Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Зарплата в натуральной форме: оплата товаров, работ, услуг (Семушкин В.)

Зарплата в натуральной форме: оплата товаров, работ, услуг (Семушкин В.)

Дата размещения статьи: 15.09.2014

Как отразить в бухгалтерском учете выдачу заработной платы в натуральной форме, а именно оплату для сотрудников обедов или стоимости аренды жилья?

По общему правилу выплата заработной платы должна производиться в денежной форме в валюте Российской Федерации, то есть в рублях (ст. 131 ТК). Но по письменному заявлению сотрудника в соответствии с коллективным или трудовым договором могут использоваться и иные формы, если они не противоречат законодательству РФ и международным договорам России. В частности, согласно ст. 131 Трудового кодекса не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот. В Постановлении от 17 марта 2004 г. N 2 Пленум Верховного Суда РФ указал также, что "натуральная" часть выплаты должна быть подходящей для личного потребления работника и его семьи или приносить ему известного рода пользу.
В любом случае доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
Как составную часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, можно рассматривать и оплату за работников обедов либо стоимости аренды жилья, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором (Письма Минфина России от 22 марта 2006 г. N 03-03-04/1/272, ФНС России от 12 января 2009 г. N ВЕ-22-3/6@).
Оплату организацией для сотрудников тех или иных товаров, работ, услуг, в частности стоимости аренды жилья или обедов, можно рассматривать как исполнение обязательства должника (работника) третьим лицом (организацией) (п. 1 ст. 313 ГК). Такое исполнение прекращает обязательство работника по оплате соответствующих товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 408 ГК).

Бухгалтерский учет

Заработная плата, причитающаяся работникам, в том числе выплачиваемая в натуральной форме, в бухгалтерском учете признается расходом организации по обычным видам деятельности, который признается на дату начисления зарплаты (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).
При этом расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99). В свою очередь величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, оплата которых производится неденежными средствами, определяется как стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией (п. 6.3 ПБУ 10/99).
Стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых работникам в качестве натуральной формы оплаты труда, в состав расходов не включается, поскольку учитывается как расходы на оплату труда при начислении заработной платы.
Начисление заработной платы отражается записью по дебету счетов учета затрат (20 "Производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.п.) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Перечисление арендной платы за работника арендодателю отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Аналогичным образом отражается оплата обедов за сотрудников организации общественного питания, либо вместо счета 76 используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Таким образом, выдача заработной платы в форме оплаты обедов или стоимости аренды жилья должна отражаться как дебиторская задолженность по дебету счета 70 и кредиторская задолженность по кредиту счета 76 или 60.
При этом заработная плата работника в целях исчисления НДФЛ является доходом работника вне зависимости от того, в какой форме она произведена (п. 1 ст. 209, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК). Налог в данном случае должен быть удержан за счет любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику, при фактической их выплате (п. 4 ст. 226 НК).
Аналогичным образом заработная плата, выплаченная в натуральной форме, в общем порядке признается объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды (п. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).
Бухгалтерские записи по начислению страховых взносов и удержанию НДФЛ из заработной платы производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, и приведены в примере.

Налог на добавленную стоимость

Вопрос о том, подлежит ли начислению НДС при выплате заработной платы в натуральной форме, носит спорный характер. Так, существует мнение, что таковую следует рассматривать как операцию по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), например обедов или прав пользования арендованным жильем.
Но если работодателем заключен договор об обеспечении сотрудников питанием со сторонней организацией, то можно говорить об отсутствии объекта обложения НДС. Так, фактически потребителем услуг организации общепита он не является, не ведет деятельности в сфере торговли. Иными словами, не происходит факта передачи товаров между оператором питания и компанией, заказавшей обеды. Именно таким образом в большинстве своем рассуждают судьи (Постановления ФАС Московского округа от 6 апреля 2012 г. по делу N А40-65744/11-90-285, ФАС Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2008 г. N Ф04-5056/2008(10064-А75-25)). Иная точка зрения содержится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 17 февраля 2005 г. N А31-314/13. Официальных разъяснений на данный счет нет.
Аналогичным образом об отсутствии объекта обложения НДС можно говорить и в случае перечисления работодателем арендной платы за жилье работника. Особенно если договор на аренду жилья заключен самим работником, а компания лишь производит оплату. Кроме того, согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности НДС не облагаются.

