В силу п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, которые установлены этой статьей.
Порядок предоставления имущественного вычета с учетом поправок, внесенных Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ), которые начали действовать с 01.01.2014. Согласно абз. 3 п. 8 ст. 220 НК РФ (в редакции, вступившей в силу с 01.01.2014) все налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору независимо от даты возникновения права на получение данного вычета. Об этом сказано в Письме ФНС России от 09.04.2014 N ПА-4-11/6649.
Получение имущественного вычета по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры и уплату процентов за предоставление рассрочки платежа, произведенным до 01.01.2014. В Письме от 14.04.2014 N БС-4-11/7094@ сотрудники финансового и налогового органов дали следующие разъяснения: согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2014, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение на территории РФ, в частности, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При этом согласно абз. 17 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по вышеуказанным целевым займам (кредитам). К фактическим расходам на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут относиться:
- расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
- расходы на приобретение отделочных материалов;
- расходы на выполнение работ, связанных с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.
Как отметили сотрудники финансового ведомства, расходы, понесенные налогоплательщиком в виде уплаченных процентов за предоставление рассрочки платежа, в перечне расходов не поименованы. Это значит, что данные затраты нельзя учитывать в целях получения имущественного налогового вычета.
При этом имущественный налоговый вычет в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение квартиры, не ограничен каким-либо пределом. Таким образом, к расходам на уплату процентов могут быть отнесены расходы, понесенные налогоплательщиком в виде уплаченных сумм процентов за предоставление рассрочки платежа за приобретаемую квартиру.
Отметим, что указанное Письмо было направлено нижестоящим налоговым органам для использования в работе.

Обратите внимание! С 01.01.2014 имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на уплату процентов в соответствии с договором займа (кредита). Он может быть не более 3 000 000 руб. (п. 4 ст. 220 НК РФ). Это значит, что к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим с 01.01.2014, указанный вычет в части фактически произведенных налогоплательщиком расходов на уплату процентов, в соответствии с договором займа (кредита), предоставляется в сумме, не превышающей 3 000 000 руб.

Как пенсионеры переносят остатки имущественного вычета по НДФЛ с 01.01.2014? Согласно п. 10 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 212-ФЗ) у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, вне зависимости от наличия у них доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды.
Из приведенных положений можно увидеть, что с 01.01.2014 снято условие, в соответствии с которым налогоплательщики-пенсионеры вправе перенести остаток имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды только в случае отсутствия у них доходов, облагаемых налогом по ставке 13%.
Таким образом, с 01.01.2014 все пенсионеры вне зависимости от наличия у них доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, вправе перенести на предшествующие налоговые периоды остаток имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 220 НК РФ. При этом возможность переноса на предшествующие налоговые периоды остатка имущественного налогового вычета не поставлена Налоговым кодексом в зависимость от момента приобретения объекта недвижимого имущества либо момента его оформления в собственность налогоплательщика.
Такие разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-07/17776, от 30.05.2014 N 03-04-РЗ/26111.
Как предоставляется имущественный вычет по НДФЛ супругам при приобретении квартиры в 2014 г., если до этого супруг уже получил вычет по расходам на приобретение дома? Несмотря на то что Законом N 212-ФЗ были внесены изменения в ст. 220 НК РФ, повторного предоставления налогоплательщику имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается (п. 11 данной статьи).
Это значит, что нововведения применяются налогоплательщиками, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением такого вычета в отношении расходов на новое строительство либо приобретение одного или нескольких объектов имущества, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции вышеназванного Закона, право собственности на которые зарегистрировано налогоплательщиком начиная с 01.01.2014.
Что касается предоставления супругам имущественного вычета, то согласно положениям ГК РФ и СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. Значит, если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельную или долевую собственность на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на получение имущественного налогового вычета вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено, а также кем из супругов вносились деньги при его приобретении.
Абзацем 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что в случае приобретения имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
Таким образом, при приобретении супругами квартиры в общую совместную собственность каждый из супругов вправе получить имущественный налоговый вычет на основании их заявления о распределении между ними данного вычета. Кроме того, отметим, что если налогоплательщик ранее воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, то при приобретении другой квартиры (дома) указанный вычет не предоставляется.
Такие разъяснения представлены в Письмах Минфина России от 25.04.2014 N 03-04-05/19540, от 16.04.2014 N 03-04-05/17282.

