Главная Новости Общие вопросы Формы деятельности Договоры Виды деятельности Вопрос-ответ Контакты

Быстрая навигация: Каталог статей > Иные вопросы > Переоценка основных средств и налог на имущество: цена ошибки (Анищенко А.)

Переоценка основных средств и налог на имущество: цена ошибки (Анищенко А.)

Дата размещения статьи: 13.04.2017

(Комментарий к постановлению АС Центрального округа от 19.12.2016 N А23-7674/2015 "Об отсутствии оснований для отмены судебных решений, которыми было удовлетворено заявление налогоплательщика о признании недействительным решения межрайонной ИФНС в части доначисления налога на имущество организаций из-за занижения остаточной стоимости основных средств по результатам проведенной переоценки")

 

Не так часто арбитражным судам приходится углубляться в тонкости применения бухгалтерских стандартов. Чаще всего это происходит при проблемах с уплатой налога на имущество, ведь именно здесь законодатели увязали размер налоговой базы с данными бухгалтерского учета, хотя сейчас от этого активно пытаются уйти с помощью использования кадастровой стоимости.

Комментируемое постановление АС Центрального округа от 19.12.2016 N А23-7674/2015 ценно как раз тем, что судебные решения имеют приоритет над трактовками и разъяснениями самого Минфина России.

 

Завязка сюжета 

Компания провела переоценку основных средств, но данные, которые она для этого использовала, оказались некорректными. В результате руководство посчитало необходимым вообще отменить результаты переоценки, из-за этого значительно снизилась сумма уже начисленного налога на имущество за 2013 год.

Правильность учетных действий налогоплательщика подтвердила аудиторская проверка, материалы которой компания потом представила суду.

Разумеется, налоговикам это очень не понравилось. Они предъявили налогоплательщику претензию, что тот не изменил свою учетную политику по бухгалтерскому учету в этой части, а там, где изменил, сделал это неправильно.

Они указали на то, что компания представила в налоговую инспекцию несколько экземпляров учетной политики по бухгалтерскому учету на 2013 год, в одном из которых было прописано условие о переоценке, а в другом - нет.

Компания отправилась за защитой в арбитражный суд.

 

Теория бухучета основных средств 

В настоящее время порядок ведения бухгалтерского учета основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, далее - ПБУ 6/01) и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее - методические указания).

По общему правилу основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01 и п. 23 методических указаний). При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат компании на их приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 24 методических указаний).

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, как правило, не подлежит изменению. Однако изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств (п. 14 ПБУ 6/01 и п. 41 методических указаний).

Как прописано в пункте 41 методических указаний, для целей бухгалтерского учета под переоценкой основных средств понимается процесс определения их реальной стоимости посредством приведения первоначальной стоимости объектов в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Согласно пункту 43 методических указаний и пункту 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Таким образом, проведение переоценки является правом, а не обязанностью компании.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

- данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе;

- оценка БТИ;

- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости основных средств.

При этом отчет об оценке основных средств должен содержать прямое указание о том, что оценка проведена именно для целей переоценки стоимости основных фондов для отражения ее в бухгалтерском учете.

При принятии решения о переоценке компании следует учитывать, что в последующем эти основные средства должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Таково условие пункта 44 методических указаний и пункта 15 ПБУ 6/01.

 

Практика оценки 

Компании на праве собственности принадлежит движимое имущество - технологическое оборудование, которое было приобретено, оприходовано и поставлено на учет в 2008 - 2012 годы. Указанное оборудование состоит из группы основных средств, имеющих самостоятельные инвентарные номера.

На основании приказов о проведении переоценки основных средств за 2009 - 2012 годы компания приняла решение провести переоценку данного оборудования.

Это решение было закреплено в учетной политике компании на 2009 год и последующие 2010 - 2012 годы. Таким образом, переоценка должна была проводиться на регулярной основе начиная с 2009 года. Результаты проведенной переоценки организация должна была отражать в бухгалтерском учете обособленно (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 47 методических указаний).

Компания в качестве исходных данных для проведения переоценки использовала первоначальную стоимость оборудования.

Для определения текущей (восстановительной) стоимости объекта компания использовала экспертные заключения. Но, как позже выяснила организация, эти заключения содержали несколько не те данные, которые требовались!

