Быстрая навигация: Каталог статей Правовые формы предпринимательской деятельности Акционерное общество Реорганизация ЗАО в ООО: налоговые вопросы (Елина Л.А.)

Реорганизация ЗАО в ООО: налоговые вопросы (Елина Л.А.)

Дата размещения статьи: 10.06.2015

Недавние поправки в Гражданский кодекс, действующие с сентября 2014 г., упразднили такую форму организаций, как ЗАО, а также обязали все акционерные общества (теперь они подразделяются на публичные и непубличные) передать свои реестры профессиональным реестродержателям <1> - и за ведение реестра придется платить.
Многие закрытые акционерные общества преобразовались в ООО <2>. Для ООО не требуется ведения реестра акционеров, не нужно публиковать отчетность и проводить ее обязательный аудит.
А бухгалтеры бывших ЗАО столкнулись с новыми налоговыми вопросами, на которые мы ответим в этой статье.
Но сначала скажем несколько слов о преобразовании.
(!) При преобразовании (в отличие от других видов реорганизации) не требуется в обязательном порядке уведомлять ни налоговую инспекцию, ни внебюджетные фонды. Также не нужно публиковать уведомление о реорганизации в "Вестнике государственной регистрации" <3>.
(!) Новая организация - ООО - возникает с момента государственной регистрации. И в этот момент старая организация прекращает свое существование (считается реорганизованной) <4>.
Новому ООО присваивается и новый ИНН <5>. Из этого, в частности, следует, что всех контрагентов нужно как можно быстрее уведомить о свершившемся преобразовании. Чтобы потом контрагентам не вносить изменения в выставленные ими документы и чтобы банк без проблем зачислял платежи на ваш счет.
А если в банке для ООО открыли новый счет (у разных банков разные схемы действия в подобных ситуациях), то не забудьте сообщить контрагентам его реквизиты.
(!) Не забудьте, что не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была реорганизована, в инспекцию нужно представить сведения о среднесписочной численности работников за период, истекший с начала года до дня преобразования <6>.
--------------------------------
<1> Пункт 4 ст. 97 ГК РФ.
<2> Пункт 1 ст. 20 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.
<3> Пункт 5 ст. 58 ГК РФ; Письмо ФНС России от 03.12.2014 N СА-4-14/24959@.
<4> Пункт 4 ст. 57 ГК РФ; п. 1 ст. 16 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.
<5> Письмо Минфина России от 12.05.2010 N 03-02-07/1-232.
<6> Пункт 3 ст. 80 НК РФ; Приказ ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@.

Налоговые долги за ЗАО будет выплачивать новое ООО

Наша организация перерегистрировалась из ЗАО в ООО. Как нам заплатить налоги, которые висят на ЗАО? Как я понимаю, другое лицо не может заплатить налоги за налогоплательщика. А расчетный счет ЗАО в нашем банке уже закрыт, открыт новый - на ООО. Наличными внести вроде как тоже не вариант. Раз нет возможности заплатить налоги, может, оставить все как есть, то есть ничего не платить? Но сомневаюсь - слишком это хорошо бы было.

Это будет неправильно. После реорганизации новое ООО - это правопреемник ЗАО <7>. И новое общество должно разбираться с долгами по налогам и взносам прежнего ЗАО <8>. Реорганизация не основание для переноса сроков их уплаты <9>.
Таким образом, со счета ООО в качестве правопреемника вы можете и должны уплатить налоги и взносы, исчисленные по деятельности ЗАО <10>. В назначении платежа укажите, что вы платите налоги/взносы за ЗАО, и приведите его ИНН.
--------------------------------
<7> Пункт 9 ст. 50 НК РФ; п. 5 ст. 58 ГК РФ.
<8> Пункты 1, 2 ст. 50 НК РФ.
<9> Пункт 3 ст. 50 НК РФ.
<10> Часть 16 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

"Прибыльную" декларацию за старое ЗАО надо подать отдельно

Как подавать декларацию по налогу на прибыль за ЗАО, если преобразование ЗАО в ООО произошло в течение года - 7 мая? Может ли ООО продолжать учитывать доходы и расходы нарастающим итогом с начала года?
Е.Васильева, г. Реутов