Пример 1. Организация обеспечивает своих сотрудников комплексными обедами, что закреплено в отдельном пункте коллективного договора, на который дана ссылка в трудовых договорах с сотрудниками. Обеды предоставляются сотрудникам сторонней организацией питания, с которой заключен соответствующий договор. Данные о количестве обедов подаются ей ежедневно на основании заявок работников. Не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из количества приобретенных обедов организация общественного питания представляет документы о стоимости предоставленных обедов и выставляет счет за месяц. За июль 2014 г. стоимость приобретенных обедов составила 59 000 руб. (в том числе НДС). Документы представлены 1 августа, стоимость обедов оплачена 6 августа 2014 г.
Согласно коллективному договору стоимость предоставленных работникам по их заявлениям обедов за месяц является заработной платой, выплачиваемой работникам в натуральной форме.
Заработная плата в компании выплачивается дважды в месяц - 20-го числа месяца, за который начисляется, и 5-го числа месяца, следующего за ним.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Первичный документ
На 1 августа 2014 г.
Отражена стоимость обедов, предоставленных сотрудникам в счет натуральной оплаты труда	70	60	59 000	Отгрузочные документы, ведомость учета предоставленных обедов
Отражена заработная плата в части стоимости предоставленных обедов	20	75-1-2	10 000	Решение общего собрания участников, свидетельство о государственной регистрации изменений в учредительных документах
Начислены страховые взносы	20	59 000	Коллективный договор, ведомость учета предоставленных обедов	Решение общего собрания участников, свидетельство о государственной регистрации изменений в учредительных документах
(26, 44 и др.)	69	17 700	Бухгалтерская справка-расчет	Регистр налогового учета
На 5 августа 2014 г.
Удержан НДФЛ со стоимости предоставленных обедов при выплате заработной платы в денежной форме	70	68	7670	Регистр налогового учета
6 августа 2014 г.
Произведена оплата организации общепита	60	51	59 000	Выписка банка по расчетному счету

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

Москва, Московская область
+7 (499) 703-47-96
Санкт-Петербург, Ленинградская область
+7 (812) 309-56-72
Федеральный номер
8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

25 сентября 2020 г.
Проект Федерального конституционного закона № 1024645-7 "О Правительстве Российской Федерации"

Президентом РФ внесен в Государственную Думу новый ФКЗ определяющий статус Правительства РФ, организационно-правовые основы его формирования и деятельности. Кроме того законопроектом устанавливается порядок назначения на должность членов Правительства РФ, а также закрепляются полномочия Правительства РФ в различных сферах деятельности.

19 сентября 2020 г.
Проект федерального закона № 1023318-7 "О внесении изменений в статью 57 Земельного кодекса Российской Федерации"

Цель законопроекта - внесение изменений в пп. 4 и 5 п. 1 ст. 57 Земельного кодекса РФ в части уточнения случаев, в связи с которыми возникающие ограничения прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков подлежат возмещению, что позволит снять имеющуюся в правоприменительной практике правовую неопределенность.

15 сентября 2020 г.
Проект федерального закона № 1021303-7 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам создания и обеспечения функционирования информационной системы "Одно окно" в сфере внешнеторговой деятельности"

Цель законопроекта - упрощение административных процедур и сокращение барьеров в сфере международной торговли, организация взаимодействия участников внешнеторговой деятельности с органами государственной власти, органами и агентами валютного контроля , а также иными организациями в соответствии с их компетенцией в электронной форме по принципу "одного окна".

2 сентября 2020 г.
Проект Федерального закона № 1015918-7 "О маркетплейсе"

Маркетплейс, согласно ст. 1 законопроекта - это программное обеспечение, которое позволяет реализовывать другое программное обеспечение. Цель законопроекта - устранение перекоса, создавшегося из-за неуплаты налога на прибыль владельцами маркетплейсов по месту получения выручки. Помимо этого законопроект также уменьшит кадровый "голод" из-за отъезда кадров в сфере компьютерных технологий за границу. В связи с принятием федерального закона "О маркетплейсе" потребуется внесение изменений в КоАП РФ в части установления дополнительных штрафов.

25 августа 2020 г.
Проект Федерального закона № 1013075-7 "О внесении изменений в статью 21 Федерального закона "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации"

Законопроектом предлагается сокращение срока аккредитации филиала, представительства иностранного юр. лица; введение ограничения на назначение руководителем филиала (представительства) иностранного юр. лица на определенный срок для физических лиц, ранее задействованных в создании и деятельности юр. лиц с признаками фиктивной деятельности; установление запрета на аккредитацию нового филиала (представительства) иностранному юр. лицу, имеющему задолженность перед бюджетной системой РФ.