Да, заключения были подготовлены специализированной фирмой на основании заключенных договоров. Но эти заключения не предназначались для целей бухгалтерского учета! Из задания на оценку следовало, что она предназначалась для принятия определенных управленческих решений и уточнения финансовой отчетности, в частности, с целью передачи объекта в залог.

Приказами Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 254, 255, 256 утверждены Федеральные стандарты оценки. Из них следует, что задание на оценку должно содержать, кроме всего прочего, информацию о цели оценки, а также предполагаемое использование результатов оценки и связанные с этим ограничения.

Судьи выяснили, что экспертные отчеты об оценке основных средств не содержали прямого указания на то, что оценка проведена именно для целей переоценки стоимости основных фондов для отражения ее в бухгалтерском учете. Следовательно, для этих целей их применять нельзя.

Выяснив это, компания решила отказаться от проведения переоценки. При этом само проведение переоценки и отражение ее результатов для целей бухгалтерского учета были признаны налогоплательщиком технической ошибкой.

 

Отражение ошибок 

Налоговики настаивали, что компания не внесла соответствующим образом изменения в бухгалтерский учет.

Судьям пришлось разбираться еще и в Положении по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, далее - ПБУ 22/2010).

В силу пункта 2 ПБУ 22/2010 под ошибкой понимается неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности компании.

При этом ошибка может произойти, например, из-за неправильной классификации, или оценки фактов хозяйственной деятельности, или неправильного использования информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности.

Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010). Это самое простое.

А вот существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная уже после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется (п. 9 ПБУ 22/2010):

- записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка;

- путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности компании за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом или невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

При ретроспективном методе сравнительные показатели бухгалтерской отчетности пересчитываются путем исправления так, как будто ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (п. 9 ПБУ 22/2010).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, компания должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (п. 12 ПБУ 22/2010).

Согласно пункту 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествующим периодам (после утверждения отчетности), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Судами было установлено, что на основании приказа генерального директора от 1 декабря 2013 года существенные ошибки, выявленные компанией в 2013 году и относящиеся к 2009 - 2012 годам, были исправлены записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, то есть в 2013 году, в корреспонденции со счетом учета нераспределенной прибыли. В результате этого в бухгалтерской отчетности за 2013 год было скорректировано вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на 1 января 2013 года. Таким образом, компания произвела перерасчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в отчетности за 2013 год.

 

Налоговая часть 

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). При определении налоговой базы такое имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на основании учетной политики.

После рассматриваемой корректировки компания представила уточненные налоговые расчеты и налоговую декларацию по налогу на имущество за 2013 год. В результате внесенных изменений среднегодовая стоимость имущества за 2013 год серьезно уменьшилась.

Уточненная декларация по налогу на имущество была представлена компанией только за 2013 год, налоговая база по налогу на имущество за 2009 - 2012 годы в сторону уменьшения не корректировалась.

Как установлено статьей 313 НК РФ, налогоплательщик вправе изменить порядок учета отдельных хозяйственных операций или объектов в целях налогообложения в случае изменения применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. Об этом сказано в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Следовательно, условием изменения положений учетной политики является заблаговременное их внесение, до наступления налогового периода, в котором они будут применяться. Указанный подход подтверждается также сложившейся правоприменительной практикой (например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2014 N А22-1914/2013). Компания вправе отказаться от проведения переоценки и определения рыночной стоимости оборудования, если внесет изменения в учетную политику, которые должны производиться с начала отчетного года из-за разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, в данном случае - без использования переоценки.

Судами установлено, что при принятии решения об отказе от проведения переоценки компанией до наступления налогового периода были внесены соответствующие изменения в учетную политику для целей бухгалтерского учета. Данные изменения утверждены приказом руководителя от 31 декабря 2012 года. Они введены путем принятия новой учетной политики, не содержащей положений о проведении переоценки по состоянию на 2013 год, что соответствует положениям действующего законодательства.

Согласно пункту 46 методических указаний исходными данными для переоценки основных средств являются:

- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки;

- сумма амортизации;

- документально подтвержденные данные о текущей стоимости переоцениваемых основных средств.

Целью переоценки является определение реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

При отказе от переоценки ввиду некорректности данных, используемых при ее проведении, компания вправе в дальнейшем оценивать основные средства по первоначальной стоимости, сформированной при их постановке на учет, с учетом амортизации, начисленной за время использования объекта по состоянию на текущую дату.

