Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Нет предела совершенству, или Об очередных поправках, касающихся НДС (Подкопаев М.В.)

Нет предела совершенству, или Об очередных поправках, касающихся НДС (Подкопаев М.В.)

Дата размещения статьи: 09.09.2014

Вновь претерпел изменения порядок начисления и уплаты НДС. Изменения внесены Федеральным законом от 21.07.2014 N 238-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" (далее - Федеральный закон N 238-ФЗ). Новые положения начинают действовать с 01.10.2014. Это следует из ст. 3 Федерального закона N 238-ФЗ, в которой установлено, что он вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован на портале www.pravo.gov.ru 22.07.2014) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, которым является IV квартал 2014 г.

Российский филиал в иностранном государстве

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Это следует из пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Данное условие признается выполненным:
- в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в данном подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя;
- при отсутствии такой регистрации - на основании места, отраженного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через постоянное представительство), места жительства физического лица.

Следовательно, если указанные работы (услуги) приобретает российская организация у иностранной организации, не зарегистрированной в налоговых органах РФ, местом реализации таких услуг является территория РФ. Это относится, например, к аренде российской организацией имущества на территории иностранного государства (Письмо Минфина России от 21.10.2013 N 03-07-08/43942).
А как быть, если указанные работы (услуги) выполняет на территории иностранного государства не сама российская организация, а ее филиал, состоящий на учете в налоговом органе данного иностранного государства? С одной стороны, сведения о нем имеются в учредительных документах российской организации, на основании чего его можно считать присутствующим на территории РФ в связи с государственной регистрацией головной организации.
С другой стороны, филиал зарегистрирован в налоговых органах иностранного государства и на этом основании должен уплачивать налоги там.
Теперь данная проблема будет решена со стороны российского законодательства. Абзац 2 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ дополнен положением о том, что он применяется также в отношении филиалов и представительств российской организации. Иначе говоря, если филиал (представительство) российской организации согласно ее учредительным документам находится на территории иностранного государства, будет считаться, что он не осуществляет свою деятельность на территории РФ, а поэтому не уплачивает НДС в российский бюджет.
Такое же правило в п. 2 ст. 148 НК РФ установлено в отношении работ (услуг), которые не предусмотрены пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Дата реализации недвижимого имущества

Совсем недавно был принят Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ (далее - Федеральный закон N 81-ФЗ). Одна из поправок данного Закона касалась ситуации, когда реализуется недвижимое имущество. Мы писали об этом.

Напомним, согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты (частичной оплаты) в счет их предстоящих поставок.
Товар может не отгружаться и не транспортироваться, но при этом происходит передача права собственности на него. В соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ именно передача права собственности в данном случае приравнивается к отгрузке. Исключение сделано упомянутым Федеральным законом N 81-ФЗ, вступившим в силу с 01.07.2014, для недвижимого имущества.
Согласно новому пункту - п. 16 - ст. 167 НК РФ при реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества. Казалось бы, такой формулировки более чем достаточно, чтобы учесть особенности реализации данного товара.
Но законодатели решили выразиться еще конкретнее. Теперь в целях исчисления НДС по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества устанавливается не просто момент определения налоговой базы, а именно дата отгрузки недвижимого имущества.
Смысл внесенного изменения, очевидно, состоит в следующем. Как и за любой другой товар, за недвижимое имущество может быть сделана предоплата. Но если моментом определения налоговой базы по такому имуществу будет считаться безусловно и только дата, указанная в передаточном акте или ином аналогичном документе, то формально, получив предоплату в счет будущей реализации недвижимого имущества, налогоплательщик исчислять НДС не должен. А это противоречит ключевым принципам ст. 167 НК РФ.
Таким образом, теперь согласно п. 1 ст. 167 НК РФ, если первым событием окажется внесение предоплаты за недвижимое имущество, именно дата ее внесения станет моментом определения налоговой базы. В ином случае этим моментом будет являться момент передачи данного имущества по соответствующему документу, то есть дата отгрузки.

Кто ведет журнал учета?

В настоящее время согласно п. 3 ст. 169 НК РФ одной из обязанностей налогоплательщика является ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - журнал учета). Однако с 01.01.2015 в соответствии с Федеральным законом N 81-ФЗ плательщики НДС освобождаются от этой обязанности.
Кроме того, с названной даты данный журнал исключается из числа документов, которые подтверждают право налогоплательщика на освобождение от обязанностей плательщика НДС (п. 6 ст. 145 НК РФ).
Предполагалось, что вести журнал учета будут по-прежнему только лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, причем лишь в отношении указанной деятельности, об этом сказано в п. 3.1 ст. 169 НК РФ.
Теперь данный пункт дополнен. Журнал учета также будут с 01.01.2015 вести налогоплательщики, в том числе освобожденные от обязанностей плательщика НДС, при осуществлении названной деятельности, то есть на основе договоров комиссии либо агентских договоров, причем также лишь в отношении этой деятельности. Причем данные договоры должны предусматривать реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, а также в случае выполнения лицом функций застройщика.
Как видим, договоры поручения из приведенной нормы исключены. Что касается договоров транспортной экспедиции, то указанный порядок применяется при определении налогоплательщиком налоговой базы как суммы дохода, полученной в виде вознаграждения при исполнении данных договоров.
Если же лицо, ведущее деятельность на основе договора транспортной экспедиции, не является плательщиком НДС или освобождено от обязанностей плательщика НДС, то порядок, предусмотренный п. 3.1 ст. 169 НК РФ, применяется им, если оно вознаграждение по такому договору учитывает в составе доходов в порядке, установленном гл. 23 (НДФЛ), 25 (налог на прибыль), 26.1 (ЕСХН) и 26.2 (УСНО). В этом случае в журнале учета счета-фактуры на сумму вознаграждения не регистрируются.
Соответствующие уточнения внесены также в п. п. 5.1 и 5.2 ст. 174 НК РФ. В них идет речь о представлении декларации по НДС при осуществлении указанной деятельности или журнала учета лицами, не являющимися плательщиками НДС, плательщиками налога, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС, не признаваемыми налоговыми агентами.

