Главная Новости Общие вопросы Формы деятельности Договоры Виды деятельности Вопрос-ответ Контакты

Быстрая навигация: Каталог статей > Иные вопросы > Перенос убытков на будущее (Малышко В.)

Перенос убытков на будущее (Малышко В.)

Дата размещения статьи: 17.08.2017

Примечание. Хозяйственная деятельность экономического субъекта далеко не всегда приносит только прибыль, возможно и возникновение убытков. Убыток может быть получен и в налоговом учете.

В целях налогообложения под убытком понимается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. База по налогу на прибыль в таком случае в отчетном (налоговом) периоде признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). В то же время у налогоплательщика имеется возможность перенести убыток на будущее, т.е. учесть его при расчете облагаемых баз следующих периодов. Правила переноса убытка на будущее установлены статьей 283 НК РФ, которая с этого года частично изменена (Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ, далее - Закон 401-ФЗ).

Изменения норм

Правила переноса убытка, действовавшие до 31 декабря 2016 года (п. 2 ст. 283 НК РФ), позволяли налогоплательщику осуществлять перенос убытка:
- на будущее в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом его получения;
- полученного в предыдущем налоговом периоде, - на текущий период без каких-либо ограничений;
- не перенесенного на ближайший год (который следовал за годом его получения), на второй год и следующие 10 лет, - целиком или частично.
В налоговом учете при этом было возможно:
- признавать убыток в сумме, равной величине налоговой базы текущего налогового периода;
- уменьшать налоговую базу на убыток не каждый налоговый период, а с перерывами, соблюдая все тот же десятилетний срок его переноса.
Начиная же с одиннадцатого года после получения убытка принять его остаток - разницу между суммой убытка и совокупностью величин налоговых баз за годы перенесения убытка, приходящиеся на рассматриваемые 10 лет, - было нельзя.
На некоторых налогоплательщиков ограничение в 10 лет не распространялось (например, резидентов ОЭЗ, пользователей недр в границах новых морских месторождений углеводородного сырья).
С 1 января 2017 года упомянутый пункт 2 статьи 283 НК РФ изложен в новой редакции.
Сохранена возможность перенесения на текущий отчетный (налоговый) период суммы убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. Но пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ введено ограничение. А именно: возможно учесть полученные в предыдущих налоговых периодах убытки, сумма которых не превышает 50% от облагаемой базы по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ.
Ограничение в размере переноса убытков носит временный характер - с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года.
Как видим, в новой норме нет упоминания о периоде, в течение которого может быть перенесен убыток. Казалось бы, введя ограничение по возможной сумме переноса в виде 50% величины налоговой базы, законодатель компенсирует потери путем увеличения времени переноса.
Но в начальном периоде такого не происходит, поскольку положения статьи 283 НК РФ в новой редакции применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 2007 года (п. 16 ст. 13 Закона N 401-ФЗ).
Исходя из этого нельзя уменьшить величину облагаемой базы по налогу на прибыль за отчетные (налоговый) периоды 2017 года на убыток, понесенный в 2006 году, не учтенный до конца 2016 года.
В то же время убыток, полученный в налоговом учете в 2007 году, можно переносить до окончания действия введенной нормы - по 2020 год включительно.

Примечание. В налоговой базе не учитываются суммы налоговой базы, к которой применяются нулевые ставки, установленные в отношении ряда организаций (резидентов ОЭЗ, участников региональных инвестиционных проектов, СЭЗ, опережающего социально-экономического развития и т.д.).

