Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Неопределенная осмотрительность. Как надо правильно выбирать контрагента (Ненашева Н.)

Неопределенная осмотрительность. Как надо правильно выбирать контрагента (Ненашева Н.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

Термин "должная осмотрительность" введен в практику Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53. Хотя в нем нет четкого определения этому понятию, налоговые органы и суды стали использовать его в своей практике достаточно активно. До сих пор в законодательстве РФ нет четкого понятия должной осмотрительности, однако она требуется от юридических лиц при выборе контрагента. 

Сущность должной осмотрительности заключается в том, что юридическое лицо должно принимать меры, для того чтобы получить необходимую и достоверную информацию о потенциальном контрагенте. Проявление должной осмотрительности считается необходимым действием при проверке хозяйствующего субъекта перед заключением с ним договора о сотрудничестве.

Наиболее часто она рассматривается при оспаривании обоснованности применяемого вычета по НДС. Кроме того, это понятие используется при установлении правомерности использования суммы расходов при расчете налога на прибыль.

Если налогоплательщик не проявил должную осмотрительность при проверке контрагента, то он мог получить необоснованную выгоду. Под последней, как правило, подразумевают, что:

- сделка на деле не проводилась;

- компания и контрагент взаимозависимы;

- контрагент осознает, что сделка приведет к необоснованной налоговой выгоде. 

Пример. Компания заключила договор с компанией-"однодневкой" на приобретение товаров. Их стоимость была отнесена к налоговым расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Если ИФНС докажет формальность сделки, то вменит компании занижение суммы налога на прибыль. В такой ситуации налоговики могут полностью снять расходы и доначислить налог.

 

Особенности должной осмотрительности 

Должная осмотрительность (как особое понятие) имеет некоторые особенности и характерные моменты:

- ее непроявление налогоплательщиком может стать причиной того, что компания сотрудничает с недобросовестными контрагентами;

- если налоговая инспекция докажет, что налогоплательщиком допущено непроявление должной осмотрительности, то она доначислит налоги - НДС, принятый к возмещению из бюджета, и налог на прибыль;

- должная осмотрительность - это только один из способов проверки контрагента, который должен использоваться налогоплательщиком в совокупности с иными методами проверки хозяйствующих субъектов;

- должная осмотрительность тесно связана с необоснованной налоговой выгодой, поскольку вторая появляется при отсутствии первой;

- суды при разбирательствах не принимают во внимание, что понятие должной осмотрительности не содержится в законодательстве РФ, и используют его в своей практике;

- в законодательстве не предусмотрены критерии оценки непроявления должной осмотрительности.

 

Признаки недобросовестного контрагента 

Проявление должной осмотрительности предусматривает проверку контрагента на добросовестность. При этом хозяйствующий субъект анализируется с различных сторон, в том числе юридической и финансовой.

В качестве признаков недобросовестного контрагента могут быть следующие моменты:

1) процедура регистрации проведена с нарушениями или же субъект вовсе не зарегистрирован в ЕГРЮЛ либо ЕГРИП;

2) адрес его регистрации является массовым или же информация о юридическом адресе отсутствует;

3) отсутствие документального подтверждения полномочий директора либо его представителя, подписывающих документы от лица контрагента;

4) присутствие только денежных потоков по расчетному счету и отсутствие товарных потоков, то есть отсутствие информации о приобретении либо производстве контрагентом продукции или товаров для последующей реализации;

5) отсутствие у контрагента производственных или торговых площадей, собственной или арендованной недвижимости, оборудования, транспорта, сотрудников;

6) наличие серьезной задолженности перед бюджетом по уплате налогов и взносов;

7) наличие дел в судебной картотеке.

 

Алгоритм действий при проверке контрагентов 

Компания самостоятельно определяет алгоритм действий, согласно которому она будет проверять контрагента. Целесообразно включать в него различные способы во избежание претензий со стороны контролирующих органов о непроявлении должной осмотрительности.

При проверке контрагента компания должна в первую очередь проанализировать информацию из открытых источников. Делается это как на официальных сайтах ИФНС, судебных приставов, Росреестра, Федерального реестра сведений о банкротстве, МВД, так и через неформальные ресурсы (к примеру, по отзывам на сайтах).

