Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Как уменьшить стоимость патента на страховые взносы? (Новикова С.Г.)

Как уменьшить стоимость патента на страховые взносы? (Новикова С.Г.)

Дата размещения статьи: 02.12.2021

Начиная с 2021 года предпринимателям разрешается уменьшить сумму налога, уплачиваемого при применении ПСНО, на сумму страховых взносов. Как применять новое правило на практике - расскажем в данном материале, руководствуясь в том числе разъяснениями чиновников.

Налоговая норма о корректировке суммы патента

С 01.01.2021 действует новый п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ <1>, который разрешает предпринимателям, применяющим ПСНО, уменьшать сумму налога, исчисленную за налоговый период:

- на обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС, уплаченные в данном периоде за себя или за работников;

- на "больничные" выплаты за первые 3 дня болезни сотрудников;

- на взносы за сотрудников по договорам добровольного личного страхования.

--------------------------------

<1> Введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 373-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации".

Согласно абз. 5 названного пункта страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается налог в связи с применением ПСНО.

Уведомительный характер корректировки суммы патента

Для уменьшения суммы патента на сумму страховых взносов ИП должен направить в налоговый орган соответствующее уведомление.

Уведомление можно подать в налоговый орган:

- лично;

- в виде почтового отправления с описью вложения;

- в электронной форме по утвержденному формату по каналам ТКС, подписанное усиленной квалифицированной электронной подписью.

Форма, формат и общий порядок представления уведомления в инспекцию (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@ <2>. Порядок направления уведомления в электронной форме по каналам ТКС регламентирован Приказом ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@.

--------------------------------

<2> Документ действует с 11.07.2021.

Дата представления уведомления определяется (п. 5 Порядка):

- при отправке по почте - по почтовому штемпелю на описи вложения, при отсутствии описи вложения - по почтовому штемпелю, проставленному на конверте;

- при направлении в электронной форме по ТКС - по дате, указанной в подтверждении даты отправки.

Обратите внимание! Уведомление не считается принятым в случае его направления представителем предпринимателя без приложения информационного сообщения о представительстве в отношениях, регулируемых налоговым законодательством (п. 6 Порядка).

Обозначенное уведомление ИП должен подать в инспекцию, в которой он состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСНО, и в которую он уплатил (должен был уплатить) сумму налога, подлежащую уменьшению.

Если ИП в календарном году получил несколько патентов, действующих на территории разных субъектов РФ, то он вправе подать уведомление об уменьшении суммы налога в любой из налоговых органов по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСНО. А если на момент подачи указанного уведомления ИП снят с учета как применяющий ПСНО, то вправе подать этот документ в налоговый орган, в котором ранее состоял на учете в указанном качестве (см. п. 1 Письма ФНС России от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@, Письмо Минфина России от 13.07.2021 N 03-11-11/55529).

К сведению. Если сумма налога по патенту, подлежащая уменьшению, уплачена до уменьшения, зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога производится в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Заявление о таком зачете (возврате) ИП подает по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСНО, в который было представлено уведомление об уменьшении суммы налога по патенту на сумму страховых платежей (взносов) и пособий (по месту жительства или пребывания в случае снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСНО).

В каких случаях действует ограничение 50%?

Предприниматели с наемными работниками вправе уменьшить налог на взносы и на пособия не более чем на 50%. Если наемных работников у ИП нет (он не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), то патент можно уменьшить на всю сумму взносов, которую ИП перечислил за себя (абз. 6 и 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.02.2021 N 03-11-11/5952).

Соответственно, предприниматель, применяющий ПСНО и имеющий работников, вправе уменьшить исчисленную сумму налога как на сумму фактически уплаченных страховых взносов за своих работников, так и на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере за себя. При этом общая сумма уменьшения не должна превышать 50% суммы налога, исчисленного за налоговый период.

Обратите внимание! Согласно п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом в 2021 году признается календарный месяц, если иное не предусмотрено п. 2 названной статьи. А в данном пункте сказано, что если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Пример 1. ИП получил патент со сроком действия с 01.01.2021 по 31.03.2021. Сумма налога, исчисленная за налоговый период, - 15 тыс. руб.