Пример 1. По итогам 2016 года организацией в налоговом учете получен убыток 78 950 руб. Размер облагаемой базы по налогу на прибыль в I квартале 2017 года составил 106 892 руб. Организация уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
При исчислении налога на прибыль за I квартал 2017 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 53 446 руб. (106 892 руб. x 50%), остаток неперенесенного убытка - 25 504 руб. (78 950 - 53 446).
Величина облагаемой базы с учетом суммы переносимого убытка уменьшилась наполовину, до 53 446 руб. (106 892 - 53 446). С учетом этого по итогам первого квартала исчисленная сумма авансового платежа по налогу на прибыль составит 10 689 руб. (10 689,20 руб. (53 446 руб. x 20%)), из них подлежит уплате в федеральный бюджет 1 603 руб. (1 603,38 руб. (53 446 руб. x 20%)), в бюджет субъекта РФ - 9 086 руб. (9 085,82 руб. (53 446 руб. x 20%)).
Данные суммы организации надлежало уплатить до 28 апреля включительно (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
По старым правилам переноса, налогоплательщик по итогам I квартала мог бы перенести убыток полностью, поскольку величина облагаемой базы превосходила его сумму (106 892 > 78 950). Налоговая база для исчисления авансового платежа тогда была бы равна 27 942 руб. (106 892 > 78 950), а сами составляющие авансового платежа - 838 руб. (838,26 руб. (27 942 руб. x 3%)) и 4 750 руб. (4 750 руб. (27 942 руб. x 17%)).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ). Ее размер в следующем отчетном периоде может как увеличиться, так и уменьшиться. Поэтому будет изменяться и сумма убытка, которую можно переносить.

Продолжение примера 1. Уточним условие: по итогам первого полугодия величина облагаемой базы по налогу на прибыль составила 89 860 руб., девяти месяцев - 135 784 руб., 2017 года - 94 564 руб.
Уменьшение величины облагаемой базы по налогу на прибыль за первое полугодие повлечет за собой и уменьшение размера убытка, который организация сможет перенести. Искомая сумма - 44 930 руб. (89 860 руб. x 50%). Те же 44 930 руб. (89 860 - 44 930) представляют собой налоговую базу для исчисления авансового платежа по налогу на прибыль за первое полугодие. Из общей суммы авансового платежа 8 986 руб. (44 930 руб. x 20%) в федеральный бюджет направляется 1 348 руб. (1 347,90 руб. (44 930 руб. x 3%)), в бюджет региона - 7 638 руб. (7 638,10 руб. (44 930 руб. x 17%)).

Примечание. В налоговой декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@) для отражения информации о переносимых убытках предназначено приложение 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу".

По итогам первого квартала исчисленные суммы авансовых платежей в соответствующие бюджеты превосходили полугодовые ((1 603 > 1 348) и (9 086 > 7 638)). Следовательно, образовалась переплата по составляющим авансового платежа и уменьшению из федерального бюджета по итогам данного отчетного периода подлежит 255 руб. (1 603 - 1 348), из бюджета субъекта РФ - 1 448 руб. (9 086 - 7 638).
Возрастание величины налоговой базы в налоговом учете за девять месяцев 2017 года позволит налогоплательщику перенести большую сумму убытка - 67 892 руб. (135 784 руб. x 50%). Ее учет позволяет определить сумму, из которой исчисляется авансовый платеж по налогу на прибыль за девять месяцев. Таковой будет ее половина - 67 892 руб. (135 784 - 67 892). Из общей величины авансового платежа 13 578 руб. (13 578,40 руб. (67 892 руб. x 20%)) в федеральный бюджет направляется 2 037 руб. (2 036,76 руб. (67 892 руб. x 3%)), в бюджет региона - 11 541 руб. (11 541,64 руб. (67 892 руб. x 17%)). Уплате же подлежат 689 руб. (2 037 - 1 348) и 3 903 руб. (11 541 - 7 638) соответственно. Наличие переплат по составляющим авансового платежа 255 и 1 448 руб. несколько снижает подлежащие перечислению в соответствующие бюджеты суммы до 434 руб. (689 - 255) и 2 455 руб. (3 903 - 1 448).
Величина облагаемой базы по налогу на прибыль за год определяет окончательное значение убытка, переносимого на будущее.
Всего же организация по итогам 2017 года вправе перенести лишь часть убытка в сумме 47 282 руб. (94 564 руб. x 50%). Остаток убытка - 31 668 руб. (78 950 - 47 282) - организация может перенести на будущее в последующие налоговые периоды.
Размер налоговой базы для исчисления налога на прибыль за год - 47 282 руб. (94 564 - 47 282), величина же самого налога - 9 456 руб. (9 456,40 руб. (47 282 руб. x 20%)). Из этой суммы в федеральный бюджет направляется 1 418 руб. (1 418,46 руб. (47 282 руб. x 3%)), в бюджет субъекта РФ - 8 038 руб. (8 037,94 руб. (47 282 руб. x 17%)).
Исчисленные суммы составляющих авансового платежа за девять месяцев в соответствующие бюджеты превосходят составляющие налога ((2 037 > 1 418) и (11 541 > 8 038)). Следовательно, по итогам налогового периода у организации образовалась переплата по налогу на прибыль: к уменьшению из федерального бюджета подлежит 619 руб. (2 037 - 1 418), к уменьшению из бюджета субъекта РФ - 3 503 руб. (11 541 - 8 038).

