Быстрая навигация: Каталог статей > Иные вопросы > Правила перехода с УСН на ОСН (Доброва О.)

Правила перехода с УСН на ОСН (Доброва О.)

Дата размещения статьи: 01.12.2015

Как и при переходе на "упрощенку", при отказе от нее в пользу общего режима налогообложения достаточно лишь уведомить об этом инспекцию. И точно так же смена УСН на ОСН требует применения специальных правил налогового учета в переходный период, но уже совсем иных.

Уведомить свою инспекцию о том, что с 2016 г. вы отказываетесь от применения УСН и переходите на общий режим налогообложения, вам нужно не позднее 15 января 2016 г. по форме N 26.2-3, утв. Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Санкций за несоблюдение этого срока законодательство не предусматривает. Но, если вы его нарушите или не представите уведомление вовсе, доказывать, что вы правомерно в 2016 г. применяете ОСН, а не "упрощенку", вам, скорее всего, придется в суде (Письмо ФНС России от 19.07.2011 N ЕД-4-3/11587, Постановления ФАС Уральского округа от 06.11.2013 N Ф09-10591/13; ФАС Центрального округа от 16.01.2014 N А68-276/2013).
Направив уведомление (передав лично, по почте или в электронном виде по ТКС), просто применяйте общий режим налогообложения с начала 2016 г. Дожидаться от ИФНС какого-либо разрешения не нужно.

Как учитывать доходы и расходы?

Если, перейдя на общий режим налогообложения, вы будете применять кассовый метод, то никаких особенностей в учет доходов и расходов такой переход для вас не привнесет. Если же вы будете применять метод начисления, то следуйте правилу: "переходные" доходы и расходы учитываются при расчете только налога на прибыль или только налога на УСН. Иными словами, если какие-либо доходы и расходы уже учтены вами на УСН, учитывать их при налогообложении прибыли не нужно (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). При этом те доходы или расходы, которые правомерно не были учтены на УСН, нужно учесть на общем режиме налогообложения.

Что и как учитывать в доходах?

При переходе на ОСН на 1 января 2016 г. вам нужно включить в состав доходов от реализации суммы дебиторской задолженности за отгруженные вами товары (работы, услуги), которая будет погашена уже в 2016 г. (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983). При этом при поступлении впоследствии оплаты учитывать ее в доходах не нужно.
Авансы, полученные до перехода на ОСН, в счет отгрузки, которая приходится уже на 2016 г., в состав выручки включать не нужно. В том числе не надо отражать выручку на дату отгрузки товаров в счет таких авансов.

Что и как учитывать в расходах?

Независимо от того, какой объект налогообложения у вас был в период применения УСН, после перехода на общий режим налогообложения вы можете учесть в расходах:
- стоимость приобретенных сырья, материалов, инвентаря, оборудования стоимостью не более 40 тыс. руб., которые на 31 декабря 2015 г. не оплачены и не списаны в производство (переданы в эксплуатацию), - на дату списания их в производство (передачи в эксплуатацию) (ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ);
- стоимость приобретенных товаров, которые на 31 декабря 2015 г. не переданы покупателю (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).
Если объектом налогообложения на УСН у вас были доходы, уменьшенные на расходы, то на 1 января 2016 г. включите в расходы также (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.12.2014 N 03-11-06/2/66188):
- стоимость сырья, материалов, инвентаря, оборудования стоимостью не более 40 тыс. руб., которые на 31 декабря 2015 г. не оплачены, но списаны в производство (переданы в эксплуатацию) (ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ);
- стоимость услуг, которые на 31 декабря 2015 г. приняты к учету, но не оплачены;
- стоимость товаров, которые на 31 декабря 2015 г. переданы покупателю, но не оплачены поставщику;
- заработную плату, по состоянию на 31 декабря 2015 г. начисленную, но не выплаченную работникам;
- страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные, но не уплаченные по состоянию на 31 декабря 2015 г.

Стоимость ОС и НМА

Если до перехода на УСН вы уже применяли общий режим налогообложения и у вас есть основные средства, приобретенные до перехода на "упрощенку", стоимость которых вы не учли в полном объеме на УСН, вернувшись на ОСН, вы можете их амортизировать. Для этого (п. 3 ст. 346.25 НК РФ):
- определите остаточную стоимость ОС на 31 декабря 2015 г. как разницу между его остаточной стоимостью на дату перехода на УСН и стоимостью, которая могла быть учтена в расходах при применения "упрощенки" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы". При этом в аналогичном порядке нужно определять остаточную стоимость ОС, даже если на УСН у вас был объект налогообложения "доходы";
- с 1 января 2016 г. ежемесячно начисляйте амортизацию по ОС в той же сумме, в которой вы начисляли ее до перехода на УСН.

