Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Уплата НДФЛ при выходе участника из ООО: вопросы и ответы (Котова С.В.)

Уплата НДФЛ при выходе участника из ООО: вопросы и ответы (Котова С.В.)

Дата размещения статьи: 13.09.2014

При выходе участника из ООО возникают доходы как у вышедшего участника (в виде выплаты стоимости действительной доли, рассчитанной исходя из стоимости чистых активов), так и у оставшихся участников (в виде распределенной доли вышедшего участника пропорционально их долям в уставном капитале).
Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В этой связи возникает ряд вопросов. Должны ли оставшиеся участники в результате распределения доли в их пользу уплатить НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ? Подлежит ли обложению НДФЛ доход вышедшего из общества участника в виде выплаченной ему действительной стоимости доли, в том числе полученной в порядке наследования? Как определить действительную стоимость доли участника при выходе из ООО? За какой период составляется бухгалтерская отчетность для определения стоимости действительной доли выбывающего участника ООО?

Вопрос: После выхода участника из ООО ему была выплачена действительная стоимость доли, рассчитанная исходя из стоимости чистых активов. Доля вышедшего участника была распределена между оставшимися участниками организации пропорционально их долям в уставном капитале. Должны ли оставшиеся участники в результате распределения доли в их пользу уплатить НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ?

Согласно п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО <1> в случае выхода участника из ООО в соответствии со ст. 26 указанного Закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества.
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.
Поскольку после выхода участника из ООО его доля была распределена между оставшимися участниками общества, у последних образовался доход в виде увеличения их доли в уставном капитале общества.
По мнению Минфина России, доход оставшихся участников общества определяется исходя из действительной стоимости доли выбывшего участника и соответствующей части доли в уставном капитале общества, полученной каждым участником общества при распределении доли выбывшего участника общества (Письмо от 15.03.2013 N 03-04-06/8031).
Таким образом, в результате распределения доли в пользу оставшихся участников ООО у них возникает обязанность по уплате НДФЛ в отношении полученного дохода в виде увеличения их доли в уставном капитале ООО.

Вопрос: Физическое лицо унаследовало долю в ООО, а впоследствии вышло из общества, получив действительную стоимость его доли в уставном капитале общества. Облагается ли данный доход НДФЛ?

В соответствии с п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Таким образом, доход физического лица - наследника, полученный в виде доли в уставном капитале общества, не подлежит обложению НДФЛ.
При этом доход в виде действительной стоимости доли, приобретенной в порядке наследования, полученный при выходе участника из общества, не является доходом, полученным в порядке наследования. Соответственно, положения п. 18 ст. 217 НК РФ в этом случае не применяются.
С учетом вышеизложенного при выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли, в том числе полученной в порядке наследования, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода (Письмо Минфина России от 23.11.2012 N 03-04-05/4-1337).

Вопрос: Физическое лицо унаследовало долю в ООО. В каком порядке производится обложение НДФЛ доходов в виде действительной стоимости доли, полученных наследником в связи с отсутствием согласия участников ООО на переход к нему доли?

В соответствии с п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Согласно п. 5 ст. 23 Закона об ООО в случае, если согласие участников общества на переход доли или части доли не получено, доля или часть доли переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить наследнику умершего участника общества действительную стоимость доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества, или с согласия наследника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.
При этом доход наследника в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования. Соответственно, положения п. 18 ст. 217 НК РФ в этом случае не применяются.
С учетом вышеизложенного при выплате физическому лицу, не получившему согласие участников общества на переход к нему в порядке наследования доли или части доли в обществе, действительной стоимости доли в уставном капитале общества сумма такой выплаты подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях в установленном порядке (Письмо Минфина России от 27.08.2013 N 03-04-06/35176).

Вопрос: Как определить действительную стоимость доли участника при выходе из ООО?

В силу ст. 14 Закона об ООО уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.
Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби.
Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.
Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.
Например, на основании данных бухгалтерской отчетности уставный капитал составляет 4 800 000 руб., номинальная стоимость доли участника - 2 400 000 руб., стоимость чистых активов - 16 630 000 руб. Действительная стоимость доли выбывающего участника рассчитывается следующим образом: 2 400 000 руб. x 16 630 000 руб. / 4 800 000 руб. = 8 315 000 руб. С указанной суммы общество, являясь налоговым агентом в отношении такого дохода, обязано самостоятельно перечислить в бюджет НДФЛ в размере 13%, что составляет 1 080 950 руб.

Обратите внимание! В Постановлениях Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16191/11, от 26.05.2009 N 836/09, от 06.09.2005 N 5261/05 разъясняется, что по смыслу положений Закона об ООО действительная стоимость доли в уставном капитале общества при выходе его участника определяется с учетом рыночной стоимости недвижимого имущества, отраженного на балансе общества.

