Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Если товар пропал по дороге. Отражение в учете покупателя возмещения, полученного от перевозчика (Бурсулая Т.)

Если товар пропал по дороге. Отражение в учете покупателя возмещения, полученного от перевозчика (Бурсулая Т.)

Дата размещения статьи: 13.08.2021

Гражданско-правовые отношения 

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить груз в пункт назначения, а отправитель - уплатить за перевозку груза установленную плату. Ответственность перевозчика за утрату, недостачу и повреждение (порчу) груза или багажа предусмотрена ст. 796 ГК РФ.

Перевозчик несет ответственность за несохранность груза, произошедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, если не докажет, что повреждение (порча) груза произошло вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело (п. 1 ст. 796 ГК РФ).

В случае повреждения (порчи) груза ущерб, причиненный при его перевозке, возмещается перевозчиком в размере суммы, на которую понизилась его стоимость, а при невозможности восстановления поврежденного груза - в размере его стоимости. Она определяется исходя из цены, указанной в счете продавца или предусмотренной договором (абз. 3, 5 п. 2 ст. 796 ГК РФ).

 

Бухгалтерский учет 

Как действовать при недостачах, обнаруженных при приемке, указано в п. 58 - 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года N 119н).

Если часть приобретенных материальных ценностей была утрачена или повреждена во время транспортировки, кладовщик покупателя может принять к учету только фактически поступившие на склад товары, соответствующие по ассортименту и качеству условиям договора, сведениям, содержащимся в расчетных и сопроводительных документах.

Недостачи и порча материалов учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются:

- стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без НДС). Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

- сумма транспортно-заготовительных расходов (далее - ТЗР), подлежащая уплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);

- сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Фактическая себестоимость недостач и порчи учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика).

Иными словами, сумма недостачи должна отражаться записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с перевозчиком", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с продавцом товаров".

Очевидно, что при оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, а также величины ТЗР и НДС, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

 

Налог на добавленную стоимость 

Претензию перевозчику выставляет покупатель. Сумму НДС по товарам и материалам организация может принять к вычету после принятия их на учет при наличии счета-фактуры поставщика при условии их приобретения для осуществления операций, облагаемых НДС.

Между тем по утраченному грузу не выполняется одно из условий применения налогового вычета - принятие ТМЦ на учет.

Таким образом, НДС, приходящийся на потери во время транспортировки, к вычету принять нельзя, а ранее принятый к вычету налог необходимо восстановить (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Суммы, полученные от перевозчика в качестве возмещения ущерба, объекта обложения по НДС не образуют (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

 

Налог на прибыль организаций 

Потери от недостачи и (или) порчи при транспортировке ценностей учитываются в составе материальных расходов в пределах утвержденных норм естественной убыли при соответствии требованиям ст. 252 НК РФ. То есть расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны.

В качестве документов в этом случае будут выступать акт о недостаче в пределах норм естественной убыли, договор, счета на оплату, транспортные накладные, а равно любые иные документы, подтверждающие эти обстоятельства.

Сумма возмещения ущерба, подлежащая уплате перевозчиком, является для грузоотправителя внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления датой признания указанных доходов считается дата признания перевозчиком суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Из нее можно исключить сумму, соответствующую стоимости утраченного (поврежденного) имущества, поскольку в этой части у клиента не возникает экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).

В этом случае стоимость утраченного (поврежденного) груза клиент в расходы не включает.

 

Пример. В ходе приемки товаров организацией, применяющей общую систему налогообложения, выявлена недостача.

Общая стоимость товаров в договорных ценах поставщика - 400 тыс. руб. (без учета НДС 20% - 80 тыс. руб.).

Доставка заказывалась покупателем фирме-экспедитору.

ТЗР по данной поставке - 4 000 руб. (без учета НДС 20% - 800 руб.).

В ходе приемки товара от перевозчика установлена недостача товаров на сумму 30 тыс. руб.

В недостаче виноват перевозчик.

Проведем необходимые расчеты.

Фактически на счет 41 "Товары" оприходованы товары на сумму 370 тыс. руб. (400 тыс. руб. - 30 тыс. руб.).

Распределение ТЗР

Величина ТЗР, приходящаяся:

на оприходованные товары и относимые на издержки, - 3 700 руб. (4 000 руб. x 370 тыс. руб. : 400 тыс. руб.);

недостачу, - 300 руб. (4 000 руб. x 30 тыс. руб. : 400 тыс. руб.).

Распределение "входного" НДС

Распределим НДС по товарам (80 тыс. руб.) и ТЗР (800 руб.) между потерями, оприходованным товаром.

Подлежит возмещению из бюджета НДС:

по стоимости товаров и нормативных потерь - 74 тыс. руб. (80 тыс. руб. x 370 тыс. руб. : 400 тыс. руб.);

ТЗР - 740 руб. (800 руб. x 370 тыс. руб. : 400 тыс. руб.).

Итого: 74 740 руб. (74 тыс. руб. + 740 руб.).

Сумма НДС в части потерь товаров и ТЗР составляет:

по товарам - 6 000 руб. (80 тыс. руб. x 30 тыс. руб. : 400 тыс. руб.);

ТЗР - 60 руб. (800 руб. x 30 тыс. руб. : 400 тыс. руб.).

Итого: 6 060 руб. (6 000 руб. + 60 руб.).

