Быстрая навигация: Каталог статей > Иные вопросы > Идеальный учет излишков и недостач (Петрухина Т.)

Идеальный учет излишков и недостач (Петрухина Т.)

Дата размещения статьи: 10.01.2016

Хорошо, когда инвентаризация проходит в ноль. То есть учетные оказались такие же, как фактические. К сожалению, так бывает не всегда. Порой обнаруживаются излишки и недостачи имущества. О том, как учесть такие отклонения, и пойдет речь.

Для начала напомним общее правило, актуальное как для бухучета, так и для налогообложения. Отражайте в учете излишки либо недостачи в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Иными словами, в случае годовой инвентаризации запись надо сделать не позднее 31 декабря отчетного года.

Как учесть излишки

Выявленные излишки являются доходом. В бухучете это прочий доход, а в налоговом - внереализационный. Имущество учитывайте по рыночной цене - это стоимость, которую можно получить при продаже вещей. Сведения об уровне текущих рыночных цен подтвердите документально либо данными оценщика (п. 10.3 ПБУ 9/99, п. 20 ст. 250, п. 6 ст. 274 НК РФ).
Подробнее остановимся на излишках материально-производственных запасов (МПЗ), ведь это самая распространенная ситуация. Конечно, их можно использовать в производстве либо продать. Когда будете использовать МПЗ, спишите их стоимость в составе материальных расходов. В расходы поставьте ту же сумму, которую раньше учли в доходах при оприходовании излишков. При продаже полученную выручку также можно уменьшить на ранее учтенный внереализационный доход (абз. 2 п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В бухучете нет ограничений по стоимости МПЗ, которую списывают при расчете балансовой прибыли. Рыночную цену имущества полностью включите в расходы. Так позволяют поступить п. п. 73 и 91 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Значит, разницы по ПБУ 18/02 учитывать не придется.

Пример 1. Перед составлением годовой отчетности ООО "Механики" провело инвентаризацию на складе сырья. Инвентаризация закончилась 31 декабря, были выявлены излишки сырья. Рыночная стоимость излишков составила 25 000 руб.
Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления. Отчетным периодом является месяц.
31 декабря бухгалтер организации сделал в учете такую проводку:
Дебет 10 Кредит 91-1
- 25 000 руб. - отражена стоимость излишков сырья, выявленных при инвентаризации.
Также 31 декабря бухгалтер также включил эту сумму в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.
В январе 2016 г. данное сырье передали в производство. Поэтому бухгалтер "Механиков" сделал проводку:
Дебет 20 Кредит 10
- 25 000 руб. - отражена стоимость сырья, переданного в производство.
При расчете аванса по налогу на прибыль за январь бухгалтер учел всю стоимость сырья, переданного в производство. В состав материальных расходов было включено 25 000 руб.

А если речь идет об излишках имущества, которое по своим критериям является основным средством? Сначала покажите доход, а потом списывайте стоимость таких ОС через амортизацию. Первоначальную стоимость считайте по правилам абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ. Ориентируйтесь на рыночную цену имущества, которую раньше учли в доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Если решили продать излишки ОС, в расходы спишите их рыночную стоимость. Так позволяет сделать п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ. Выявленное имущество будет считаться товаром.
Пару слов про НДС. Налог начислите, если компания реализует выявленное при инвентаризации имущество. При использовании такого имущества в производстве НДС начислять не нужно (ст. 146 НК РФ).

Как учесть недостачи в бухучете

С недостачами немного сложнее, чем с излишками. Рассмотрим отдельно правила для бухучета и налогообложения.
В бухучете недостачу отразите по дебету счета 94 в корреспонденции со счетами учета имущества. Недостающие ТМЦ или МПЗ учитывайте по фактической себестоимости, которую определяйте по данным бухучета. Основные средства - по остаточной стоимости.
Учет недостачи зависит от того, по какой причине она возникла. Возможно четыре варианта.

