Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Заполняем декларацию: расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу (Белецкая Ю.А.)

Заполняем декларацию: расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу (Белецкая Ю.А.)

Дата размещения статьи: 15.12.2014

Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (то есть перенести убыток на будущее). О том, как правильно осуществить перенос убытка и отразить эту операцию в декларации по налогу на прибыль, и пойдет речь в данной статье.

Правила переноса убытка на будущее

Для начала отметим, что до 2014 г. в абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ речь шла о переносе убытка на будущее только на конец налогового периода. Подобная формулировка приводила к возникновению резонного вопроса о возможности переноса убытков, полученных в предыдущие периоды, начиная с первого квартала нового года (при условии получения прибыли).
С 01.01.2014 благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ, налогоплательщики получили право уменьшать налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.
Отметим, что и до этой даты Минфин России (Письма от 16.01.2013 N 03-03-06/2/3, от 03.08.2012 N 03-03-06/1/382) и ФНС России (Письмо от 27.07.2009 N 3-2-10/18@) разрешали списывать убытки по итогам как отчетного, так и налогового периодов. Теперь эта норма четко прописана в Налоговом кодексе. Значит, больше вопросов на этот счет возникать не должно.
Поправки внесены и в абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ, согласно которым положения указанного пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0%, в случаях, установленных в п. п. 1.1, 1.3, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ. То есть переносить убытки на будущее не могут организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, сельскохозяйственные товаропроизводители, Банк России, а также налогоплательщики, получившие статус участников проекта "Сколково".
Кроме того, нормы п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в ст. 284.2 НК РФ акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ). Если за это время организация не сможет "заработать" достаточно прибыли для покрытия убытка, то начиная с одиннадцатого года остаток непогашенного убытка учесть для целей налогообложения будет нельзя.
Заметьте, организация вправе переносить на текущий (отчетный) налоговый период сумму убытка без каких-либо ограничений. То есть убыток может быть признан в сумме, равной величине налоговой базы текущего периода.
Следует также учесть, что Налоговый кодекс не содержит условий о равномерности переноса убытка на будущее. Иными словами, налогоплательщик может уменьшать налоговую базу по прибыли на убыток не каждый налоговый период подряд, а с перерывами, соблюдая при этом десятилетний срок переноса убытка. Убыток, не перенесенный на первый год, следующий за убыточным, может быть перенесен целиком или частично на второй год и последующие годы из десяти лет.
Согласно п. 3 ст. 283 НК РФ если налогоплательщик работал в убыток в течение более чем одного налогового периода, списание убытков производится в той очередности, в которой они были получены (естественно, не забывая при этом об условии, что убыток переносится на будущее в течение 10 лет).
Добавим: при списании убытков в отчетном периоде необходимо учитывать следующее. Окончательный размер убытка, признаваемого в целях налогообложения в текущем году, определяется на конец налогового периода. Дело в том, что прибыль по итогам отчетных периодов может то увеличиваться, то уменьшаться. Например, прибыль по итогам девяти месяцев может быть получена в размере меньшем, чем по итогам полугодия, а в целом за год - меньшем, чем за девять месяцев. Сумма переносимого убытка на следующие налоговые периоды (2-й, 3-й... 10-й годы) зависит от той суммы, которая учтена при исчислении налога на прибыль по итогам налогового периода. Поясним сказанное на примере.

Пример 1. По итогам 2013 г. компания получила убыток в размере 1 200 000 руб.
Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие, девять месяцев.
В 2014 г. компания работала с прибылью, которая составила:
- за I квартал - 200 000 руб.;
- за полугодие - 600 000 руб.;
- за девять месяцев - 900 000 руб.;
- за 2014 г. - 700 000 руб.
При исчислении налога на прибыль за I квартал 2014 г. компания имеет право учесть в налоговой базе убыток в сумме 200 000 руб. Убыток за 2013 г. организация может признавать также при определении налога на прибыль по итогам следующих отчетных периодов, то есть за полугодие в размере 600 000 руб. и девять месяцев - 900 000 руб.
По итогам налогового периода компания может учесть в целях налогообложения прибыли убыток только в сумме 700 000 руб. Остаток неперенесенного убытка по состоянию на 1 января 2015 г. составит 500 000 руб. (1 200 000 - 700 000).

Заполняем декларацию по налогу на прибыль

Информация об убытках прошлых лет отражается в Приложении 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), форма <1> которой и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.
--------------------------------
<1> ФНС подготовила проект ведомственного приказа, который утверждает новую форму декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения (опубликован на сайте regulation.gov.ru). Планируется, что отчитываться по новой форме организации будут уже по итогам 2014 г.