Вопрос: В каком порядке определяется стоимость чистых активов ООО?

Стоимость чистых активов общества определяется по данным бухгалтерского баланса в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.
По мнению Минфина России, с учетом того, что Законом об ООО и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами стоимость чистых активов ООО не установлена, общества с ограниченной ответственностью могут руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов АО <2> (Письма от 13.05.2010 N 03-03-06/1/329, от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791, от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39).
--------------------------------
<2> Утвержден Приказом Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.

Так, согласно п. 1 указанного Порядка под стоимостью чистых активов общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
В состав активов включаются внеоборотные активы, отражаемые в разд. I бухгалтерского баланса, и оборотные активы, отражаемые в разд. II бухгалтерского баланса.
В состав пассивов включаются долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства по займам и кредитам, кредиторская задолженность, задолженность перед участниками по выплате доходов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства.
Анализ арбитражной практики показал: суды солидарны с мнением Минфина (например, см. Постановление ФАС МО от 24.03.2014 N Ф05-1533/2014).

Вопрос: За какой период составляется бухгалтерская отчетность для определения стоимости действительной доли выбывающего участника ООО?

В силу п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо (в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества) действительную стоимость оплаченной части доли.
Таким образом, для определения стоимости действительной доли выбывающего участника ООО бухгалтерская отчетность составляется за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе участника из общества.
В этой связи нельзя не отметить, что с 01.01.2013 действует Закон о бухгалтерском учете <3>. Пунктом 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете установлено, что экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не предусмотрено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
--------------------------------
<3> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год (п. 3).
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления (п. 4).
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года (п. 5).
В соответствии с п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ <4> организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.
--------------------------------
<4> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

На наш взгляд, с учетом приведенных норм нельзя однозначно сказать, какая бухгалтерская отчетность - годовая или промежуточная - должна составляться в целях реализации права выбывающего участника на выплату действительной доли.
Рассмотрим ситуацию. На момент выхода участника из состава общества в уставе ООО не предусматривалась обязанность общества составлять промежуточную отчетность. Поэтому, исходя из того, что Законом о бухгалтерском учете с 01.01.2013 обязанность составлять и сдавать в налоговую инспекцию квартальные бухгалтерские балансы отменена, в связи с чем баланс за I квартал не составлялся, общество произвело расчет действительной стоимости доли на основании бухгалтерского баланса за 2012 г. - последней бухгалтерской отчетности, предшествующей подаче заявления участника о выходе, полученного обществом 01.04.2013 (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2014 N 09АП-7890/2014-ГК).
Считаем, что для такой ситуации в уставе ООО следует определить отчетный период.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

Москва, Московская область
+7 (499) 703-47-96
Санкт-Петербург, Ленинградская область
+7 (812) 309-56-72
Федеральный номер
8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

28 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 996066-7 "О внесении изменения в Федеральный закон "О банках и банковской деятельности"

Цель законопроекта - повышение информированности вкладчика об условиях привлечения денежных средств физических лиц во вклады, а также снижение рисков вкладчиков при принятии решения о выборе конкретного вклада и кредитной организации, привлекающей денежные средства во вклады. Изложение условий договора банковского вклада в стандартной табличной форме и информирование вкладчика о минимальной гарантированной процентной ставке по вкладу позволит потребителю сравнивать условия разных банков

20 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 992248-7 "О внесении изменений в КоАП РФ по вопросам защиты прав и законных интересов физических лиц при совершении действий, направленных на возврат просроченной задолженности"

Законопроект направлен на усовершенствование механизма защиты прав граждан от недобросовестных действий при осуществлении возврата просроченной задолженности. Помимо этого, предлагаемое законопроектом изменение компетенции рассмотрения статьи 14.57 КоАП снизит нагрузку на судебные органы.

14 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 988027-7 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ"

Законопроектом устанавливается возможность использования системы налогообложения в виде ЕНВД и патентной системы налогообложения для субъектов предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли маркированной продукцией на период с 1 сентября 2020 г. по 31 декабря 2021 г. включительно.

7 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 983620-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Цель законопроекта - обеспечение баланса интересов как участника долевого строительства, так и застройщика. Также он призван обеспечить нормативные рамки взаимодействия сторон при возникновении спорных вопросов.

28 июня 2020 г.
Проект Федерального закона № 979423-7 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ"

Законопроектом предлагается ввести гуманитарный сбор в размере 5 процентов от средств полученных рекламораспространителями за предоставление своих услуг. Цель данного сбора - оказание помощи гражданам России, оказавшимся в трудной жизненной ситуации и нуждающимся в лечении.