При отказе от переоценки оборудования ввиду допущенной ошибки и некорректности данных, используемых при переоценке, данные последней переоценки не могут быть использованы в качестве остаточной стоимости оборудования, так как основные средства не могут быть восстановлены по такой стоимости.

Поэтому неверная стоимость основных средств с учетом переоценки не может являться основанием для определения остаточной стоимости оборудования налогоплательщика.

Отказ от переоценки влечет за собой изменение остаточной стоимости оборудования, являющейся основанием для определения среднегодовой стоимости имущества. Следовательно, в случае изменения остаточной стоимости основных средств в результате правомерного внесения изменений в учетную политику и ретроспективной отмены переоценки, проводившейся по некорректной методике, налогоплательщик просто обязан соответствующим образом скорректировать свои налоговые обязательства по налогу на имущество.

Следовательно, в уточненных налоговых расчетах по авансовым платежам по налогу на имущество и в уточненной годовой декларации по налогу на имущество за 2013 год у компании имелись достаточные правовые основания для отражения скорректированной суммы налога на имущество, рассчитанной исходя из измененной суммы остаточной стоимости производственного оборудования без учета его переоценки.

 

Важный свидетель 

А как же ситуация с двумя разными учетными политиками на 2013 год?

Судом в качестве свидетеля была допрошена главный бухгалтер компании. Она подтвердила, что приказ "Об отмене переоценки основных средств в части производственного оборудования", которым было принято решение об отмене переоценки с 2013 года и внесении соответствующих корректировок в учетную политику налогоплательщика, был подготовлен ею и подписан руководителем. Именно этот приказ в соответствии с требованием инспекции представлялся при проведении проверки.

Да, при подготовке приказа ею был подготовлен вариант положения об учетной политике и с проведением переоценки, и он даже был ошибочно подписан директором. Однако такой вариант в инспекцию не передавался.

Кроме того, суд обратил внимание на то, что и сами налоговики не отрицали того факта, что учетная политика компании изменилась, а соответствующее положение было передано в налоговую инспекцию по ее требованию.

 

Что день грядущий нам готовит? 

Как видим, такой чисто бухгалтерский элемент, как переоценка основных средств, может привести к серьезному конфликту с налоговой инспекцией.

Еще больше усложнит ситуацию, на наш взгляд, проект ПБУ об основных средствах, который планируется "запустить в эксплуатацию" с 2018 года (http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/development/setup/).

Пункт 25 проекта нового ПБУ предполагает, что основные средства будут оцениваться на отчетную дату по балансовой стоимости.

При этом компания имеет право в отношении каждой группы основных средств выбрать одну из двух моделей учета - или с переоценкой, или без переоценки.

Модель с переоценкой мы только что рассмотрели. В отличие от правил ПБУ 6/01, проект нового ПБУ предусматривает, что при использовании модели учета основных средств с переоценкой пересчет их себестоимости и накопленной амортизации на дату переоценки планируется производить тремя разными способами:

- пропорциональным способом;

- способом изменения амортизации;

- способом обнуления амортизации.

Однако даже при использовании модели учета без переоценки себестоимость основного средства может измениться. Произойдет это в случае, если изменится расчетная величина оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации основного средства и восстановлению окружающей среды, ранее включенная в себестоимость основного средства при его признании. Такое изменение относится на изменение себестоимости объекта.

Но переоценка - это еще не все. Если от нее можно отказаться, то нельзя будет отказаться от проверки стоимости основного средства на обесценение.

Компании должны будут проверять основные средства на обесценение и учитывать изменение их стоимости вследствие обесценения в порядке, определенном в МСФО.

Обесценение аналогично амортизации отражается в бухгалтерском учете обособленно от себестоимости основного средства и не изменяет эту себестоимость, формируя самостоятельный показатель - накопленное обесценение. Оно, как и накопленная амортизация, должно вычитаться из себестоимости при определении балансовой стоимости объекта. При списании основного средства все накопленное обесценение по нему списывается за счет его себестоимости.

Основное средство считается обесценившимся, если его балансовая стоимость (первоначальная стоимость за вычетом амортизации) превосходит возмещаемую стоимость. Признаки обесценения, процедуры проверки, расчета стоимости и порядок признания убытков от обесценения прописаны в МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".

