Быстрая навигация: Каталог статей > Иные вопросы > ФНС разработала универсальный корректировочный документ (Тимофеева Л.Е.)

ФНС разработала универсальный корректировочный документ (Тимофеева Л.Е.)

Дата размещения статьи: 15.12.2014

Год назад ФНС России выпустила Письмо от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, в котором предложила налогоплательщикам использовать в своей работе универсальный передаточный документ - УПД <1>. Данный документ представляет собой некий гибрид счета-фактуры и первичных учетных документов.
--------------------------------
<1> Комментарий к этому документу можно найти в статье "УПД - первичный документ, составленный на основе счета-фактуры" // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. N 22. 2013.

Недавно в дополнение к названному Письму ФНС направила для сведения и использования в работе рекомендации по вопросу оформления документов, используемых организациями в случаях изменения стоимости переданных ценностей после их отгрузки и выставления первичного учетного документа и счета-фактуры на эту отгрузку, в том числе с применением УПД. Так, в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ <2> ФНС России рекомендует к применению форму универсального корректировочного документа (далее - УКД) на основе формы корректировочного счета-фактуры. Проще говоря, если УПД = счет-фактура + первичный документ, то УКД = корректировочный счет-фактура + первичный документ.
--------------------------------
<2> Документ размещен на официальном сайте ФНС (www.nalog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами". Письмо согласовано с Минфином России Письмом от 12.08.2014 N 03-07-15/40133.

Комментарий к указанному Письму представляем сегодня вашему вниманию.

Чем было обусловлено возникновение формы УКД?

В Письме N ММВ-20-15/86@ налоговое ведомство довольно доходчиво и подробно разъяснило, что послужило предпосылкой для появления формы УКД - иными словами, на основании каких норм был сделан вывод о возможности объединения информации корректировочных счетов-фактур с информацией, относящейся к документу, подтверждающему согласие покупателя на изменение стоимости отгрузки (факт его уведомления об этом).
На практике не так уж редки случаи, когда после отгрузки товара и оформления соответствующих документов (накладной, счета-фактуры) изменяется общая стоимость поставки (при отсутствии ошибок в оформлении документов) по причине изменения цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
В бухгалтерском учете такой факт хозяйственной деятельности, как изменение требований и обязательств продавца и покупателя, подлежит оформлению первичным учетным документом в соответствии с п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ <3>.
--------------------------------
<3> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В настоящее время единая унифицированная форма документа, которым подлежит оформлению обозначенный факт, не установлена. В данном случае продавец и покупатель могут оформить изменение размера требований и обязательств по любой самостоятельно определенной форме (при условии указания в ней всех обязательных реквизитов, установленных п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Для целей исчисления налога на прибыль специальных требований к оформлению названных операций гл. 25 НК РФ не предусмотрено, поэтому первичный учетный документ, составленный на бумажном носителе (или в виде электронного документа) по любой форме, соответствующий поименованным требованиям, может являться основанием для отражения прописанной в нем суммы в регистрах налогового учета (ст. 313 НК РФ).
Для целей исчисления НДС наличие документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является у продавца основанием для выставления корректировочного счета-фактуры в порядке, установленном п. 5.2 ст. 169 НК РФ. Сказанное следует из положений п. 10 ст. 172 НК РФ.
При этом гл. 21 НК РФ и Постановление N 1137 <4> не содержат ограничений на введение в формы корректировочных счетов-фактур дополнительных реквизитов.
--------------------------------
<4> Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС".

Таким образом, считает ФНС, информация корректировочных счетов-фактур может быть объединена с информацией, относящейся к документу, подтверждающему согласие покупателя на изменение стоимости отгрузки (факт его уведомления об этом). Данный комплексный документ при соблюдении требований Закона N 402-ФЗ и гл. 21 НК РФ позволяет экономическому субъекту использовать право на налоговый вычет по НДС (продавцу и покупателю - на основании п. 13 ст. 171 НК РФ) и подтверждать затраты в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).
Учитывая изложенное, ФНС рекомендует к применению форму УКД, составленную на основе формы корректировочного счета-фактуры.