Согласно п. 1.1 Порядка в состав декларации обязательно включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1, Лист 02, Приложения 1 и 2 к листу 02.
Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу, отражается в Приложении 4 к листу 02 декларации.
Это Приложение включается в состав отчетности только за I квартал и за налоговый период. При этом в Приложении 4 за I квартал указываются остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода, а в Приложении 4 за налоговый период - остатки как на начало, так и на конец налогового периода.
Согласно п. п. 9.1 - 9.3 Порядка по строке 010 Приложения 4 к листу 02 отражается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040 - 130 - убытки с разбивкой по годам их образования.
По строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.
Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 листа 02.
По строке 150 отражается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.
Показатель по строке 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.
Строка 160 заполняется при составлении декларации за налоговый период. Остаток неперенесенного убытка по данной строке определяется как разность строк 010 и 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода.
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) переносится в строки 010 - 130 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.
Как отмечалось выше, Приложение 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период. Однако это не помешает налогоплательщику учесть убыток предыдущих лет в уменьшение налоговой базы за полугодие и девять месяцев текущего года. Каким образом?
Обратимся к п. 5.5 Порядка, в котором говорится <2>, что в декларациях за I квартал и за налоговый период сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 Приложения 4 к листу 02 в строку 110 данного листа.
--------------------------------
<2> Дополнительно см. Письма ФНС России от 27.07.2009 N 3-2-10/18@ и УФНС России по г. Москве от 27.05.2011 N 16-15/052182@.

В декларациях за иные отчетные периоды строка 110 листа 02 определяется исходя из данных строки 160 Приложения 4 к декларации за предыдущий налоговый период, строки 010 Приложения 4 к декларации за первый квартал текущего налогового периода и строки 100 за отчетный период, за который составляется декларация.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Покажем, как следует заполнить некоторые показатели листа 02 и Приложения 4 к данному листу в декларациях за отчетные и налоговый периоды.

Лист 02

Расчет налога на прибыль организаций

Показатели	Код строки	I квартал	Полугодие	Девять месяцев	Год
Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050)	060	200 000	600 000	900 000	700 000
Налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 + стр. 100 листов 05 + стр. 530 листа 06)	100	200 000	600 000	900 000	700 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения 4 к листу 02)	110	200 000	600 000	900 000	700 000
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110)	120	0	0	0	0

Приложение 4 к листу 02

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу

Показатели	Код строки	I квартал	Год
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - всего	010	1 200 000	1 200 000
В том числе за 2013 г.	040	1 200 000	1 200 000
Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр. 100 листа 02)	140	200 000	700 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период	150	200 000	700 000
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода	160	-	500 000

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
2 сентября 2019 г.
Проект Федерального закона № 785806-7 "О праве собственности на гаражи и гаражных объединениях"

Вопросы гаражного строительства, оформления прав на гаражи и формы объединений граждан в целях реализации цели по возведению данных объектов являются традиционно актуальными для физических и юридических лиц. Принятие законопроекта способно снять правовую неопределенность статуса гаражей и машино-мест, а также статуса объединений их собственников. Это, в свою очередь, положительно скажется на развитии гражданского оборота в целом и послужит стимулом для развития гаражного строительства.

20 августа 2019 г.
Проект Федерального закона № 778269-7 "О внесении изменения в статью 52 Федерального закона "О защите конкуренции"

В настоящее время количество антиконкурентных нарушений продолжает оставаться высоким. С целью оперативного устранения выявленных нарушений законопроектом предлагается установить, что в случае принятия заявления об обжаловании предписания антимонопольного органа к производству арбитражного суда исполнение предписания антимонопольного органа, выданного органу государственной власти или органу местного самоуправления, не приостанавливается (если иное не предусмотрено судебным актом).

12 августа 2019 г.
Проект Федерального закона № 771509-7 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части наделения Правительства РФ полномочием на утверждение требований к форме и содержанию годовых отчетов о выполнении программ деятельности государственных корпораций (компаний), публично-правовых компаний"

Законопроектом предлагается внести в Налоговый кодекс РФ изменения, предусматривающие, что в случае безвозмездной передачи органам государственной власти имущества, приобретенного (созданного) за счет средств субсидии, налогоплательщик вправе наравне с признанием внереализационного дохода в виде сумм субсидии в порядке пункта 4.1 статьи 271 НК РФ также признавать расход в виде стоимости безвозмездно передаваемого имущества.

7 августа 2019 г.
Проект Федерального закона № 770765-7 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования отношений, связанных с созданием искусственных земельных участков, созданных на водных объектах, находящихся в федеральной собственности"

Законопроект, в частности, предусматривает внесение изменений  в части исключения положений о проведении аукциона на право создания искусственного земельного участка на водном объекте, регламентации вопросов, связанных с созданием искусственных земельных участков на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, в том числе при создании морского порта и расширении его территории.

4 августа 2019 г.
Вступил в силу Федеральный закон от 3 августа 2018 г. N 320-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью данного Закона является стимулирование добровольного страхования жилья граждан. Законом устанавливается, что органы государственной власти субъектов РФ вправе разрабатывать, утверждать и реализовывать программы организации возмещения ущерба, причиненного расположенным на территориях субъектов РФ жилым помещениям граждан, с использованием механизма добровольного страхования.

В центре внимания:

Акты высших судебных органов как средство гармонизации российского гражданского процессуального права (Самсонов Н.В.)

Дата размещения статьи: 21.08.2019

К вопросу об отмене экспортной пошлины на нефть и нефтепродукты (Горбунова Е.Н.)

Дата размещения статьи: 21.08.2019

Особые пошлины: практика применения антидемпинговых, компенсационных и специальных пошлин (Мокров Г.Г.)

Дата размещения статьи: 21.08.2019

Правовое обеспечение учета экологических требований при территориальном планировании (Кичигин Н.В.)

Дата размещения статьи: 21.08.2019

Порядок осуществления контроля за расходами отдельных категорий лиц: проблемы и пути решения (Цирин А.М., Севальнев В.В.)

Дата размещения статьи: 21.08.2019