Расчет суммы претензии перевозчику

Перевозчику будет выставлена претензия на фактические убытки - 30 тыс. руб. (потеря товара) + 300 руб. (ТЗР по ним) + 6 060 руб. (не принимаемый к вычету НДС по данным расходам).

Итого: 36 360 руб.

Отражение операций в учете покупателя

С учетом вышеприведенного расчета в учете покупателя необходимо сделать следующие записи:

Оприходование товара

Дебет счета 41 "Товары"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиком", - 370 тыс. руб. (400 тыс. руб. - 30 тыс. руб.) - оприходованы по цене поставщика фактически поступившие товары без учета обнаруженной недостачи.

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиком", - 80 тыс. руб. - отражен "входной" НДС по товарам на основании счета-фактуры продавца товаров.

Дебет счета 76-2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с перевозчиком",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиком", - 30 тыс. руб. - отнесены фактические потери на расчеты с поставщиком товаров по претензии.

Отражение ТЗР

Дебет счета 41 "Товары"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - перевозчик - 3 700 руб. - включена в фактическую стоимость товаров доля ТЗР.

Дебет счета 76-2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с перевозчиком",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - перевозчик - 300 руб. - в стоимость потерь и недостач включена доля ТЗР, относящихся к потерям.

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - перевозчик - 800 руб. - отражен "входной" НДС по ТЗР на основании счета-фактуры перевозчика.

Отражение НДС

Предъявление части "входного" НДС к вычету из бюджета:

Дебет счета 68/НДС

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 74 740 руб. (80 тыс. руб. + 800 руб. - 6 060 руб.) - предъявлен к вычету НДС с фактической стоимости оприходованных товаров и относящихся к ним ТЗР.

Предъявление части "входного" НДС к возмещению перевозчику

Дебет счета 76-2

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 6 060 руб. (6 000 руб. + 60 руб.) - предъявлена претензия в части НДС с потери товаров и ТЗР.

Расчеты с перевозчиком и поставщиком товаров

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 76-2 - 36 360 руб. (30 тыс. руб. + 6 060 руб. + 300 руб.) - получено возмещение от перевозчика.

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - продавец

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 480 тыс. руб. - оплачены товары поставщику.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
12 августа 2021 г.
Проект Федерального закона № 1230880-7 "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)"

Целью законопроекта является ликвидация основных правовых коллизий и препятствий для нормальной работы народных предприятий. Вносимые изменения должны устранить ряд правовых неточностей, уточнить ряд положений и норм данного закона, а также снять искусственные ограничения по созданию акционерных обществ работников (народных предприятий)

6 августа 2021 г.
Проект Федерального закона № 1227922-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "О внеуличном транспорте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью законопроекта является совершенствование законодательства РФ в области внеуличного транспорта. Предлагаемые законопроектом нормы об установлении перевозчиками нерегулируемых тарифов относятся к видам внеуличного транспорта, фактически не субсидируемых субъектами РФ (канатные дороги, фуникулеры) и не приведут к ухудшению уровня транспортного обслуживания или снижению ценовой доступности перевозок пассажиров и багажа метрополитеном.

28 июля 2021 г.
Проект Федерального закона № 1223203-7 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Законопроект предусматривает создание публично-правовой компании "Фонд развития территорий" путем реорганизации Фонда ЖКХ и Фонда защиты прав дольщиков с одновременным сочетанием их слияния и преобразования Фонда ЖКХ. При этом Фонд развития территорий будет являться правопреемником указанных организаций и осуществлять функции, исполняемые в настоящее время Фондом ЖКХ и Фондом защиты прав дольщиков.

23 июля 2021 г.
Проект Федерального закона № 1219898-7 "О внесении изменений в статьи 8 и 14 Федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"

В частности, законопроектом предлагается внести изменения в ст. 14 Федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в соответствии с которыми предлагается сохранить существующий трехгодичный срок ограничения на получение поддержки при нарушении субъектами МСП порядка и условий оказания поддержки, связанных с нецелевым использованием средств поддержки или представлением недостоверных (ложных) сведений и документов.

19 июля 2021 г.
Проект Федерального закона № 1217297-7 "О внесении изменения в статью 2 Федерального закона "Об особенностях исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц, а также возврата просроченной задолженности в период распространения новой коронавирусной инфекции"

Целью законопроекта является установление в отношении должников-граждан запрета на наложение ареста и изъятие принадлежащего им  движимого имущества по 31 декабря 2022 года включительно. Его принятие позволит в условиях продолжения распространения новой коронавирусной инфекции поддержать должников-граждан, оказавшихся в трудной жизненной ситуации.

В центре внимания:

Доходы иностранных компаний: особенности применения преференций налоговыми агентами (Галочкина А.Б.)

Дата размещения статьи: 13.08.2021

Проверки Росприроднадзора: новый Регламент (Рябинин В.В.)

Дата размещения статьи: 13.08.2021

Перевод работника в связи с производственной необходимостью (Тишин А.П.)

Дата размещения статьи: 13.08.2021

Контроль на короткой дистанции. Будущее проверок бизнеса в России (Жиркова А., Шестакова Е.)

Дата размещения статьи: 13.08.2021

Если товар пропал по дороге. Отражение в учете покупателя возмещения, полученного от перевозчика (Бурсулая Т.)

Дата размещения статьи: 13.08.2021