Обратите внимание! В Письме ФНС России N ММВ-20-15/86@ подчеркивается отсутствие налоговых рисков при применении налогоплательщиками формы УКД.
Отмечается, что форма носит рекомендательный характер. Неприменение УКД для оформления случаев изменения стоимости отгрузки не может быть основанием для отказа в учете этих изменений в целях налогообложения.
Предложение данной формы не ограничивает права организаций на использование формы корректировочного счета-фактуры, установленной Постановлением N 1137, а также иных самостоятельно разработанных и соответствующих положениям ст. 9 Закона N 402-ФЗ форм первичных учетных документов.

Приложения к Письму

Письмо ФНС России N ММВ-20-15/86@ содержит семь Приложений:
- Приложение 1 - сама форма УКД (приведена на с. 31);
- Приложение 2 - Случаи оформления формы УКД;
- Приложение 3 - Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УКД;
- Приложение 4 - Определение в форме УКД показателей, установленных законодательством в качестве обязательных;
- Приложение 5 - Отражение показателей УКД со статусом "1" в книге покупок и книге продаж, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур;
- Приложение 6 - Отражение показателей УКД со статусом "1" в налоговом учете в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;
- Приложение 7 - Внесение исправлений в связи с обнаружением ошибок в форме УПД (речь идет о случаях, когда продавец допустил ошибки при составлении УПД по факту отгрузки документов, приведшие к изменению общей стоимости поставки, либо ошибки в других показателях).

Универсальный корректировочный документ

Строки с (1) по (4) и графы 1 - 9 дублируют строки и графы классического счета-фактуры и для УКД со статусом "1" заполняются в соответствии с Приложением 2 к Постановлению N 1137. Отметим, что, видимо, для удобства пользователей номера этих строк во всех Приложениях даны в круглых скобках, в то время как номера "дополнительных" строк с [5] по [15] даны в квадратных скобках.

Приложение 2

В Приложении 2 перечислены случаи, при наступлении которых можно оформить УКД.
Форма УКД может применяться:
- для оформления изменения общей стоимости ранее произведенной (надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены или количества отгруженных товаров в том случае, когда предложение о данном изменении исходит от продавца и требует согласия покупателя на такое изменение или не требует его;
- в целях документирования продавцом согласия с претензией покупателя при выявлении последним расхождения по количеству и качеству товаров при их приемке (без постановки на учет) в случае, если документ о расхождениях представителем продавца не подписывался (односторонний акт о расхождениях). В случаях подписания сторонами двустороннего акта о расхождениях при приемке товаров дополнительный первичный документ об изменении финансового состояния продавца и покупателя не требуется.
Форма УКД не применяется:
- во всех случаях возврата товаров, принятых покупателем на учет, для которых специальный порядок вычетов установлен п. 5 ст. 171 НК РФ;
- в случаях, когда изменение общей стоимости отгрузки обусловлено допущенной продавцом ошибкой в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку (УПД, иного первичного учетного документа на отгрузку и счета-фактуры). Исправление таких ошибок в примявшейся ранее форме УПД может производиться в порядке, указанном в Приложении 7 к Письму ФНС России N ММВ-20-15/86@.
При заполнении формы УКД (Приложение 1 к Письму) налогоплательщик выбирает статус <5> документа в зависимости от цели использования:
- "1" - корректировочный счет-фактура и соглашение (уведомление). В этом случае документ используется одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС. Выставление отдельного корректировочного счета-фактуры при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав не требуется;
- "2" - соглашение (уведомление). В таком случае форма может быть использована только в качестве первичного учетного документа для оформления факта хозяйственной жизни, выражающегося в изменении стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав. Тогда в документе не заполняются показатели, установленные в качестве обязательных исключительно для корректировочного счета-фактуры. В поле строки (1) проставляются дата и порядковый номер корректировки, а дата и номер УПД либо иного первичного учетного документа, показатели которого корректируются, прописываются в строке [5].
--------------------------------
<5> Статус проставляется в верхнем левом углу формы.

