Быстрая навигация: Каталог статей Общие вопросы предпринимательской деятельности Предпринимательская деятельность и трудовые отношения К очень длинным или очень коротким командировкам налоговики относятся с повышенным вниманием (Тамилина О.)

К очень длинным или очень коротким командировкам налоговики относятся с повышенным вниманием (Тамилина О.)

Дата размещения статьи: 27.01.2016

Расходы по полугодовой командировке контролеры исключают.
Компенсация каких затрат по однодневной поездке рискованна.
Если командировка дольше 183 дней, НДФЛ нужно пересчитать. 

Срок служебной поездки устанавливает руководитель компании в зависимости от числа и объема поручений. Практика показывает, что больше всего налоговых споров возникает в отношении командировок сроком на полдня и поездок продолжительностью более полугода.

 

Суточные по однодневным поездкам и командировкам дольше 183 дней списывать в налоговые расходы рискованно 

Суточные за каждый день командировки и за время проезда к месту ее проведения работодатель включает в налоговые расходы (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, далее - Положение о командировках).

Если сотрудник ежедневно возвращается из командировки, суточные ему не положены (п. 11 Положения о командировках). Поэтому суммы, которые организация выплатила на основании трудового или коллективного договора, базу по налогу на прибыль не уменьшают (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11312, Определение Верховного Суда РФ от 26.04.2005 N КАС05-151, Постановления ФАС Поволжского от 16.03.2007 N А65-5696/06 и Северо-Западного от 01.03.2006 N А05-5899/2005-12 округов).

Чтобы учесть суточные в налоговых расходах, компании называют их иначе. В трудовом или коллективном договоре прописывают: "компенсация расходов сотрудника во время однодневной служебной поездки". При такой формулировке претензий у контролеров не возникнет (Письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-03-06/30062, от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30805, от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18953, от 26.05.2014 N 03-03-06/1/24916, от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30805 и от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18953, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 N А56-48850/2011 и от 29.06.2012 N А05-8580/2011). Главное - прописать в локальном акте размер такой компенсации (см. также табл. 1 ниже).

 

Таблица 1 

Степень риска учета суточных 

Однодневная командировка	Обычная командировка	Продолжительная командировка
Учитывать суточные в расходах рискованно	Учитывать суточные в расходах безопасно	Учитывать суточные в расходах рискованно

Выплату суточных при командировке длительностью больше полугода налоговики также исключают из налоговых расходов. Логика у них следующая. Командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). АС Московского округа в Постановлении от 23.09.2015 N Ф05-12177/2015 рассмотрел ситуацию, когда заграничная командировка длилась больше 183 дней. Инспекторы посчитали, что фактически работники трудятся в месте проведения командировки. Значит, там и находится их место работы.

Суд доводы проверяющих не принял. Срок командировки руководитель определяет самостоятельно с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (п. 4 Положения о командировках). Кроме того, за границей командированные сотрудники выполняли лишь часть своих служебных обязанностей. Поэтому суточные по такой продолжительной командировке организация правомерно включила в налоговые расходы.

 

Буква закона. Выплаты командированному сотруднику

Помимо суточных и компенсации расходов, работнику выплачивают средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Он рассчитывается за время командировки и за те дни, когда сотрудник находится в пути. При этом учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", далее - Положение) или тарифной ставкой (п. 8 Положения).

Период для расчета среднего заработка - 12 месяцев, предшествующих началу командировки. Или период с первого рабочего дня до даты начала командировки, если стаж работы сотрудника в компании менее года (п. 4 Положения). Из этого периода исключают даты больничного, отпуска без сохранения зарплаты и сроки, когда сотрудник получал средний заработок (командировка, отпуск и пр.).

 

Сложности учета расходов на проезд связаны с датами поездки, а не с длительностью командировки 

Помимо суточных, организация компенсирует сотрудникам стоимость проездных билетов к месту проведения командировки и обратно, аренду жилья, затраты на питание, оформление виз и пр. (п. 24 Положения о командировках). Такие компенсации включают в налоговые расходы при наличии подтверждающих документов (подробнее смотрите во врезке и в табл. 2 на с. 32) на дату утверждения авансового отчета (пп. 12 п. 1 ст. 264 и пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 10.09.2015 N 03-03-06/2/52238, от 08.05.2015 N 03-03-06/1/26918, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238 и от 14.06.2013 N 03-03-06/1/22223, ФНС России от 05.06.2014 N ГД-4-3/10784).