Так делать не рекомендуется. У реорганизованного ЗАО по налогу на прибыль последний налоговый период длился с 01.01.2015 по 06.05.2015 включительно. И за это время реорганизованная организация должна была отчитаться по налогу на прибыль <11>.
Никаких особых сроков для подачи такой декларации в Налоговом кодексе нет. А значит, никто не обязывает реорганизуемую компанию подавать отчетность в день завершения реорганизации. Но некоторые компании так делают.
Если же итоговая декларация не была составлена и представлена в инспекцию от лица ЗАО, ее должно подать новое ООО в качестве правопреемника ЗАО <12>. Если потом надо будет внести изменения в ранее поданные декларации, ООО может подать уточненные декларации за ЗАО.
При заполнении ООО деклараций за ЗАО учтите следующее <13>:
- в титульном листе (листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" надо указать код "215" (если ООО - крупнейший налогоплательщик, то код "216");
- в верхней части листа 01 надо указать ИНН и КПП правопреемника - ООО;
- в реквизите "организация/обособленное подразделение" листа 01 надо указать наименование реорганизованной организации - ЗАО (или обособленного подразделения ЗАО, если декларация подается за него);
- также в титульном листе надо заполнить реквизит "ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)" - здесь проставляется ИНН/КПП ЗАО или его подразделения.
Первым налоговым периодом для ООО будет период с 7 мая по 31 декабря 2015 г. Соответственно, со дня преобразования ЗАО в ООО вы должны начать "прибыльный" налоговый учет с чистого листа. В дальнейшем при составлении налоговой отчетности за ООО в нее не надо включать доходы и расходы 2015 г., указанные в декларации ЗАО.
Учтите, что ООО обязано отчитаться перед инспекцией за ЗАО, если ЗАО не отчиталось само. Иначе налоговики оштрафуют ООО.
--------------------------------
<11> Пункт 3 ст. 55 НК РФ.
<12> Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@.
<13> Пункты 2.7, 2.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@; Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@.

"Прибыльные" расходы, не учтенные ЗАО, сможет учесть ООО

После преобразования ЗАО в ООО нашей обновленной компании перешли основные средства, остатки материалов на складе, остатки незавершенного производства. Перешли и расходы, которые ЗАО еще не могло учесть для целей налогового учета, к примеру прямые расходы по непроданной продукции. Поскольку у нас фактически одна и та же организация (изменилась лишь форма собственности), правильно ли я понимаю, что в налоговых регистрах ООО могу использовать данные из регистров ЗАО о сумме расходов, еще не учтенных при расчете налога на прибыль?

Да, вы понимаете правильно. Расходами ООО признаются расходы ЗАО, если ранее они не были учтены при расчете базы по налогу на прибыль, в том числе и прямые расходы, предусмотренные ст. ст. 318 - 320 гл. 25 НК РФ <14>.
Кстати, в одном из недавних Писем Минфин подтвердил, что если какие-то обоснованные расходы не были учтены реорганизованной компанией до преобразования (в частности, страховые взносы), то их может учесть новая организация, созданная в результате преобразования <15>.
Но учтите, что все расходы нового ООО должны быть подтверждены первичными документами. Так что не выбрасывайте первичку ЗАО (хоть оно уже ликвидировано). Сохраните все, иначе при проверке вы не сможете обосновать свои расходы.
--------------------------------
<14> Пункт 2.1 ст. 252 НК РФ.
<15> Письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15701.

Убытки реорганизованной компании учитываем не спеша

А как быть с убытками, которые были задекларированы ЗАО в последней декларации по налогу на прибыль за 2015 г., а также с убытками за 2014-й и предшествующие годы? Кроме того, у нас есть недосписанный убыток от "досрочной" продажи основных средств. Можем мы все эти убытки учитывать при расчете налога на прибыль ООО?