Отражение переноса в налоговой декларации

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (приложение 2 к упомянутому Приказу ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@; далее - Порядок заполнения) предписывает включать указанное приложение 4 в состав налоговой декларации лишь за I квартал и налоговый период. При этом в приложении 4 листа 02, включаемом в декларацию за I квартал, указываются остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода, а в приложении из декларации за налоговый период - остатки как на начало, так и на конец налогового периода (п. 9.1, 9.4 Порядка заполнения).
В рассматриваемом приложении отражается расчет суммы уменьшения налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода на убытки предыдущих налоговых периодов. Организации, которые производят перенос убытков на будущее (за исключением резидентов ОЭЗ и СЭЗ, территорий опережающего социально-экономического развития, разработчиков новых морских месторождений углеводородного сырья, участников операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами), в поле "Признак налогоплательщика (код)" ставят 1.

Примечание. Рассматриваемые изменения статьи 283 НК РФ по порядку учета переносимых на будущее убытков были приняты после утверждения формы налоговой декларации по налогу на прибыль и Порядка ее заполнения.

По строке 010 приложения указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода. Он представляет собой совокупность сумм, внесенных по строкам 040 - 130, по которым показываются убытки по годам их образования.
По указанным строкам не включаются убытки:
- полученные налогоплательщиком:
в период налогообложения его прибыли по ставке 0%;
от реализации или иного выбытия указанных в статье 284.2 НК РФ акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций;
- от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.
По строке 140 проставляется величина налоговой базы, используемой при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Величина, вносимая по строке 140, берется из строки 100 "Налоговая база" листа 02 декларации.
По строке 150 отражается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.
ФНС России в письме от 09.01.2017 N СД-4-3/61@ рекомендует учитывать изменения, внесенные в главу 25 НК РФ Законом N 401-ФЗ, при заполнении:
- строки 110 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период" листа 02;
- строк 010, 040 - 130, 150 приложения 4 к листу 02;
- строки 080 листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в приложении 3 к листу 02)";
- строк 460, 470, 500, 510 листа 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов".
Таким образом, в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 - 130 приложения 4 к листу 02) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год. Величина по строке 150 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, - всего" приложения 4 к листу 02 не может быть больше 50% от значения, указанного по строке 140 "Налоговая база за отчетный (налоговый) период" того же приложения.
Следовательно, для определения суммы, вносимой по строке 150 рассматриваемого приложения, налогоплательщику необходимо сравнить величину, приведенную по строке 010, и половину от значения строки 140. Меньшая из величин и указывается по данной строке.
Значение строки 150 затем переносится в строку 110 листа 02 декларации.