Возмещаемая стоимость является наибольшей из двух величин:

- справедливой стоимости объекта за вычетом расходов на продажу;

- ценности его использования, то есть дисконтированной прогнозной величины ожидаемых денежных потоков от использования актива до конца срока его службы.

При отражении результатов проверки на обесценение (если оно имело место) учитываются результаты положительной переоценки основного средства, если компания выбрала для данного объекта модель учета с переоценкой. Иначе говоря, уменьшение стоимости основного средства в результате его обесценения можно компенсировать предыдущим приростом его же стоимости при переоценке.

Отметим, что любые результаты переоценки должны быть учтены в бухгалтерском учете, а вот результаты проверки на обесценение основного средства отражаются в учете только в том случае, если обесценение выявлено.

Нетрудно представить, какие споры с налоговиками по налогу на имущество будут при такой системе учета.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

13 апреля 2017 г.
Проект Федерального закона № 148799-7 "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации"

Целями законопроекта являются расширение сферы применения электронного документооборота и установление единого порядка электронного страхования для физических и юридических лиц; привлечение к реализации услуг страховых посредников (агентов и брокеров); устранение неопределенности в части обязанности медицинских учреждений предоставлять информацию о специальной категории персональных данных пациентов при наличии соответствующего разрешения субъекта персональных данных либо его законного представителя/наследника). 




4 апреля 2017 г.
Президентом РФ подписан Федеральный закон "О внесении изменений в Федеральный закон "О национальной платежной системе"

Основная цель данного Федерального закона - совершенствование регулирования осуществления трансграничных переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов. Кроме этого, Федеральный закон от 3 апреля 2017 г. № 59 ФЗ  направлен на устранение негативных последствий запрета на деятельность российских платежных систем на территории Украины, введенного 17 октября 2016 г.




1 апреля 2017 г.
Проект федерального закона № 137655-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"... "

Законопроект разработан в целях развития системы предоставления государственных и муниципальных услуг по принципу "одного окна" в многофункциональных центрах предоставления государственных и муниципальных услуг и направлен на обеспечение взаимодействия регистрирующего органа с многофункциональными центрами предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме без дублирования документов на бумажных носителях при предоставлении услуги по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.




27 марта 2017 г.
Проект Федерального закона № 133709-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" и Трудовой кодекс Российской Федерации"

Целью законопроекта является установление дополнительных гарантий по оплате труда работников, при банкротстве работодателя. В частности, предлагается обеспечивать погашение требования об оплате труда работников должника вне очереди за счет денежных средств, накопленных должником и размещенных на специальном счете эскроу (ст. 860.7 ГК РФ), открытом в соответствии с проектируемой законопроектом ст. 130.1 ТК РФ ("Гарантия прав работников на вознаграждение за труд в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности").




17 марта 2017 г.
Проект Федерального закона № 124991-7 "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"

Целью законопроекта является совершенствование законодательства, регулирующего туристскую деятельность. Законопроектом предлагается изложить в новой редакции определение понятия "туристский информационный центр" и предусмотреть в данном определении, что туристские информационные центры информируют об объектах туристской индустрии не только физических, но и юридических лиц.



В центре внимания:


Факторы успеха Нюрнбергского трибунала и современное международное уголовное правосудие (Исполинов А.С.)

Дата размещения статьи: 14.04.2017

подробнее>>

Владельческие иски в Англии, Германии и России: сравнительно-правовой анализ (Климанова Д.Д.)

Дата размещения статьи: 14.04.2017

подробнее>>

Социально-демографические признаки личности преступника, совершившего кражу (на примере Республики Казахстан) (Кайбжанов М.Ж.)

Дата размещения статьи: 14.04.2017

подробнее>>

Калининградская область: 70-летие особого субъекта Российской Федерации (Саленко А.В.)

Дата размещения статьи: 14.04.2017

подробнее>>

О соответствии ч. 3 ст. 333 Гражданского процессуального кодекса РФ Конституции Российской Федерации (глазами правоприменителя) (Переплеснина Е.М.)

Дата размещения статьи: 14.04.2017

подробнее>>
Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 - 2017
При любом использовании материалов сайта - активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.

Навигация

Статьи

Сопровождение сайта