* * *

В заключение отметим, что с 01.01.2014 все налогоплательщики имеют право на получение имущественного вычета у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору независимо от даты возникновения права на получение данного вычета. Он также предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и уведомления о подтверждении права налогоплательщика на такой вычет, выданного налоговым органом.

 

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
19 сентября 2020 г.
Проект федерального закона № 1023318-7 "О внесении изменений в статью 57 Земельного кодекса Российской Федерации"

Цель законопроекта - внесение изменений в пп. 4 и 5 п. 1 ст. 57 Земельного кодекса РФ в части уточнения случаев, в связи с которыми возникающие ограничения прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков подлежат возмещению, что позволит снять имеющуюся в правоприменительной практике правовую неопределенность.

15 сентября 2020 г.
Проект федерального закона № 1021303-7 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам создания и обеспечения функционирования информационной системы "Одно окно" в сфере внешнеторговой деятельности"

Цель законопроекта - упрощение административных процедур и сокращение барьеров в сфере международной торговли, организация взаимодействия участников внешнеторговой деятельности с органами государственной власти, органами и агентами валютного контроля , а также иными организациями в соответствии с их компетенцией в электронной форме по принципу "одного окна".

2 сентября 2020 г.
Проект Федерального закона № 1015918-7 "О маркетплейсе"

Маркетплейс, согласно ст. 1 законопроекта - это программное обеспечение, которое позволяет реализовывать другое программное обеспечение. Цель законопроекта - устранение перекоса, создавшегося из-за неуплаты налога на прибыль владельцами маркетплейсов по месту получения выручки. Помимо этого законопроект также уменьшит кадровый "голод" из-за отъезда кадров в сфере компьютерных технологий за границу. В связи с принятием федерального закона "О маркетплейсе" потребуется внесение изменений в КоАП РФ в части установления дополнительных штрафов.

25 августа 2020 г.
Проект Федерального закона № 1013075-7 "О внесении изменений в статью 21 Федерального закона "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации"

Законопроектом предлагается сокращение срока аккредитации филиала, представительства иностранного юр. лица; введение ограничения на назначение руководителем филиала (представительства) иностранного юр. лица на определенный срок для физических лиц, ранее задействованных в создании и деятельности юр. лиц с признаками фиктивной деятельности; установление запрета на аккредитацию нового филиала (представительства) иностранному юр. лицу, имеющему задолженность перед бюджетной системой РФ.

14 августа 2020 г.
Проект Федерального закона № 1006855-7 "О внесении изменений в статью 286.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части расширения оснований применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций"

Цель законопроекта - установление дополнительного механизма поддержки организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, арендующих недвижимость и пострадавших в период  распространения новой коронавирусной инфекции.

В центре внимания:

Наследственные права внуков (Булаевский Б.А.)

Дата размещения статьи: 19.09.2020

Правовое регулирование ответственности наследников по обязательствам наследодателя при недостаточности наследственной массы (Шишмарева Т.П.)

Дата размещения статьи: 19.09.2020

Правовое регулирование оператора поисковой системы в качестве информационного посредника (Крупенин Р.А.)

Дата размещения статьи: 19.09.2020

Конкуренция прав залогодержателей на получение исполнения с должника по заложенному требованию при его последующем залоге (Волчанский М.А.)

Дата размещения статьи: 19.09.2020

Юридическая оценка ограничивающих конкуренцию соглашений: теория и практика (Истомин В.Г.)

Дата размещения статьи: 19.09.2020