Примечание. Приложение 4 к листу 02 в состав налоговых деклараций по налогу на прибыль за первое полугодие и девять месяцев не включается. Но это не означает, что налогоплательщик не вправе уменьшать в этих отчетных периодах налоговую базу на суммы переносимых убытков. Для подтверждения переносимой суммы убытков ему необходимо оформить справку бухгалтера, которая статьей 313 НК РФ приравнена к первичному учетному документу.

Продолжение примера 1. Уточним условие: в период с 2007 по 2015 год убытков в налоговом учете не имелось.
В приложении 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года:
- по строке 010 и строке 040 (с указанием года - 2016) приводится сумма убытка, полученного в 2016 году, - 78 950 руб.;
- по строке 140 - величина налоговой базы за I квартал 2017 года - 106 892 руб.;
- по строке 150 - часть убытка, уменьшающего налоговую базу за первый квартал, - 53 446 руб.
Строка 160 приложения при этом не заполняется, поскольку она подлежит заполнению лишь в налоговой декларации, представляемой за налоговый период.
Приведенная по строке 150 сумма 53 446 руб. переносится в строку 110 листа 02.

Проверку занесенной по строке 110 листа 02 налоговой декларации суммы налоговики будут осуществлять на основе анализа данных, приведенных (п. 5.5 Порядка заполнения декларации):
- по строке 160 приложения 4 к листу 02 декларации за предыдущий налоговый период;
- строкам 010, 135, 136 приложения 4 к листу 02 декларации за первый квартал текущего налогового периода и
- строке 100 листа 02 декларации за отчетный период, за который она составляется.
В налоговой декларации по налогу на прибыль за налоговый период налогоплательщик должен заполнить строку 160 "Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода - всего" приложения 4 к листу 02. Остаток неперенесенного убытка по данной строке у организации, не совершающей сделки по операциям с обращающимися ценными бумагами, определяется как разность суммы строк 010 и 150.

Продолжение примера 1. В приложении 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год:
- по строке 010 и строке 040 повторяется сумма убытка, приведенная по этим строкам рассматриваемого приложения декларации за I квартал 2017 года, - 78 950 руб.;
- по строке 140 - величина налоговой базы за год - 94 564 руб.;
- по строке 150 - часть убытка, уменьшающего налоговую базу за год, - 47 282 руб.;
- по строке 160 - остаток неперенесенного убытка - 31 668 руб.
Приведенная по строке 150 сумма 47 282 руб. переносится в строку 110 листа 02 декларации.
Остаток неперенесенного убытка 31 668 руб. приводится по строкам 010 и 040 (с указанием года - 2016) в приложении 4 к листу 02 налоговой декларации за I квартал 2018 года.

Примечание. Обнаружив перенесение убытков прошлых лет, проверяющие всегда выясняют правильность их формирования в налоговые периоды, которые нередко лежат за пределами проверяемого периода.

Из примера 1 видно, что окончательно величина убытка, которую налогоплательщик сможет учесть в налоговом учете за налоговый период, определится лишь по его окончании. Если по итогам налогового периода образуется остаток неперенесенного убытка, то его можно учесть в следующем налоговом периоде при положительной величине облагаемой базы по налогу на прибыль.
Весь убыток или его часть при неперенесении на ближайший следующий год после его получения может быть перенесен на следующие годы.
Если в истекшем налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает значение, внесенное по строке 010, и величину убытка истекшего налогового периода. Сумма убытка истекшего периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.
У организаций, которые не имеют доходов, исключаемых из прибыли (указываются по строке 070 листа 02), и не осуществляют операции с ценными бумагами, сумма убытка истекшего налогового периода берется из строки 060 листа 02.