Пример. В 2014 г. организация применяла ОС и приобрела автомобиль со сроком полезного использования 4 года (48 месяцев) в период применения ОСН. Сумма амортизации, начисляемая по автомобилю в 2014 г. линейным методом ежемесячно, равнялась 12 000 руб.
С 01.01.2015 организация перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы", а с 01.01.2016 возвращается на ОСН. Остаточная стоимость автомобиля на дату перехода на УСН составила 528 000 руб.
В период применения УСН (2015 г.) организация учла в расходах часть стоимости автомобиля в размере 264 000 руб. (528 000 руб. x 50%).
Остаточная стоимость автомобиля на дату возврата на ОСН составляет 264 000 руб. (528 000 руб. - 264 000 руб.). Амортизация по автомобилю будет начисляться в сумме 12 000 руб. в месяц.

Что делать с НДС

Применяя УСН, вы не являлись плательщиком НДС, не исчисляли и не уплачивали этот налог и не имели права на вычет "входного" НДС.
После перехода на ОСН вам нужно исчислять и уплачивать НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- со стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных с 1 января 2016 г.;
- с авансов, полученных с 1 января 2016 г.
При этом на такие отгруженные товары (работы, услуги) и полученные авансы вам надо выставлять счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Если вы заключили договор на отгрузку товаров еще в период применения УСН и их цена определена в нем без НДС, вам стоит договориться с покупателем об увеличении цены договора на сумму НДС или о выделении налога из цены по расчетной ставке. В противном случае НДС вам придется уплатить за счет собственных средств.
Если вы применяли УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы", то в первом квартале 2016 г. после перехода на общий режим налогообложения вы можете принять к вычету НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ, Письма ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@, Минфина России от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983, Определение КС РФ от 22.01.2014 N 62-О):
1) по сырью, материалам и инструментам, оборудованию стоимостью не более 40 тыс. руб., которые на 31 декабря 2015 г. не оплачены и не отпущены в производство (эксплуатацию);
2) по товарам, которые на 31 декабря 2015 г. переданы покупателю, но не оплачены поставщику;
3) по товарам, которые на 31 декабря 2015 г. не переданы покупателю, независимо от того, оплачены они поставщику или нет;
4) по строительным работам, принятым в период применения УСН, и товарам, приобретенным в период применения УСН для строительства ОС, которое введено в эксплуатацию уже после перехода на ОСН (Письма Минфина России от 16.02.2015 N 03-11-06/2/6844, от 01.10.2013 N 03-07-15/40631).
Кроме того, к вычету можно принять НДС по товарам (работам, услугам), которые оплачены в 2015 г., но получены уже после перехода на ОСН. "Входной" налог по ним принимается к вычету после принятия товаров (работ, услуг) к учету.
А вот принять к вычету НДС по основным средствам, использовавшимся на УСН, даже если их стоимость не полностью списана, нельзя (Письма Минфина России от 05.03.2013 N 03-07-11/6648, от 27.06.2013 N 03-11-11/24460).
При регистрации в книге покупок счета-фактуры по строительным работам проставьте код 13. В остальных случаях - 01 (Приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@). Если у вас нет счета-фактуры, потому что с поставщиком было заключено соглашение о несоставлении счетов-фактур, можно зарегистрировать в книге покупок первичные документы на отгрузку или бухгалтерскую справку-расчет (Письма ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066@, Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-15/1704). Но более надежно все же запросить у продавцов дубликаты или заверенные копии счетов-фактур.

 

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
  • Вся Россия

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных


29 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 48749-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.




25 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 46071-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.




20 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 42326-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.




10 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 36447-8 "О внесении изменений в часть 4 статьи 15.5 ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.




3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.



В центре внимания:


Печаль для должников. Конституционный Суд разрешил изымать единственное жилье (Зеленая У.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

"Освободите квартиру, она уже не ваша": собственников ошеломили новой схемой отъема (Демидова И., Астапов М.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

Печаль для должников. Конституционный Суд разрешил изымать единственное жилье (Горелов А., Гладышева Е., Кучкаров А.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

Исполнительский иммунитет единственного жилья должника: новый вектор судебной практики (Джафаров И.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

Цифровизация в юридической практике (Горелов А.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>
Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 - 2023
При любом использовании материалов сайта - активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.