Вариант N 1. Недостача в пределах норм естественной убыли

Недостачу и порчу ценностей в пределах норм убыли списывайте на издержки производства и обращения на основании приказа гендиректора (образец на с. 31). Определяйте естественную недостачу после пересортицы, то есть после того, как проведете взаимный зачет излишков и недостач за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в одинаковых количествах.При зачете пересортицы в бухучете не нужно отражать в расходах стоимость зачитываемых недостач, а в доходах - стоимость зачитываемых излишков. Зачет пересортицы отразите проводками (в разрезе субсчетов по соответствующим наименованиям ТМЦ):

Дебет 10 (41, 43) Кредит 10 (41, 43)
- отражен зачет недостач в счет выявленных излишков.
Стоимость недостающих ТМЦ, не зачтенных в счет излишков, спишите на недостачи.
Проводки такие:
Дебет 94 Кредит 10, 41, 43
- отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации;
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 94
- списана стоимость недостающих ТМЦ в пределах норм естественной убыли.

Вариант N 2. Недостача по вине сотрудника

Недостачу МПЗ сверх норм естественной убыли, а также недостачу другого имущества относите на виновных лиц. В этом случае работник должен компенсировать организации всю сумму причиненного ущерба. Размер ущерба определяйте исходя из рыночной цены недостающего имущества, но не ниже его стоимости по данным бухучета (ст. 246 ТК РФ).
Если человек возмещает только балансовую стоимость недостающих вещей, проводки такие:
Дебет 73 Кредит 94
- отнесена недостача имущества на работника по балансовой стоимости;
Дебет 50 (51, 70) Кредит 73
- работник погасил задолженность по недостаче.
Если виновник возмещает ущерб исходя из рыночной цены недостающего имущества, сделайте проводки:
Дебет 73 Кредит 94
- недостача имущества отнесена на работника по балансовой стоимости;
Дебет 73 Кредит 98
- учтена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества;
Дебет 50 (51, 70) Кредит 73
- работник погасил задолженность по недостаче.
По мере погашения задолженности списывайте разницу пропорционально доле погашенного долга:
Дебет 98 Кредит 91-1
- учтена в прочих доходах разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества.

Вариант N 3. Недостача по причине форс-мажора или когда нет виновников

Допустим, причиной недостачи стали форс-мажорные обстоятельства. Например, пожар или наводнение. Тогда недостачу имущества учтите в составе убытков отчетного года по балансовой стоимости (п. 13 ПБУ 10/99).
Бывает также, что виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них. При таком раскладе недостачу имущества списывайте на финансовые результаты фирмы. Сумму недостачи относите к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т.д. Сумму убытка определяйте исходя из стоимости недостающего имущества по данным бухучета (п. 11 ПБУ 10/99).
В обоих случаях сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 94
- списан убыток от недостачи имущества, возникшей в результате форс-мажора (в связи с отсутствием виновника либо отказом во взыскании ущерба).

Вариант N 4. Недостача имущества, списанного с баланса

Отдельно скажем про недостачу имущества, которое уже списано. Например, недорогой компьютер или офисную мебель списали единовременно как МПЗ. А спустя какое-то время обнаружилось, что актива нет.
Хоть стоимость имущества уже списана, такая недостача все равно является для фирмы ущербом. Порядок отражения такой недостачи в бухучете зависит от причин ее возникновения. Причины этого могут быть те же, как описаны в вариантах 1 - 3. То есть естественная убыль, действия виновных лиц или форс-мажор.
Если недостача возникла из-за естественной убыли или форс-мажора, никаких проводок делать не нужно. Просто спишите недостающее имущество с забалансового учета (если оно числилось на забалансовых счетах). Так же действуйте, если виновник недостачи не выявлен. Причина в следующем. В учете компании нет оснований учитывать расходы, поскольку имущество уже ранее списали. Оснований отражать доходы также нет, ведь поступлений в счет возмещения ущерба не будет.
А вот когда виновник недостачи есть, все интереснее. Организация имеет право взыскать материальный ущерб (п. 1 ст. 1064 ГК РФ, ст. 243 ТК РФ). Раз стоимость вещи уже списали, возмещение ущерба в результате недостачи можно как с использованием счета 94, так и без него. Можно выбрать любой из указанных вариантов.