Пример 2. Несколько изменим условие примера 1; по итогам 2017 года расходы организации в налоговом учете превзошли полученные доходы на 34 648 руб., показатели же облагаемой базы по налогу на прибыль относятся к 2018 году.
Наличие убытка в налоговом учете в 2017 году приводит к невозможности перенесения в этом налоговом периоде убытков 2016 года.
В приложении 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год по строке 050 приводится значение убытка, полученного в этом налоговом периоде (с указанием года - 2017), - 34 648 руб. С учетом этого по строке 160 заносится совокупность значений, отраженных по строкам 040 и 050, - 113 598 руб. (78 950 + 34 648).
Наличие положительной величины облагаемой базы по налогу на прибыль в 2018 году 94 564 руб. позволяет перенести лишь часть убытков 2016 года - 47 282 руб. (94 564 руб. x 50%).
Совокупность остатка неперенесенного убытка 2016 года 31 668 руб. (78 950 - 47 282) с убытками 2017 года 66 316 руб. ((31 668 + 34 648) = (113 598 - 47 282)) организация при наличии прибыли в налоговом учете в 2019 году может перенести (полностью или частично) на будущее.
И, хотя в главе 25 НК РФ снято десятилетнее ограничение по возможности перенесения убытков, очередность их перенесения сохраняется: сначала переносится остаток убытка 2016 года, а затем убыток 2017 года.

Наличие первичных учетных документов

Действия налоговиков по проверке убытков прошлых лет, заявленных в проверяемом периоде, судьи считают правомерными. Правильность формирования убытка за прошлые годы подлежит проверке налоговым органом в целях осуществления правильного исчисления и уплаты налога на прибыль в рамках периода, охваченного выездной проверкой. При заявлении же налогоплательщиком в проверяемом периоде убытков прошлых лет он обязан документально подтвердить правомерность и обоснованность понесенных убытков (постановление АС Уральского округа от 07.09.2015 N Ф09-5869/15 по делу N А60-54425/2014).
Очевидно, что при этом не обойтись без первичных учетных документов, подтверждающих убытки.

Примечание. Налогоплательщики обязаны хранить документы 4 года (п. 1 ст. 23 НК РФ). Так что и после полного погашения суммы убытка документы, подтверждающие этот факт, должны храниться еще 4 года. Их необходимо хранить и тогда, когда правильность расчета суммы убытка была подтверждена выездной налоговой проверкой (письма Минфина России N N 03-03-06/1/278, 03-03-06/1/276).

При переносе убытков на будущее налогоплательщик должен соблюдать требования, приведенные в статье 283 НК РФ, в том числе обязанность хранения документов в течение всего срока, когда осуществляется уменьшение налоговой базы текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ). На размер убытка влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, учитываемых при определении облагаемой прибыли при соответствии их требованиям, перечисленным в статье 252 НК РФ.
Финансисты неоднократно подчеркивали, что списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат (письма Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/278, от 23.04.2009 N 03-03-06/1/276, от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206).
НК РФ не конкретизирует состав таких документов. Налоговики же рекомендуют сохранять все первичные документы за календарный год, по итогам которого получен убыток: накладные, счета, ведомости, кассовые и товарные чеки, акты выполненных работ (оказанных услуг), акты приема-передачи и др.
Судьи с ними согласны. Так, налоговики доначислили налог на прибыль в связи с неправомерным уменьшением налоговой базы на сумму убытка, образовавшегося в результате реорганизации организации в виде присоединения. Налогоплательщик ссылался на то, что не обязан представлять обосновывающие документы: на период проведения проверки истек срок хранения первичной документации по расходам, понесенным его предшественником. Налоговики же указали, что представленные налогоплательщиком документы не являлись первичными и не позволяли проверить правомерность формирования заявленного убытка.
Нижестоящие суды посчитали достаточным подтверждением убытков декларации за соответствующий налоговый период, а первичные документы необходимы для обоснования не самого убытка, а расходов, которые стали причиной его возникновения.
Президиум ВАС РФ рассудил по-иному (постановление от 24.07.2012 N 3546/12). При отражении в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 НК РФ, не признается соблюденным. Возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер. Налогоплательщик обязан доказать их правомерность и обоснованность. Налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка. При отсутствии первичных учетных документов реорганизованного предприятия, подтверждающих размер понесенного им убытка и период его возникновения, налоговые регистры, налоговые декларации и передаточные акты данного юридического лица не могут быть признаны достаточными доказательствами несения подобных затрат, влекущих формирование убытка в заявленном налогоплательщиком размере.
Отражение в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов нарушает порядок, установленный НК РФ (п. 4 ст. 283 НК РФ) (постановление АС Московского округа от 22.07.2016 по делу N А41-81431/2015). Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что необходимые документы, подтверждающие размер понесенных убытков в предшествующие налоговые периоды, представлены им в суд первой инстанции. Дело в том, что первая инстанция отказала в их принятии по причине того, что данные документы обществом не были представлены в адрес инспекции ни в ходе выездной налоговой проверки, ни при рассмотрении апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом. Кроме того, как указал суд, у налогоплательщика имеется возможность представить уточненную декларацию с приложением подтверждающих состав убытков документов.