Иногда можно не выставлять счет-фактуру

Итак, в общем случае с 01.01.2015 при совершении операций, являющихся объектом обложения НДС, налогоплательщик будет обязан выставить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж. Об этом сказано в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, и здесь же до сих пор делалось исключение для операций, не подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Теперь данное исключение дополнено. С этой же даты можно будет так же поступать в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся плательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика налога. Но только в том случае, если имеется письменное согласие обеих сторон сделки на несоставление по таким операциям счета-фактуры. Ведь указанные лица не имеют права на вычет НДС, и поэтому счет-фактура им не нужен.
Понятно, что если плательщик НДС достиг подобной договоренности со своим контрагентом, то он все-таки ведет книгу продаж и данную операцию в ней он также отразит, ведь он всего лишь освобождается от составления счета-фактуры. Правда, не вполне ясно, как в этом случае он заполняет реквизиты книги продаж, такие как номер, дата счета-фактуры и т.п. Видимо, следует ожидать по данному поводу появления поправок Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", времени до 01.01.2015 еще достаточно.

Уточнена величина НДС при восстановлении налога с предоплаты

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ следует восстановить сумму НДС, принятую к вычету с суммы перечисленной предоплаты:
- в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ;
- когда произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.
При этом до сих пор неопределенно указывалось, что НДС восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты. То есть данную формулировку можно было понять так, что, даже если отгрузка произошла на меньшую сумму, чем была совершена предоплата, следует восстановить всю сумму налога, принятую к вычету с предоплаты.

Пример. Предоплата сделана покупателем поставщику на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Налог полностью покупателем принят к вычету на сумму 36 000 руб.
Позднее от поставщика получен товар в счет совершенной предоплаты на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Налог с суммы отгрузки принят к вычету (18 000 руб.).
Если исходить из буквальной формулировки пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, то в том же налоговом периоде надо восстановить сумму НДС, принятую к вычету с предоплаты, в полном размере (36 000 руб.).

Теперь указанная формулировка изменена и приведена в соответствие логике и практике. То есть в абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ теперь прямо будет указано, что НДС с предоплаты восстанавливается в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты.
Аналогичная поправка внесена в п. 6 ст. 172 НК РФ.

Переработка для внутреннего потребления и вычет НДС

В п. 2 ст. 171 НК РФ указывается, в каких случаях можно принимать НДС к вычету. Также, в частности, перечисляются таможенные процедуры, в рамках которых это можно сделать: выпуск для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.
Список таких процедур дополнен, в него включена таможенная процедура переработки для внутреннего потребления (гл. 36 Таможенного кодекса ТС, гл. 27 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации").

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

Москва, Московская область
+7 (499) 350-84-16
Санкт-Петербург, Ленинградская область
+7 (812) 336-43-00
Федеральный номер
8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

26 ноября 2020 г.
Проект федерального закона № 1062972-7 "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О недрах"

Цель законопроекта - на обеспечение стабильности функционирования государственной системы лицензирования пользования недрами и формирование единообразной правоприменительной практики. Предусматривается установление запрета на восстановление права пользования недрами в случае его прекращения, в том числе досрочного, а также срока пользования участком недр (срока действия лицензии), право пользования которым в установленном порядке прекращено, в том числе досрочно.

18 ноября 2020 г.
Федеральный закон № 1057597-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обращении лекарственных средств"

Законопроектом вносятся изменения, предусматривающие установление механизма ввода в гражданский оборот на территории Российской Федерации лекарственных препаратов для ветеринарного применения их производителями и хозяйствующими субъектами, осуществляющими ввоз в Российскую Федерацию лекарственных препаратов для ветеринарного применения.

11 ноября 2020 г.
Проект Федерального закона № 1052523-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "О некоммерческих организациях"

Цель законопроекта - совершенствование законодательства РФ о некоммерческих организациях, выполняющих функции иностранного агента, и структурных подразделений иностранных некоммерческих неправительственных организаций. Законопроектом в частности предусматривается запрет на регистрацию структурных подразделений иностранных некоммерческих неправительственных организаций в жилых помещениях, введение дополнительного основания для проведения внеплановой проверки и др.

5 ноября 2020 г.
Проект Федерального закона № 1049782-7 О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)"

Цель законопроекта - недопущение недобросовестной практики кредитных (некредитных) организаций, которая выражается в необоснованных отказах предоставления гражданам и субъектам МСП кредитных (в том числе ипотечных) каникул. Его принятие обеспечит правовыми гарантиями заемщиков на получение от кредитных (некредитных) организаций информации о причинах отказа в предоставлении кредитных и/или ипотечных каникул (иных случаях изменения условий кредитного договора (договора займа).

20 октября 2020 г.
Проект Федерального закона № 1040469-7 "О внесении изменений в статью 4 Федерального закона "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности"

Законопроект разработан в целях единообразного применения и толкования действующего законодательства Российской Федерации. Его принятие приведет к взаимному соответствию нормативного регулирования порядка прохождения государственной службы сотрудниками ряда государственных органов и правового положения профессиональных союзов.