Если во время командировки сотрудник арендует квартиру, подтверждающим документом будет договор аренды или расписка о передаче денег. Кроме того, проживание командированного сотрудника в частном секторе безопаснее оформить приказом руководителя. Подробнее читайте в статьях "Подводные камни учета расходов по найму жилья для командированных сотрудников" // РНК, 2015, N 11 и "Где безопаснее в налоговом плане разместить командированного сотрудника - в гостинице или на съемной квартире" // РНК, 2014, N 23.

 

Таблица 2 

Степень риска учета командировочных расходов (при наличии "первички") 

Вид расхода	Однодневная командировка	Обычная командировка	Продолжительная командировка
Стоимость проездных билетов	Безопасно	Безопасно	Безопасно
Оплата проживания	Рискованно	Безопасно	Безопасно
Питание	Рискованно	Безопасно	Безопасно

 

Расходы на питание 

Минфин России и столичные налоговики с разницей в один день выпустили два Письма с противоположными точками зрения. Финансисты считают, что компенсация стоимости питания сотрудника во время однодневной поездки не относится к иным расходам, связанным с командировкой (п. 24 Положения о командировках). Значит, учесть такие суммы при налогообложении прибыли нельзя (Письмо Минфина России от 09.10.2015 N 03-03-06/57885). А налоговики, напротив, поддерживают организацию (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.10.2015 N 16-15/105572).

Поэтому стоимость питания во время однодневной командировки относить на расходы рискованно.

 

Расходы на проезд 

Независимо от продолжительности командировки расходы на проезд сотрудника к месту ее проведения и обратно учитываются в расходах, в том числе:

- сервисные сборы турагента (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 16-15/069225@ и Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2006 N А28-10790/2005-233/15);

- доплата за пользование VIP-залом (Письмо Минфина России от 05.03.2014 N 03-03-10/9545).

Кроме того, налогооблагаемую прибыль уменьшает стоимость проезда на такси, в том числе до аэропорта или вокзала (Письма Минфина России от 11.07.2012 N 03-03-07/33, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/720 и от 04.10.2011 N 03-03-06/1/621, Постановления АС Поволжского от 29.12.2014 N Ф06-18541/2013 и ФАС Московского от 05.07.2010 N КА-А40/6676-10 округов).

В зоне риска стоимость билетов к месту проведения командировки и обратно, даты которых не совпадают со сроками поездки. Организация оплатила бы проезд сотрудника в любом случае. Поэтому расходы можно учесть (Письма Минфина России от 11.08.2014 N 03-03-10/39800, от 30.07.2014 N 03-04-06/37503 и от 20.06.2014 N 03-03-РЗ/29687, Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2). Но претензии налоговиков не исключены (Письмо Минфина России от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47813).

 

Расходы на проживание 

Однодневная командировка предполагает, что сотрудник выезжает на место выполнения служебного задания из дома и вечером возвращается домой. Поэтому оплата гостиницы вызовет претензии контролеров.

Сотрудник может отправиться в командировку в ночь и до обеда отдыхать в отеле. Тогда стоимость гостиницы будет налоговым расходом. Необходимость такого режима поездки лучше прописать в приказе руководителя.

 

Если командировка длится больше полугода, то удержанный НДФЛ нужно пересчитать 

Работодатель не удерживает НДФЛ со следующих выплат командированному работнику (см. также табл. 3 на с. 34):

- суточных в размере 700 руб. в день при командировке по России и 2500 руб. - в случае заграничной поездки (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- компенсации сотруднику, направленному в однодневную командировку, в размере 700 руб. при поездке по России и 2500 руб. - при командировке за рубеж (Письма Минфина России от 01.10.2015 N 03-04-06/56259, от 02.09.2015 N 03-04-06/50607 и от 26.05.2014 N 03-03-06/1/24916);

- возмещения сотруднику расходов, понесенных во время командировки, - проезд на такси (Письма Минфина России от 27.11.2013 N 03-04-05/51373 и от 25.04.2012 N 03-04-05/9-549), сервисное обслуживание в поездах (Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/125), стоимость услуг зала повышенной комфортности в аэропортах и на вокзалах (Письма Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45215 и от 20.09.2013 N 03-04-06/39125).