ООО как правопреемник имеет право уменьшать свою налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизованным ЗАО <16>.
Поэтому, рассчитывая налог на прибыль ООО, вы можете без опаски учитывать <17>:
- часть убытка от продажи основных средств - по-прежнему убыток надо списывать равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования ОС и сроком его эксплуатации до реализации <18>;
- часть годовых убытков, полученных ЗАО в течение 10 лет, предшествующих 2015 г. (году преобразования) <19>.
Но не забудьте, что сумму убытка вы должны подтвердить, а значит, вам нужно хранить первичные документы ЗАО в течение всего срока, когда убыток учитывается при расчете базы по налогу <20>, а также в течение срока, когда период учета убытка может быть охвачен налоговой проверкой. Обратите внимание: одних налоговых регистров ЗАО недостаточно для подтверждения сумм убытков <21>.
А вот с учетом убытка, полученного за период с 1 января по дату реорганизации, могут возникнуть сложности. Налоговая служба считает, что если реорганизация завершена посреди года, то для признания убытков правопреемнику придется подождать до начала следующего года <22>.
Однако в последнее время суды с таким подходом не согласны. Ведь у реорганизованного ЗАО особый укороченный налоговый период - с начала года до даты реорганизации <23>. У ООО первый налоговый период также особый - он начинается с даты регистрации преобразования, а не с 1 января. Получается, что последний налоговый период ЗАО - это предыдущий налоговый период ООО. Поэтому правопреемник имеет право уменьшить налог на прибыль на сумму убытков реорганизованной компании <24>. Но если вы так сделаете, наверняка доказывать свою правоту придется в суде.
Кроме того, возникнет сложность с отражением убытка в декларации по налогу на прибыль. Кто-то предпочитает учесть убыток в качестве прочего расхода в Приложении N 2 к листу 02, к примеру, отразив его в составе суммы, указываемой по строке 040 "Косвенные расходы - всего". Другие считают более правильным показать эту сумму по строке 010 "Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - всего" в Приложении N 4 к листу 02, а также указать ее по строке 040 - как за 2015 г. (хотя он еще и не завершен). Если у ЗАО были убытки не за каждый из предшествующих 10 лет, то строк хватит для отражения убытков за все годы.
--------------------------------
<16> Пункт 5 ст. 283 НК РФ.
<17> Письмо ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2251@.
<18> Пункт 3 ст. 268 НК РФ.
<19> Пункт 2 ст. 283 НК РФ.
<20> Пункт 4 ст. 283 НК РФ.
<21> Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12.
<22> Письмо ФНС России от 03.06.2010 N ШС-37-3/3249@.
<23> Пункт 3 ст. 55 НК РФ.
<24> Абзац 2 п. 2.1 ст. 252, п. 5 ст. 283 НК РФ; Постановления ФАС ВСО от 30.01.2014 N А33-19851/2012; ФАС ВВО от 18.05.2011 N А17-4615/2010.

С имущественным налогом все непросто

Как отчитываться по налогу на имущество после того, как наша организация в апреле из ЗАО реорганизовалась в ООО? Учитывать ли стоимость имущества на 1 января в декларации и в расчетах по авансовым платежам, которые будет сдавать ООО? Весь налог на имущество мы считаем со среднегодовой стоимости имущества.

У ЗАО последним налоговым периодом будет время с 1 января до дня, предшествующего преобразованию. А у ООО первый налоговый период начнется в день его регистрации <23>.
ЗАО могло подать декларацию по налогу на имущество до завершения реорганизации. Если этого не было сделано, то отдельную декларацию за него подает ООО в качестве правопреемника <25>. Титульный лист в декларации по налогу на имущество заполняется в порядке, аналогичном порядку заполнения декларации по налогу на прибыль при ее подаче правопреемником (ООО) <26>.
Поскольку реорганизация у вас прошла в апреле, у нового общества по состоянию на 1 января 2015 г. не было никакого имущества. Поэтому стоимость перешедшего "по наследству" от ЗАО имущества при расчете налога на имущество, который должно заплатить ООО, вы будете учитывать начиная с 1 мая <27>.
При расчете учтите, что фактическое количество месяцев, приходящихся на налоговый (отчетный) период 2015 г., в течение которого ООО должно платить налог на имущество, не играет никакой роли <28>. Ведь для вновь созданных организаций гл. 30 НК не предусмотрен какой-либо особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества. Поэтому при расчете среднегодовой стоимости имущества за 6 месяцев сумму остаточных стоимостей основных средств надо делить на 7, при расчете за 9 месяцев - на 10, а при годовом расчете - на 13.
Однако учтите, что если от ЗАО вы получили на баланс несамортизированные основные средства со сроком службы более 3 лет, то новое ООО должно облагать их налогом на имущество, даже если ЗАО с таких ОС не должно было платить налог <29>.