Пример 2. В октябре ООО "Механики", в соответствии с отраслевыми нормами, закупило для слесарей спецодежду (срок носки 12 мес.) стоимостью 1770 руб. (в т.ч. НДС - 270 руб.). В этом же месяце спецодежду выдали работнику.
Согласно учетной политике организации спецодежду стоимостью менее 20 000 руб. учитывают в составе материалов. При этом такую одежду со сроком носки не более 12 месяцев списывают на расходы единовременно.
В декабре один из слесарей увольняется и отказывается возвращать спецодежду. Директор решил взыскать из зарплаты сотрудника недостачу спецодежды. В счет погашения материального ущерба из последней зарплаты работника взыскана стоимость спецодежды в размере 1500 руб.
Сумму недостачи бухгалтер отразил в бухучете с использованием счета 94.
В октябре:
Дебет 10-11 Кредит 10-10
- 1500 руб. - выдана спецодежда работнику;
Дебет 20 Кредит 10-11
- 1500 руб. - списана стоимость спецодежды на расходы.
В декабре:
Дебет 94 Кредит 98
- 1500 руб. - отражена сумма выявленной недостачи;
Дебет 73 Кредит 94
- 1500 руб. - отражена задолженность работника по возмещению ущерба;
Дебет 70 Кредит 73
- 1500 руб. - удержана из зарплаты работника стоимость утраченной спецодежды;
Дебет 98 Кредит 91-1
- 1500 руб. - отражена в составе прочих доходов сумма погашенного ущерба.

Если решили обойтись без счета 94, проводки будут такие:
Дебет 73 (76) Кредит 98
- отражен ущерб, который должен возместить МОЛ (иной виновник);
Дебет 70 (76) Кредит 73 (76)
- удержан из зарплаты (вознаграждения) виновника причиненный ущерб;
Дебет 50 (51) Кредит 73 (76)
- погашена сумма ущерба;
Дебет 98 Кредит 91-1
- учтена в прочих доходах сумма погашенного ущерба.

Как учесть недостачи при расчете налогов

В отличие от бухучета, для целей налогообложения недостачи и излишки при пересортице зачесть нельзя. Это просто не предусмотрено нормами Налогового кодекса РФ. Поэтому возникшие в результате пересортицы отклонения учтите по общим правилам. То есть излишки во внереализационных доходах, а недостачи отразите в зависимости от причины.
Насчет причин по сути все то же самое, как в бухучете. Самое простое, если недостача возникла по причине естественной убыли. Ее списывайте в составе материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Что касается недостачи сверх норм убыли, то важен факт - установлен виновник или нет.

Вариант N 1. Виновник есть

Допустим, виновник установлен. Более того, он возмещает ущерб. Такая компенсация является для организации внереализационным доходом согласно п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ. При методе начисления доход в налоговом учете отразите на дату в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Напомним, что, если решение не будет обжаловано, оно вступает в силу через 10 дней после вынесения (ст. 209 ГПК РФ). При кассовом методе сумму возмещения учтите в составе доходов в момент возмещения виновником ущерба (п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, в день внесения денег в кассу предприятия.
Саму же недостачу можно учесть во внереализационных расходах согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Чтобы списать расход, размер недостачи надо обосновать и документально подтвердить. Обоснование - тот факт, что при возмещении недостачи организация получает и доход. По части документов понадобятся сличительная ведомость, объяснительная записка сотрудника и другие бумаги.
Раз такие требования соблюдены, недостачи по фактической себестоимости целиком можно списать. Подтверждают правильность таких действий и в Минфине России (см. Письма от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245).

