Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Просроченная "кредиторка" на УСН (Ковалев Д.)

Просроченная "кредиторка" на УСН (Ковалев Д.)

Дата размещения статьи: 21.09.2016

Налоговый кодекс предписывает "упрощенцам" при определении налоговой базы руководствоваться в том числе и "прибыльными" нормами. А это означает, что в состав налогооблагаемых доходов на УСН надлежит включить сумму своих просроченных долгов. В то же время данное правило в ряде случаев "упрощенцы" могут и нарушить. И сей факт признают даже контролирующие органы.

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса (далее - Кодекс) "упрощенцы" при определении объекта налогообложения учитывают доходы на основании порядка, установленного п. п. 1 и 2 ст. 248 Кодекса. А это означает, что "упрощенцы" должны учитывать при расчете единого налога как доходы от реализации, так и внереализационные поступления, руководствуясь при этом положениями ст. ст. 249 и 250 Кодекса. Зато во внимание не принимаются доходы, прямо поименованные в ст. 251 Кодекса. К ним, в частности, отнесены средства, которые получены по договорам кредита или займа (от иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также деньги или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований и т.д. Также в состав доходов не включаются поступления, которые в силу положений ст. 41 Кодекса не признаются доходом для целей налогообложения, то есть не образуют для "упрощенца" экономическую выгоду. Речь идет, к примеру, о возвращенных суммах ранее излишне взысканных налогов (см., напр., Письмо Минфина от 22 июня 2009 г. N 03-11-11/117).

Проблемная "кредиторка"

В общем случае согласно п. 18 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Что это за иные основания, Кодекс не раскрывает. Данный пробел восполнил Минфин в Письме от 11 сентября 2015 г. N 03-03-06/2/52381. По мнению чиновников, помимо истечения срока исковой давности (как правило, согласно п. 1 ст. 196 ГК это три года), основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены ст. ст. 415 - 419 Гражданского кодекса. К таковым, в частности, относятся:
- прощение долга;
- прекращение обязательства невозможностью исполнения;
- прекращение обязательства на основании акта государственного органа;
- прекращение обязательства смертью кредитора (если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора);
- прекращение обязательства ликвидацией кредитора - юридического лица (если право требования данный кредитор никому не переуступал).
Учитывая, что перечень иных оснований является открытым, к таковым в полной мере можно отнести также исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

Час икс для включения в состав доходов

В бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации (п. 78 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н).
В налоговом учете внереализационный доход признается на дату списания кредиторской задолженности. При этом, как указано в Постановлении Президиума ВАС от 8 июня 2010 г. N 17462/09 по делу N А26-5933/2008, суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, подлежат учету в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком. И эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.
К сведению! Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК). Таким образом, налогоплательщики имеют возможность отложить момент признания просроченной "кредиторки", к примеру, пообещав контрагенту погасить долг...

"Упрощенные" особенности

Надо сказать, что с точки зрения контролирующих органов, указанный порядок учета просроченной "кредиторки" в полной мере относится и к "упрощенцам" (см. Письма Минфина от 7 августа 2013 г. N 03-11-06/2/31883, от 21 февраля 2011 г. N 03-11-06/2/29, Письмо ФНС от 14 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2303 и т.д.). Причем чиновники не особо утруждают себя аргументацией. Их позиция основана исключительно на том, что Кодекс предписывает "упрощенцам" признавать в том числе и внереализационные доходы, поименованные в п. 18 ст. 250 Кодекса. А об особенностях УСН они вспоминают, только ставя крест на праве "упрощенца" учесть при расчете единого налога расходы в виде стоимости товаров, фактически не оплаченной поставщикам и списанной как просроченная кредиторская задолженность. Дескать это невозможно, поскольку тем самым будет нарушено одно из важнейших условий признания затрат на УСН - расходы должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК).
При таких обстоятельствах не очень понятно, почему чиновники игнорируют положения п. 1 ст. 346.17 Кодекса. Согласно данной норме датой получения доходов на УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом). А это специальная норма, которая, как известно, имеет приоритет над общей. Поэтому, если учесть, что истечение срока исковой давности отнюдь не является погашением задолженности, то и дохода, признаваемого на УСН, в данном случае не возникает. Однако, учитывая позицию контролирующих органов, во избежание налоговых претензий безопаснее все же учитывать просроченную "кредиторку" в составе налогооблагаемых доходов.
Между тем возможна и более сложная ситуация. К примеру, "упрощенец" получил аванс, но так его и не отоварил и не вернул несостоявшемуся покупателю. Если слепо следовать логике чиновников, то по истечении срока исковой давности суммы невозвращенного аванса надлежит включить в состав налогооблагаемых доходов. Однако здесь есть следующий нюанс - "упрощенцы"-то признают доходы кассовым методом. И именно по этой причине при получении аванса соответствующие суммы уже были отражены в составе доходов. То есть выходит, что одни и те же суммы (при получении аванса и при списании просроченной кредиторской задолженности в виде невозвращенного аванса) "упрощенец" должен дважды обложить "упрощенным" налогом? Благо в Минфине на этом и не настаивают, исключая, таким образом, двойное налогообложение. В Письме от 14 марта 2016 г. N 03-11-06/2/14135 представители Минфина пришли к выводу, что суммы просроченной кредиторской задолженности по авансовым платежам, полученным налогоплательщиками, которые применяют УСН, при определении налоговой базы учитываться не должны. То есть в этом случае "упрощенцы" вправе отойти от применения "прибыльных" норм.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

Вся Россия

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

29 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 48749-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.

25 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 46071-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.

20 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 42326-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.

10 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 36447-8 "О внесении изменений в часть 4 статьи 15.5 ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.

3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.