--------------------------------

<25> Пункт 2.8 Приложения N 3 к Приказу ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.
<26> Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@.
<27> Пункт 4 ст. 376, п. 4 ст. 382 НК РФ.
<28> Пункт 4 ст. 376, ст. 379 НК РФ; Письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32.
<29> Пункт 1, пп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ; Письма ФНС России от 20.01.2015 N БС-4-11/503, Минфина России от 19.02.2015 N 03-05-05-01/7982.

За квартал преобразования НДС-декларация может быть единой

Мы перерегистрировались из ЗАО в ООО в мае. Можем ли мы в декларации, которую будет подавать ООО за II квартал 2015 г., заявлять вычеты НДС по счетам-фактурам, которые мы получили, будучи еще ЗАО (в них, соответственно, указан старый ИНН)? И как нам подать декларацию по НДС за апрель - май (за период до перерегистрации)?

ООО - это правопреемник старого ЗАО. Поэтому суммы "входного" НДС, предъявленные ЗАО и/или уплаченные им при приобретении/ввозе товаров, ООО может предъявить к вычету, но только в случае, если ЗАО не предъявляло ранее к вычету эти же суммы. В книге покупок вам надо зарегистрировать счета-фактуры, выставленные поставщиками на имя ЗАО. Эти данные затем будут перенесены в налоговую декларацию. Никаких сложностей с проверяющими быть не должно - ведь право на подобный вычет в вашей ситуации прямо закреплено в Налоговом кодексе <30>. Но обратите внимание на то, что у вас должны быть документы (их копии), подтверждающие уплату сумм НДС продавцам при приобретении товаров, работ, услуг. Это могла сделать либо реорганизованная компания (ЗАО), либо ООО как ее правопреемник.
Если вы не подали НДС-декларацию за II квартал от лица ЗАО, то вы можете отразить все операции за этот квартал в налоговой декларации ООО. Налоговая служба разрешает так поступать <31>. В этом случае получится, что в декларации за II квартал, поданной ООО в инспекцию, будут отражены как операции старого ЗАО за апрель - май, так и операции нового ООО за май - июнь <31>.
--------------------------------
<30> Пункт 5 ст. 162.1 НК РФ.
<31> Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@ (п. 1).

В первичке указываем реквизиты, действующие на дату ее выписки

Организация преобразовалась из ЗАО в ООО в середине квартала - запись в ЕГРЮЛ об исключении из него ЗАО и о создании нового ООО сделана 20.03.2015 (в пятницу). О том, что налоговая перерегистрировала организацию, главбух узнала только в понедельник, 23 марта, в середине дня. При этом хозяйственная деятельность (отгрузка товаров, выставление счетов-фактур, выписка накладных) не прекращалась. Получилось, что 20 марта и первую половину дня 23 марта мы выставляли документы со старым ИНН и от имени уже не существующей компании. Как быть со счетами-фактурами и накладными, выписанными контрагентам? Не будет ли у наших покупателей проблем с вычетом "входного" НДС? Или нам нужно выставить им корректировочные счета-фактуры? Отдельную НДС-декларацию за ЗАО мы не подавали по состоянию на 20 марта, поэтому все операции по реализации отражены в декларации за I квартал новой организации - ООО.

Получилось, что при оформлении отгрузочных документов и счетов-фактур вы допустили ошибки в наименовании и реквизитах организации. По общему правилу неправильно указанный ИНН - это существенная ошибка, которая может повлечь отказ в вычете "входного" НДС у покупателя <32>. Поэтому, чтобы перестраховаться, лучше исправить как первичные документы на отгрузку (накладные), так и счета-фактуры. Корректировочные счета-фактуры для вашего случая не подходят - они нужны, только если изменяется стоимость товаров (работ, услуг) по соглашению сторон. А вам надо просто исправить данные о продавце. Как это сделать, рассказал специалист налоговой службы.