При этом 01.02.2021 ИП нанял работника. И 05.03.2021 подал в инспекцию уведомление об уменьшении суммы налога. В этом документе отражены:

- сумма страховых взносов, уплаченных в феврале 2021 года за работника, 4 тыс. руб.;

- сумма страховых взносов, уплаченных в январе 2021 года за себя, 5 тыс. руб.

Общая сумма уплаченных ИП страховых взносов за период составила 9 тыс. руб. (4 + 5). Но с учетом установленного п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ ограничения на уменьшение суммы налога не более чем на 50% сумма к уменьшению составит только 7,5 тыс. руб. (15 тыс. руб. x 50%).

Таким образом, ИП вправе уменьшить сумму исчисленного налога не более чем на 7,5 тыс. руб.

Если у ИП несколько патентов...

...а работники задействованы только по одному патенту

Если ИП в календарном году получил несколько патентов и при осуществлении деятельности хотя бы по одному из них использует труд наемных работников, то при уменьшении на сумму уплаченных страховых взносов суммы налога, исчисленного в отношении всех патентов, у которых налоговый период (период действия патента) приходится на период, в котором использовался труд наемных работников, актуально ограничение на уменьшение суммы налога не более чем 50% (см. также п. 3 Письма ФНС России N СД-4-3/7704@).

Пример 2. ИП получил три патента:

- патент 1 со сроком действия 01.01.2021 - 31.03.2021;

- патент 2 со сроком действия 01.01.2021 - 31.12.2021;

- патент 3 со сроком действия 01.07.2021 - 01.10.2021.

При этом 05.08.2021 ИП нанял работника по виду деятельности, применяемому в рамках патента 3.

Уведомление об уменьшении суммы налога по всем указанным патентам ИП подал 10.10.2021.

По патенту 1 ИП вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму уплаченных в периоде действия патента страховых взносов в фиксированном размере (то есть взносов за себя).

По патентам 2 и 3 действует ограничение 50%, поскольку в период их действия ИП использовал труд наемного работника.

...а страховые взносы не учтены в полном объеме при уменьшении налога по ранее представленным уведомлениям

Если предприниматель в том же календарном году, в котором уплатил страховые платежи (взносы) и пособия, получает несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых платежей (взносов) и пособий превышает сумму этого налога с учетом 50%-ного ограничения, то можно уменьшить сумму налога, исчисленную по другому патенту (другим патентам), действующему (действующим) в этом же календарном году, на сумму указанного превышения (абз. 8 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Таким образом, если ИП подал уведомление об уменьшении суммы налога по нескольким патентам и в нем сумма уплаченных страховых взносов по одному из патентов больше исчисленной суммы налога, то ИП вправе перенести сумму данного превышения на другой(ие) патент(ы) при уменьшении по нему (ним) суммы налога.

Пример 3. ИП получил три патента:

- патент 1 со сроком действия 01.01.2021 - 31.03.2021 и суммой налога 15 тыс. руб.;

- патент 2 со сроком действия 01.04.2021 - 30.06.2021 и суммой налога 25 тыс. руб.;

- патент 3 со сроком действия 01.07.2021 - 31.10.2021 и суммой налога 15 тыс. руб.

При этом с 01.05.2021 предприниматель использует труд работника.

01.06.2021 ИП уплачены страховые взносы в размере 35 тыс. руб. Уведомление об уменьшении суммы налога по патенту 2 ИП подал 15.06.2021.

Поскольку ИП использует труд работника в налоговом периоде, сумма налога по патенту 2 уменьшается с учетом ограничения, то есть не более чем на 12,5 тыс. руб. (25 тыс. руб. x 50%). Следовательно, при уменьшении суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов у ИП остается сумма превышения в размере 22,5 тыс. руб. (35 - 12,5).