 

Таблица 3 

Степень риска при удержании НДФЛ 

Однодневная командировка	Обычная командировка	Продолжительная командировка
Риск ошибиться в ставке НДФЛ невысокий	Риск ошибиться в ставке НДФЛ невысокий	Риск ошибиться в ставке НДФЛ высокий

Со сверхлимитных суточных удержать НДФЛ придется. При этом доходы сотрудников-резидентов облагаются по ставке НДФЛ 13%, а нерезидентов - 30% (п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).

Если длительность командировки составит более полугода, сотрудник станет нерезидентом. Ведь он будет находиться за пределами РФ более 183 дней (п. 2 ст. 207 НК РФ). Но средний заработок и суточные все равно будут его доходом от источника в РФ (Письма Минфина России от 22.08.2013 N 03-04-05/34436, от 19.03.2013 N 03-04-06/8402 и от 22.11.2012 N 03-04-06/6-332). Поэтому организация начнет удерживать НДФЛ с его заработка по ставке 30% (Определение Самарского областного суда от 27.10.2010 N 33-10893).

 

Страховые взносы на возмещение командировочных расходов не начисляются при наличии подтверждающей "первички" 

Организация не начисляет страховые взносы на суточные и на иные документально подтвержденные командировочные расходы (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС", см. также табл. 4 ниже).

 

Таблица 4 

Степень риска при начислении страховых взносов 

Однодневная командировка	Обычная командировка	Продолжительная командировка
Риск высокий	Риск невысокий	Риск невысокий

 

Поэтому, чтобы исключить из базы по взносам возмещение затрат по однодневной командировке, нужно собрать подтверждающие документы. Так считают чиновники и большинство судов (Письмо Минтруда России от 01.04.2015 N 17-3/В-156, Обзор, приведенный в Письме ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, Постановления АС Волго-Вятского от 12.03.2015 N Ф01-468/2015, Западно-Сибирского от 29.07.2015 N Ф04-21082/2015 и Уральского от 08.09.2014 N Ф09-5850/14 округов, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2015 N А13-16795/2014).

 

Примечание. Не начислять взносы на суточные при однодневной поездке, не подтвержденные документами, опасно.

 

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
5 апреля 2016 г.
Проект федерального закона № 1036078-6 "О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ по вопросам закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд и нужд отдельных видов юридических лиц"

Законопроект предусматривает применение положений законодательства о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг на все закупки, осуществляемые государственными и муниципальными унитарными предприятиями за счет средств, получаемых из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

1 апреля 2016 г.
Проект Федерального закона № 1033385-6 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)"

Законопроектом предусматривается возможность преобразования в народное предприятие любой коммерческой организации и отменяется требование к количеству акций (не менее 49%), которым должны обладать работники к моменту принятия решения о создании народного предприятия, что станет необходимой мерой, предназначенной для увеличения количества народных предприятий и упрощения порядка их создания.

26 марта 2016 г.
Проект Федерального закона № 1026735-6 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты в части установления ограничений по розничной торговле алкогольной продукцией в стационарных специализированных торговых объектах"

Законопроектом устанавливается ограничение по розничной реализации алкогольной продукции в виде возможности её продажи только в стационарных специализированных торговых объектах. Указанный запрет не распространяется на пиво и иные слабоалкогольные напитки, продажа которых может осуществляться и в иных стационарных торговых объектах.

20 марта 2016 г.
Вступил в силу Федеральный закон от 9 марта 2016 г. N 54-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях"

Целью закона является установление административной ответственности, как за организацию, так и за рекламирование "финансовых пирамид". Положениями закона вносятся изменения в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, в который включается новая статья 14.62 "Деятельность по привлечению денежных средств и (или) иного имущества".

10 марта 2016 г.
Проект Федерального закона № 1012762-6 "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О занятости населения в Российской Федерации"

Законопроект предусматривает предоставить права мужчинам, оформившим отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, пройти профессиональное обучение или получить дополнительное профессиональное образование, наравне с женщинами.

В центре внимания:

Восстановление на работе, или О чем думают женщины в "интересном положении"... (Яковенко Н.)

Дата размещения статьи: 15.02.2016

Анализ судебных споров, связанных с взысканием "серой" заработной платы (Сергеева С.)

Дата размещения статьи: 06.02.2016

К очень длинным или очень коротким командировкам налоговики относятся с повышенным вниманием (Тамилина О.)

Дата размещения статьи: 27.01.2016

Локальные нормативные акты в механизме локального правового регулирования социально-трудовых отношений (Пряженников М.О.)

Дата размещения статьи: 20.01.2016

Заемный труд под запретом (Салдаев Р.)

Дата размещения статьи: 05.01.2016