Кроме того, нужно запросить у контрагента подтверждающую документацию:

- устав;

- ОГРН и ИНН;

- выписку из ЕГРЮЛ;

- документы о полномочиях директора;

- справку об отсутствии задолженности перед бюджетом по налогам, взносам и сборам;

- карточку с реквизитами.

Алгоритм проявления должной осмотрительности может состоять из следующих этапов:

1) разработать положение, в котором прописать все шаги по работе с контрагентами;

2) сформировать регламент по соблюдению должной осмотрительности;

3) вменить в обязанности сотрудников проявлять должную осмотрительность, а также прописать этот момент и ответственность за его неисполнение в должностных инструкциях;

4) тщательным образом проверять контрагента перед заключением договора;

5) формировать досье на потенциального контрагента, с которым планируется заключение договора.

 

Ответственность за недостаточную осмотрительность 

При непроявлении должной осмотрительности, то есть заключении сделок с недобросовестным контрагентом, ответственность ложится на плечи лица, оформившего такой договор.

Ответственность связана с доначислением налогов - НДС и налога на прибыль. Дело в том, что документы, которые использовались для увеличения расходов, уменьшили налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, они предоставили возможность возместить НДС из бюджета. Если контрагент признан недобросовестным и компания его не проверила, то она незаконно заплатила меньше налогов, а потому должна их доплатить.

Каких-либо штрафов именно за заключение договора с недобросовестным контрагентом не предусмотрено. Финансовые риски заключаются лишь в том, что компания не сможет на законных основаниях уменьшить налоги, а потому понесет больше расходов.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
10 января 2020 г.
Проект Федерального закона № 877880-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"

Законопроект предлагает введение единого федерального реестра турагентов. Предусматривается, что реестр будет функционировать в виде подсистемы информационной системы "Единый федеральный реестр туроператоров". Внесение сведений о турагенте осуществляется туроператором путем заполнения электронных форм или размещения информации в личном кабинете туроператора в системе Единого федерального реестра туроператоров или автоматизированного взаимодействия информационной системы туроператора с реестром турагентов.

20 декабря 2019 г.
Проект Федерального закона № 864881-7 "О государственном регулировании деятельности по перевозке легковыми такси и деятельности служб заказа легкового такси и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Законопроект призван упорядочить отношения, возникающие между органами государственной власти и лицами, осуществляющими деятельность по перевозке легковым такси, службами заказа легкового такси, а также отношения, возникающие между лицами, осуществляющими деятельность по перевозке легковым такси, и службами заказа легкового такси. 

4 декабря 2019 г.
Проект Федерального закона № 851072-7 "Об обязательных требованиях в Российской Федерации"

Законопроект определяет правовые и организационные основы установления, оценки применения обязательных требований, содержащихся в нормативных правовых актах Российской Федерации, оценка соблюдения которых осуществляется в рамках государственного контроля (надзора), муниципального контроля, привлечения к административной ответственности, предоставления государственных и муниципальных услуг, оценки соответствия продукции и иных форм оценок и экспертиз.

21 ноября 2019 г.
Проект Федерального закона № 840167-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"

Переход к ценообразованию в сфере ОСАГО, базирующийся на рыночных принципах и конкуренции, предоставлении страховщикам права самостоятельно определять подход к применению базовых ставок страховых тарифов в пределах их максимальных и минимальных значений, регулируемых Банком России, с учетом личностных характеристик страхователя и лиц, допущенных им к управлению транспортным средством, в частности, наличия у таких лиц неоднократных административных наказаний за грубые нарушения ПДД.

7 ноября 2019 г.
Проект Федерального закона № 831599-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"

Актуальность проекта федерального закона связана с необходимостью создания правового регулирования, благодаря которому только добросовестные турагенты и туроператоры смогут осуществлять свою деятельность в туристской сфере на территории Российской Федерации. Без введения обязательности формирования электронной путевки и размещения сведений о ней в системе туроператорами и турагентами невозможно обеспечить достижение поставленных перед системой целей и выполнение стоящих задач. 

В центре внимания:

Недоказанный убыток (Лермонтов Ю.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

Коррупция - дело общественное. Минтруд разработал рекомендации корпоративного поведения (Фомина Л.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

Субсидии без НДС (Лермонтов Ю.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

Неопределенная осмотрительность. Как надо правильно выбирать контрагента (Ненашева Н.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

И дать и взять. Особенности применения давальческой схемы (Илларионов А.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020