Обратите внимание! Использование предлагаемой формы УКД в статусе только первичного учетного документа организациями и предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС, не влечет за собой для них обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС (при этом у названных организаций не будет значений в показателях граф 7 и 8).

Приложение 3

В Приложении 3 даны рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УКД. Приведем некоторые из них.
Для УКД со статусом "1": строки с (1) по (4) и графы 1 - 9 заполняются в соответствии с Приложением 1 к Постановлению N 1137.
Для УКД со статусом "2": показатель строки нумеруется согласно общей хронологии нумерации корректировочных документов. Строки (2), (3), (4) граф 1, 2 или 2а, 3, 4 и 9 заполняются в целях исполнения требований п. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ о наличии в документе подробной информации о дате составления документа, о содержании факта хозяйственной жизни и величине натурального и (или) денежного измерения.
Показатели, уточняющие условия совершения факта хозяйственной жизни, могут также быть отражены в строках (2а), (2б), (3а), (3б), графах 5, 6 и др.
На наш взгляд, интересны рекомендации по заполнению строк [5] "Дата отгрузки, передачи (сдачи)", [6] "Основания изменения стоимости" и [7] "Иные сведения".
По строке [5] отражается информация, позволяющая идентифицировать первичные учетные документы, оформленные в отношении отгруженных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, стоимость которых подлежит изменению.
Показатель идентифицирует факт хозяйственной жизни, который корректируется в связи с возникшим новым фактом.
Строка [6] позволяет идентифицировать отношения сторон, приводящие к изменению стоимости (реквизиты договоров, соглашений и т.д., предусматривающих возможность изменения стоимости ранее произведенных отгрузок; актов о расхождениях по количеству и качеству товаров (работ, услуг), выявленных при их приемке, и т.п.).
Строка [7] может заполняться в случае наличия существенной дополнительной информации об изменении стоимости, не предусмотренной в форме УКД. В частности, может быть отражена информация о конкретных достигнутых объемах закупок, результатом которых явилось предоставление скидки; о необходимых действиях покупателя с непринятым товаром (подлежит возврату, утилизации покупателем и т.п. - данная информация позволит бухгалтерии продавца правильно определить корреспондирующий счет).

Приложение 4

При использовании организацией документа со статусом "1" в качестве основания для применения права на вычет по НДС необходимо убедиться в том, что заполнение показателей строк (1) - (4), граф 1 - 9 соответствует требованиям п. п. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ с учетом положения абз. 2 п. 2 данной статьи.
При использовании УКД со статусом "1" и "2" в качестве первичного учетного документа нужно проследить, чтобы внесенная в него информация в полной мере определяла показатели, установленные как обязательные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Для этого в Приложение 4 включена таблица, в левом столбце которой приведены обязательные показатели первичного учетного документа и норма законодательства, а в правом - указание, где в УКД можно найти значение показателя.
Если информация, содержащаяся в строках УКД, не позволяет достоверно и полно определить значения обязательных показателей первичного учетного документа, то вывод о соответствии документа требованиям законодательства рекомендуется делать с учетом возможного наличия в документе дополнительной информации в полях, введенных налогоплательщиком самостоятельно.
Статус документа, проставленный экономическим субъектом в верхнем левом углу УКД, носит информационный характер.
Фактический статус документа определяется наличием (отсутствием) в нем всех обязательных показателей, установленных Законом N 402-ФЗ в отношении первичных учетных документов и (или) п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ в отношении корректировочных счетов-фактур.