Вариант N 2. Виновника нет

Перейдем к ситуации, когда виновники недостачи не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них. Недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства, как того требует пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ.
При методе начисления недостачу можно списать в расходы в момент, когда факт отсутствия злодеев подтвержден документально. При кассовом методе надо также подтвердить полную оплату имущества, недостача которого выявлена (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Какие документы нужны? Это акты уполномоченных органов, например органов предварительного расследования или судов. Конкретный перечень таких документов законодательством не указан.
В Минфине России уверены, что списать недостачи можно на основании копии постановления о приостановлении предварительного следствия или дознания. Такие разъяснения есть в Письмах от 03.08.2011 N 03-03-06/1/448 и от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365.
Можно списать убытки и когда у фирмы есть копия постановления о прекращении уголовного дела. Такое постановление может быть вынесено следователем только по истечении срока давности уголовного преследования (ч. 1 ст. 78 УК РФ).
При рассмотрении дела в суде факт отсутствия виновных лиц может вынести оправдательный приговор (ч. 2 ст. 302 УПК РФ). Этот документ будет основанием для списания убытков (недостачи) от хищений имущества.
Если организация готова спорить с налоговиками, списать недостачу можно на основании любого документа. Например, письма или справки, выданных уполномоченными должностными лицами органов внутренних дел, в которых указано, что виновники хищения отсутствуют. Либо постановления об отказе в возбуждении уголовного дела. Часто суды подтверждают правильность таких действий (см., например, Определение ВАС РФ от 10.12.2007 N 16216/07, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2007 N Ф04-5161/2007(36812-А46-15), Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07).

Вариант N 3. Форс-мажор

Наконец, причиной недостачи могут стать форс-мажорные обстоятельства. В этом случае тоже речь идет о внереализационном расходе (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Убытки списывайте по общим правилам - в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Не забудьте, что нужен и документ уполномоченных органов. Обычно это справка из МЧС, например, о пожаре, урагане или наводнении.
Напоследок пару слов про НДС. Если вы гарантированно хотите избежать споров с налоговиками, безопаснее восстановить "входной" налог со стоимости утраченного имущества. Восстанавливать надо только НДС со стоимости сверх норм естественной убыли.
В настоящее время есть противоречивые разъяснения Минфина и ФНС на данный счет. Причем налоговики упирают на то, что восстанавливать НДС не нужно. Дескать, такие требования отсутствуют в гл. 21 Налогового кодекса РФ (Письма ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@ и от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).
А вот в Минфине рассуждают иначе. Представители финансового ведомства уверены: следует восстановить налог (см., например, Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-07-08/244).
По причине таких разночтений рекомендуем все же восстанавливать НДС, если вы хотите избежать споров. А вот если фирму не пугает перспектива судебной тяжбы, можно успешно оспорить требования налоговиков. Обширная судебная практика подтверждает, что арбитры на стороне компаний. Свидетельство тому - Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, Определение ВАС РФ от 21.10.2009 N ВАС-13771/09, Постановления ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/2014, Центрального округа от 18.10.2012 N А35-10180/2011 и др.

Обратите внимание! Фирмы на упрощенке, выбравшие объект "доходы минус расходы", могут учесть в целях налогообложения только недостачу в пределах норм естественной убыли (ст. 346.16 НК РФ).

 

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
  • Вся Россия

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных


29 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 48749-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.




25 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 46071-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.




20 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 42326-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.




10 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 36447-8 "О внесении изменений в часть 4 статьи 15.5 ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.




3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.



В центре внимания:


Печаль для должников. Конституционный Суд разрешил изымать единственное жилье (Зеленая У.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

"Освободите квартиру, она уже не ваша": собственников ошеломили новой схемой отъема (Демидова И., Астапов М.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

Печаль для должников. Конституционный Суд разрешил изымать единственное жилье (Горелов А., Гладышева Е., Кучкаров А.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

Исполнительский иммунитет единственного жилья должника: новый вектор судебной практики (Джафаров И.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>

Цифровизация в юридической практике (Горелов А.)

Дата размещения статьи: 12.01.2022

подробнее>>
Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 - 2022
При любом использовании материалов сайта - активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.