Из авторитетных источников
Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
"В случае когда в процессе регистрации преобразования ЗАО в ООО организация в течение одного или нескольких дней выставляла покупателям счета-фактуры со своими старыми реквизитами (указывала старый ИНН и старую форму - ЗАО), надо внести в них исправления путем составления новых экземпляров счетов-фактур.
При выставлении исправленных счетов-фактур надо заполнить в них строки 1а, где указывается порядковый номер исправления и его дата. А показатели строк 1 (номер и дата счета-фактуры) изменять нельзя <33>".

--------------------------------

<32> Пункт 2 ст. 169 НК РФ.
<33> Пункт 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

 

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
7 октября 2020 г.
Проект федерального закона № 1030414-7 "О внесении изменений в статью 12 Федерального закона "Об исполнительном производстве" и в статью 23 Федерального закона "Об уполномоченном по правам потребителей финансовых услуг"

Цель законопроекта - повышение прозрачности и доступности системы принудительного исполнения, уровня оперативности действий должностных лиц ФССП России в ходе принудительного исполнения судебных и иных актов, а также исключение случаев предъявления на принудительное исполнение в ФССП России поддельных исполнительных документов.

25 сентября 2020 г.
Проект Федерального конституционного закона № 1024645-7 "О Правительстве Российской Федерации"

Президентом РФ внесен в Государственную Думу новый ФКЗ определяющий статус Правительства РФ, организационно-правовые основы его формирования и деятельности. Кроме того законопроектом устанавливается порядок назначения на должность членов Правительства РФ, а также закрепляются полномочия  Правительства РФ в различных сферах деятельности.

19 сентября 2020 г.
Проект федерального закона № 1023318-7 "О внесении изменений в статью 57 Земельного кодекса Российской Федерации"

Цель законопроекта - внесение изменений в пп. 4 и 5 п. 1 ст. 57 Земельного кодекса РФ в части уточнения случаев, в связи с которыми возникающие ограничения прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков подлежат возмещению, что позволит снять имеющуюся в правоприменительной практике правовую неопределенность.

15 сентября 2020 г.
Проект федерального закона № 1021303-7 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам создания и обеспечения функционирования информационной системы "Одно окно" в сфере внешнеторговой деятельности"

Цель законопроекта - упрощение административных процедур и сокращение барьеров в сфере международной торговли, организация взаимодействия участников внешнеторговой деятельности с органами государственной власти, органами и агентами валютного контроля , а также иными организациями в соответствии с их компетенцией в электронной форме по принципу "одного окна".

2 сентября 2020 г.
Проект Федерального закона № 1015918-7 "О маркетплейсе"

Маркетплейс, согласно ст. 1 законопроекта - это программное обеспечение, которое позволяет реализовывать другое программное обеспечение. Цель законопроекта - устранение перекоса, создавшегося из-за неуплаты налога на прибыль владельцами маркетплейсов по месту получения выручки. Помимо этого законопроект также уменьшит кадровый "голод" из-за отъезда кадров в сфере компьютерных технологий за границу. В связи с принятием федерального закона "О маркетплейсе" потребуется внесение изменений в КоАП РФ в части установления дополнительных штрафов.

В центре внимания:

Основания принудительного выкупа акций миноритарных акционеров в России и ЕС (Товмасян А.М.)

Дата размещения статьи: 18.09.2020

Правовое регулирование деятельности акционерных обществ в связи с реформированием гражданского законодательства (Лядская Н.В.)

Дата размещения статьи: 18.08.2017

О статусе акционерного общества (Вавулин Д.А., Матвеева М.В.)

Дата размещения статьи: 03.08.2017

Время выплачивать дивиденды (Петрова О.)

Дата размещения статьи: 13.03.2017

Финансирование акционерного общества. Вклады в имущество, не увеличивающие уставный капитал общества (Семенихин В.)

Дата размещения статьи: 21.02.2017