Приложение 5

Приложение 5 посвящено отражению показателей УКД со статусом "1" в книге покупок и продаж, а также в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур.
УКД со статусом "1" представляет собой комплексный документ, фактически состоящий из корректировочного счета-фактуры и первичного учетного документа, оформляющего изменение состояния расчетов сторон по произведенной ранее операции приема-передачи товара (работ, услуг, имущественных прав).
Порядок заполнения показателей УКД в части, относящейся к показателям корректировочного счета-фактуры, а также порядок его регистрации в книге покупок и книге продаж и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур устанавливаются положениями Постановления N 1137.
Информация для продавца. При исполнении продавцом указанного порядка следует иметь в виду, что в УКД со статусом "1" показатель строки (1) определяет фактическую дату составления первичного учетного документа и корректировочного счета-фактуры. Дата выставления продавцом корректировочного счета-фактуры в составе УКД определяется тем, подлежит ли первичный учетный документ об изменении стоимости согласованию со стороны покупателя:
- если согласие покупателя не требуется, документ составляется продавцом лишь для уведомления покупателя об изменении стоимости (заполняется строка [9]). Тогда дата выставления корректировочного счета-фактуры на бумажном носителе покупателю совпадает с датой его составления (строка (1));
- если согласие покупателя требуется, в день составления УКД продавец только формирует предложение покупателю (оферту) об изменении стоимости (заполняется строка [8]). Дата выставления корректировочного счета-фактуры в этом случае совпадает с датой согласования покупателем предложенного изменения (строка [13]).
Информация для покупателя. Покупателю при исполнении установленного Постановлением N 1137 порядка рекомендуется исходить из того, что при использовании УКД со статусом "1" дата получения корректировочного счета-фактуры и дата получения первичных документов на изменение стоимости отгрузки совпадают.
Если на изменение стоимости требуется согласие покупателя, дата получения корректировочного счета-фактуры и дата получения первичных документов на изменение стоимости совпадают и определяются датой согласования (подписания) покупателем изменения стоимости в УКД (показатель строки [13]).
Если изменение стоимости отгрузки было согласовано покупателем ранее и доводится до него продавцом в уведомительном порядке, показатель строки [13] определяет дату поступления УКД покупателю - дату получения корректировочного счета-фактуры и дату получения уведомления об изменении стоимости приобретенных товаров, если нет доказательств, что УКД был получен ранее.
В отсутствие показателя строки [13] датой поступления УКД покупателю может быть признана дата составления корректировочного счета-фактуры (показатель строки (1)), если не может быть доказано иное).

Приложение 6

Приложение 6 посвящено отражению показателей УПД со статусом "1" в налоговом учете согласно требованиям гл. 25 НК РФ.
В целях исчисления налога на прибыль при изменении стоимости отгрузки в сторону уменьшения (увеличения) первичный учетный документ, составленный по факту изменения общей стоимости поставки, может являться основанием соответствующей корректировки:
- стоимости приобретенных ценностей - у покупателя;
- выручки - у продавца.
Основными показателями УКД являются данные о стоимости единицы товара до и после изменений. Таким образом, названным комплексным документом рекомендуется оформлять случаи пересмотра сторонами цены единицы товара.

Налог на прибыль у продавца

Изменение цены единицы товара (стоимости работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) влечет за собой корректировку данных налогового учета о стоимости реализации, то есть должны быть скорректированы налоговые обязательства периода реализации.
Если стоимость товара уменьшается. Продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара, вправе скорректировать налоговую базу в периоде внесения соответствующих изменений:
- в налоговом периоде уведомления о выполнении ранее согласованных условий, определяющих возможность последующего изменения стоимости, - показатель строки (1);
- в налоговом периоде согласования с покупателем изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) - показатель строки [13].
Если стоимость товара увеличивается. При увеличении стоимости ранее отгруженных товаров не применяются нормы п. 2 ст. 54 НК РФ, следовательно, налоговые обязательства по налогу на прибыль должны быть скорректированы (увеличены) за налоговый период признания доходов от реализации.