На сумму указанного превышения ИП вправе уменьшить сумму налога по остальным патентам. Так, по патенту 1 ИП вправе уменьшить сумму налога на всю сумму страховых взносов, поскольку в период действия данного патента труд работников не использовался. Оставшуюся сумму превышения в размере 7,5 тыс. руб. (22,5 - 15) ИП вправе перенести на патент 3 в целях уменьшения суммы налога по нему, но не более чем на 50% из-за использования труда наемного работника.

Если страховые взносы уплачены за предыдущий календарный год

Пунктом 1 ст. 430 НК РФ установлено, что ИП в случае, если величина его дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., уплачивает страховые взносы в фиксированном размере плюс 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

На основании п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период в фиксированном размере уплачиваются ИП не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено указанной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ.

Значит, предприниматель, применяющий ПСНО, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму уплаченных в данном периоде страховых взносов, в том числе исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов, в том числе за предыдущий год (см. п. 4 Письма ФНС России N СД-4-3/7704@).

Пример 4. ИП получил патент со сроком действия 01.04.2021 - 31.08.2021.

При этом 01.07.2021 он уплатил страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб. за предыдущий расчетный период (01.01.2020 - 31.12.2020).

В такой ситуации ИП вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, на указанные страховые взносы в пределах ограничений, предусмотренных п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

В каком случае ИП откажут в уменьшении налога по патенту?

Если указанная в уведомлении сумма страховых платежей (взносов) и пособий, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, предпринимателем не уплачена, то налоговый орган уведомляет об отказе в уменьшении суммы налога в течение 20 дней со дня получения уведомления. В данном случае ИП должен уплатить налог в установленный срок без соответствующего уменьшения, но вправе повторно представить уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий (абз. 12 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Форма уведомления об отказе в уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий утверждена Приказом ФНС России от 24.03.2021 N ЕД-7-3/217@ <3>. В уведомлении налоговики должны будут указать основание для отказа и напомнить, что ИП должен уплатить сумму налога, уплачиваемого при ПСНО, в установленный срок без соответствующего уменьшения. Кроме этого, в документе должна содержаться информация об уплате суммы налога, а также о праве предпринимателя на повторное представление уведомления.

--------------------------------

<3> Документ действует с 30.05.2021.

Если в уведомлении проставлена сумма страховых платежей (взносов) и пособий, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, в размере большем, чем сумма налога, подлежащая уменьшению, то налоговый орган отказывает в уменьшении суммы налога в соответствующей части (абз. 13 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Подчеркнем: Налоговый кодекс не содержит ограничений по количеству представляемых уведомлений об уменьшении суммы налога.

Таким образом, если предпринимателем не уплачены страховые взносы, налоговый орган уведомит его об отказе в уменьшении суммы налога, а если страховые взносы уплачены в размере меньшем, чем заявлено в уведомлении, налоговики уведомят об отказе в соответствующей части.

Пример 5. ИП получил патент, сумма налога по нему 10 тыс. руб. ИП не использует труд работников.

Уплаченные ИП страховые взносы в периоде действия патента - 8 тыс. руб.

ИП подал уведомление об уменьшении суммы налога. Сумма, которую ИП заявил к уменьшению, - 10 тыс. руб.

Поскольку сумма фактически уплаченных страховых взносов меньше, чем ИП заявил в уведомлении, налоговый орган уменьшил сумму налога по патенту только на 8 тыс. руб.

В отношении оставшихся 2 тыс. руб. (не уплаченных ИП) налоговый орган отказал в уменьшении.

* * *

Для уменьшения стоимости патента ИП вправе направить в налоговый орган уведомление по утвержденной форме об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСНО, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Уведомление подается в письменной или электронной форме в ту инспекцию, где ИП поставлен на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСНО.

Налоговики вправе отказать ИП в уменьшении суммы налога, но только в установленных п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ случаях. Они отправят ИП соответствующее уведомление в течение 20 дней со дня получения от него уведомления с запросом на уменьшение.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

Вся Россия

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

29 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 48749-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.

25 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 46071-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.

20 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 42326-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.

10 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 36447-8 "О внесении изменений в часть 4 статьи 15.5 ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.

3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.