Бухгалтерский учет

Перенесение в налоговом учете убытков на будущее - это факт хозяйственной жизни, который должен быть отражен в бухучете. Поскольку такой перенос осуществляется в следующие отчетные периоды, то в данном случае необходимо руководствоваться ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Переносимый на будущее убыток, полученный в налоговом учете в текущем году, для целей бухгалтерского учета в состав расходов не относится. Расходами в целях бухгалтерского учета признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Сумма убытка, переносимого на будущее, который в соответствии с налоговым законодательством будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, в отчетном периоде признается вычитаемой временной разницей. Она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Наличие вычитаемой временной разницы влечет за собой обязанность по начислению отложенного налогового актива. Отложенный налоговый актив признается в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, если есть вероятность того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Следовательно, в том периоде, когда получен убыток для целей налогообложения, на сумму убытка формируется вычитаемая временная разница и начисляется отложенный налоговый актив. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- начислен отложенный налоговый актив.
По мере переноса убытка и отражения его суммы в декларации по налогу на прибыль вычитаемые временные разницы будут уменьшаться, будет соответственно уменьшаться и отложенный налоговый актив:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09
- частично погашена сумма отложенного налогового актива.

Окончание примера 1. Величина убытка при налогообложении за 2016 год, 78 950 руб., в бухгалтерском учете признается вычитаемой временной разницей. В связи с этим организацией 31 декабря 2016 года начисляется отложенный налоговый актив в сумме 15 790 руб. (78 950 руб. x 20%):
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 15 790 руб. - начислен отложенный налоговый актив.
По итогам I квартала 2017 года организация перенесла на будущее убыток в сумме 53 446 руб. На эту величину уменьшилась вычитаемая временная разница, в связи с чем 31 марта частично погашен отложенный налоговый актив:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09
- 10 689,20 руб. (53 446 руб. x 20%) - частично погашен отложенный налоговый актив.
Сумма перенесенного убытка за полугодие уменьшилась на 8 516 руб. (53 446 - 44 930), что поспособствовало возрастанию вычитаемой временной разницы. А это, в свою очередь, обязывает организацию доначислить 30 июня отложенный налоговый актив:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 1 703,20 руб. (8 516 руб. x 20%) - доначислен отложенный налоговый актив.
По итогам девяти месяцев сумма перенесенного убытка возросла на 22 962 руб. (67 892 - 44 930), следовательно, на эту сумму уменьшилась вычитаемая временная разница, повлекшая за собой частичное погашение отложенного налогового актива 30 сентября:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09
- 4 592,40 руб. (22 962 руб. x 20%) - частично погашен отложенный налоговый актив.
Сумма перенесенного убытка за год по сравнению с девятью месяцами уменьшилась на 20 610 руб. (67 892 - 47 282). Это означает увеличение на эту сумму вычитаемой временной разницы и необходимость доначисления отложенного налогового актива 31 декабря:
Дебету 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 4 122 руб. (20 610 руб. x 20%) - доначислен отложенный налоговый актив.
В аналитическом учете организации на 31 декабря 2017 года числятся вычитаемая временная разница в части перенесения суммы убытка в налоговом учете 31 668 руб. (78 950 - 53 446 + 8 516 - 22 962 + 20 610) и отложенный налоговый актив 6 333,60 руб. (15 790 - 10 689,20 + 1 703,20 - 4 592,40 + 4 122).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 777-08-62 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных


15 августа 2017 г.
Проект Федерального закона № 249505-7 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Цель законопроекта - увеличение эффективности налогового стимулирования, снижение административной нагрузки на бизнес и обеспечение стабильности и предсказуемости системы налогообложения. Так законопроектом предлагается сократить сроки проведения камеральной проверки, учитывая современные системы контроля финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Кроме того, предметом повторной выездной налоговой проверки на основании уточненной налоговой декларации с уменьшением исчисленной суммы налога может быть только обоснованность уменьшения налога на основании измененных в уточненной декларации сведений.




2 августа 2017 г.
Проект Федерального закона № 239932-7 "О внесении изменений в ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части процедуры реструктуризации долгов в делах о банкротстве юридических лиц"

В настоящее время законодательство о банкротстве предусматривает недостаточно эффективные механизмы реабилитационных процедур. При этом они редко применяются на практике и редко заканчиваются восстановлением платежеспособности должников. Цель данного законопроекта - расширение практики применения реабилитационных механизмов в отношении юридических лиц, а также введение новой реабилитационной процедуры - реструктуризации долгов.




28 июля 2017 г.
Проект федерального закона № 237568-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)" и Федеральный закон "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях"

Принятие данного законопроекта будет способствовать обеспечению защиты прав граждан-должников по потребительским кредитам (займам) посредством установления правового механизма, ограничивающего возможные злоупотребления в данной сферы, а также способствующего вытеснению с рынка не профессиональных кредиторов, а также кредиторов, ведущих недобросовестную деятельность, связанную с предоставлением потребительских кредитов (займов).




1 июня 2017 г.
Проект Федерального закона № 189113-7 "О внесении изменения в статью 36 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)"

Данным законопроектом предусматривается внесение изменений в правовые и организационно-экономические особенности лизинга в части обеспечения роста поголовья специализированного мясного крупного рогатого скота. Законопроект разработан Минсельхозом России с учетом предложений АО "Росагролизинг" в целях усиления государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей в приобретении и передаче им в лизинг крупного рогатого скота специализированных мясных пород.




16 мая 2017 г.
Проект федерального закона "О признании утратившей силу части 4 статьи 8.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях"

Законопроект направлен на устранение избыточности правового регулирования в части установления ответственности за нарушение условий гражданско-правовых договоров, заключаемых в соответствии с требованиями лесного законодательства. Во избежание возникновения временного разрыва, в течение которого лица, нарушающие условия договора безвозмездного пользования лесным участком, будут освобождены от какой-либо ответственности, часть 4 статьи 8.25 КоАП предлагается признать утратившей силу с 1 марта 2018 года.



В центре внимания:


Госпошлина для казенного учреждения (Голов А.И.)

Дата размещения статьи: 17.08.2017

подробнее>>

Привлечение СМП в систему госзаказа: порядок, условия и практика реализации (Лобанова О.Л.)

Дата размещения статьи: 17.08.2017

подробнее>>

ККТ-расчеты в отдаленных и труднодоступных местностях (Ульянов В.)

Дата размещения статьи: 17.08.2017

подробнее>>

Бизнес без офиса: проблемы и решения (Бушуев К.)

Дата размещения статьи: 17.08.2017

подробнее>>

Перенос убытков на будущее (Малышко В.)

Дата размещения статьи: 17.08.2017

подробнее>>
Предпринимательство и право, информационно-аналитический портал © 2011 - 2017
При любом использовании материалов сайта - активная ссылка на сайт lexandbusiness.ru обязательна.

Навигация

Статьи

Сопровождение сайта