Налог на прибыль у покупателя

Если стоимость товара уменьшается. Уменьшение стоимости приобретенных товаров в результате изменения цены влечет за собой корректировку данных налогового учета о стоимости приобретенных товаров. Если приобретенные товары уже были реализованы, то необходимо произвести корректировку базы по налогу на прибыль за налоговый период признания расходов.
Если стоимость товара увеличивается. Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Следовательно, в случае увеличения стоимости приобретенных товаров налогоплательщик вправе учесть увеличение стоимости:
- в налоговом периоде уведомления о выполнении ранее согласованных условий, определяющих возможность последующего изменения стоимости, - показатель строки (1);
- в налоговом периоде согласования с покупателем изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) - показатель строки [13].

Приложение 7

В Приложении 7 ФНС разъяснила порядок внесения исправлений в УПД в связи с обнаружением ошибок в форме УПД (первичного учетного документа, построенного на основе формы счета-фактуры).

Исправление УПД со статусом "1"

Поскольку форма УПД построена на основе формы счета-фактуры, исправления показателей этого документа со статусом "1" рекомендуется осуществлять с учетом следующего:
- требования Постановления N 1137 к порядку внесения исправлений в счет-фактуру должны сохраняться, то есть исправления в первоначальные счета-фактуры, составленные с ошибками, вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур;
- порядок исправления документа должен соответствовать положениям Закона N 402-ФЗ. Согласно п. 7 ст. 9 данного Закона исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших исправляемый документ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации. При отсутствии конкретного способа внесения исправлений любой способ исправления данных первичного учетного документа может считаться соответствующим законодательству РФ о бухгалтерском учете;
- возможно применение одинакового порядка к исправлению как УПД, составленного в электронной форме, так и УПД на бумажном носителе.
В Приложении 7 к Письму ФНС рассмотрен порядок внесения исправлений в УПД со статусом "1" в зависимости от того, какой показатель подлежит исправлению. При этом рассмотрены три ситуации:
- ситуация 1 - наличие ошибок в показателях, относящихся одновременно и к счету-фактуре, и к первичному учетному документу, которые в части счета-фактуры квалифицируются как ошибки, препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС;
- ситуация 2 - наличие ошибок, не препятствующих налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанные показатели;
- ситуация 3 - наличие ошибок в показателях, относящихся только к первичному учетному документу, которые представляют собой реквизиты, дополнительные к обязательным показателям счета-фактуры и расположенные за границей формы счета-фактуры, утвержденной Приложением 1 к Постановлению N 1137.

Исправление УПД со статусом "2"

Исправление показателей УПД со статусом "2" осуществляется согласно порядку исправления первичных учетных документов, установленному в п. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. В связи с этим могут быть применены способы, приведенные в ситуациях 2 и 3 для случаев исправления УПД со статусом "1".
На практике возможно ошибочное признание операции, освобождаемой от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, или ошибочного определения места реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании ст. ст. 147, 148 НК РФ (то есть у первоначального УПД имелся статус "2"). В этом случае ФНС рекомендует исправление показателей УПД в части первичного учетного документа согласно общим рекомендациям, приведенным для ситуации 3. Что касается счета-фактуры, он выставляется отдельно.

 

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
  • Вся Россия

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных


29 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 48749-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.




25 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 46071-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.




20 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 42326-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.




10 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 36447-8 "О внесении изменений в часть 4 статьи 15.5 ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.




3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.



В центре внимания:


Печаль для должников. Конституционный Суд разрешил изымать единственное жилье (Зеленая У.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

"Освободите квартиру, она уже не ваша": собственников ошеломили новой схемой отъема (Демидова И., Астапов М.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

Печаль для должников. Конституционный Суд разрешил изымать единственное жилье (Горелов А., Гладышева Е., Кучкаров А.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

Исполнительский иммунитет единственного жилья должника: новый вектор судебной практики (Джафаров И.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

Цифровизация в юридической практике (Горелов А.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>
Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 - 2023
При любом использовании материалов сайта - активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.