Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы НДФЛ и страховые взносы: "базовые" различия (Мухин В.)

НДФЛ и страховые взносы: "базовые" различия (Мухин В.)

Дата размещения статьи: 26.03.2017

В свое время глава ФНС Михаил Мишустин отмечал, что передача полномочий по администрированию страховых взносов налоговой службе более чем логична. Дескать, и опыт у налоговиков такой уже есть, да и база по взносам практически совпадает с базой по НДФЛ. Проблема в том, что базы по взносам и НДФЛ только "почти" совпадают. В некоторой части законодатель их сблизил. Однако расхождения все же могут иметь место. И их, к слову сказать, немало.

Прежде всего следует сравнить объекты обложения НДФЛ и страховыми взносами. Так, объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК):
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физлиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
В свою очередь, объектом обложения страховыми взносами в общем случае признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, произведенные (ст. 420 НК):
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
3) по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в т.ч. вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Таким образом, уже на первом этапе сравнения можно заметить, что как минимум объект обложения НДФЛ возникает отнюдь не только в рамках трудовых отношений или же выплат, произведенных по договорам ГПХ. Таким образом, для расхождений в отчетности по НДФЛ и по страховым взносам есть, можно сказать, "объективные" причины.

Подарки сотрудникам

Для целей обложения НДФЛ подарки стоимостью менее 4 000 руб. за налоговый период не облагаются НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК, см. письмо Минфина от 19 января 2017 г. N БС-4-11/787@).
Подобного ограничения для страховых взносов нет, но... При этом пунктом 4 статьи 420 Кодекса определено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Соответственно, в случае передачи подарков работнику по договору дарения в письменной форме у организации объекта обложения страховыми взносами вовсе не возникает. Это подтвердил и Минфин в письме от 20 января 2017 г. N 03-15-06/2437.

Аренда имущества у физлиц

Организации нередко арендуют у физлиц то или иное имущество, необходимое в служебных целях (квартиры для сотрудников, автомобиль и т.п.). В том случае, если арендодатель не является индивидуальным предпринимателем, в отношении его дохода в виде арендной платы компания признается налоговым агентом по НДФЛ со всеми, что называется, вытекающими (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК).
Касательно страховых взносов ситуация иная: указанные выплаты (арендная плата) не признаются объектом обложения взносами просто потому, что это выплаты по договору ГПХ, связанному с передачей имущества в пользование. В то же время объектом обложения признаются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Отметим, что мы не говорим о случаях, когда имущество работника используется им в служебных целях. При таких обстоятельствах работнику выплачивается компенсация, которая не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами (п. 3 ст. 217, абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК).

Командировочные расходы

Следующий вид выплат, на которые следует обратить внимание, это компенсация стоимости расходов сотруднику на проживание в месте командировки. Такие компенсации полностью освобождаются от обложения НДФЛ при условии, что расходы документально подтверждены. В противном случае НДФЛ не облагается лишь сумма из расчета 700 руб. в день при командировках внутри РФ и 2 500 руб. в день - при загранкомандировках (п. 3 ст. 217 НК).
В том случае, если расходы на проживание в командировке документально подтверждены, и взносы на соответствующую компенсацию начислять не надо (п. 2 ст. 422 НК). В противном случае, то есть при отсутствии документального подтверждения затрат на жилье, взносы придется заплатить, что называется, по полной.
Это важно! Учтите, что с 1 января 2017 года введены единые нормы, по которым выплаченные командированному сотруднику суточные не облагаются НДФЛ, это опять же 700 руб. в сутки при командировках по России и 2 500 руб. - за каждый день нахождения в загранкомандировке.

"Больничные" выплаты

Пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ в общем порядке. Это прямо оговорено в пункте 1 статьи 217 Кодекса.
В свою очередь, на "больничные", выплаченные в соответствии с законодательством РФ, страховые взносы не начисляются. Ведь "больничные" пособия являются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию. А стало быть, такие выплаты относятся к суммам, не подлежащим обложению взносами (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК).

"Зарплатная" компенсация

В силу положений статьи 236 Трудового кодекса при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
Проще говоря, за несвоевременную выплату зарплаты и иных причитающихся сотруднику выплат работодатель помимо основного долга должен выплатить сотруднику и так называемую "зарплатную" компенсацию. Причем данная обязанность закреплена за работодателем Трудовым кодексом.
В то же время согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов). Таким образом, зарплатная компенсация, поскольку она предусмотрена законодательством, не подлежит обложению НДФЛ (см. также письма Минфина от 22 мая 2015 г. N 03-04-05/29453, от 23 января 2013 г. N 03-04-05/4-54, от 18 апреля 2012 г. N 03-04-05/9-526 и т.д.).
Что касается страховых взносов, то подпункт 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса также содержит положение, согласно которому установленные законодательством компенсации не подлежат обложению страховыми взносами. Аналогичное положение содержалось и ранее в Законе от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (с 1 января 2017 г. утратил силу). То есть по факту от "переезда" данной нормы в НК ничего не изменилось. Между тем вопрос, касающийся обложения взносами "зарплатной" компенсации, до сих пор неоднозначен. Минтруд настаивал на том, что "зарплатная" компенсация облагается взносами в общем порядке (см. письмо Минтруда от 6 августа 2014 г. N 17-4/В-369). А судьи указывали на то, что такие компенсации не облагаются взносами (см. определение ВС от 28 декабря 2016 г. N 310-КГ16-17515).
Тем не менее, учитывая, что взносы теперь "курируют" налоговики, есть вероятность, что вскоре ситуация разрешится в пользу работодателей. Трудно себе представить, как можно обосновать, что для целей обложения НДФЛ "зарплатная" компенсация предусмотрена законодательством, а при решении вопроса касательно необходимости начисления на эту компенсацию взносов она уже не будет предусмотрена законодательством.

ДМС для сотрудников

Взносы по договорам добровольного личного страхования не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса. Суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников (договорам ДМС), предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, не подлежат обложению и страховыми взносами (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК), но... только при одном условии - взносы вносятся по договорам ДМС, заключаемым на срок не менее одного года.

Экономия на процентах

Компания выдает сотруднику заем - либо беспроцентный, либо под чисто символический процент. Очевидно, что в этом случае работник экономит на процентах. Соответственно, у него образуется доход в виде материальной выгоды. А компания, как налоговый агент по НДФЛ, должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог с этой материальной выгоды (ст. 212 НК).
Очевидно, что компания вряд ли будет направо и налево давать беспроцентные займы. Другими словами, если такой бонус и дается, то работникам предприятия, то есть в рамках трудовых отношений. Но означает ли это, что и взносы на матвыгоду придется начислить? Нет! Материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не является объектом обложения страховыми взносами. Ведь она возникает по договору ГПХ, предметом которого отнюдь не являются выполнение работ, оказание услуг и т.п. (см. письмо Минтруда от 17 февраля 2014 г. N 17-4/В-54).

Экзамен на соответствие требованиям профстандарта

Ну и последнее, на чем мы остановимся, касается платы за независимую оценку квалификации работника. С 1 января 2017 года таковая не облагается НДФЛ на основании пункта 21.1 статьи 217 Налогового кодекса. Аналогичного положения, исключающего данную плату из базы по взносам, Кодекс, увы, не содержит. Так что на сумму оплаты взносы придется начислить в общем порядке.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

27 марта 2017 г.
Проект Федерального закона № 133709-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" и Трудовой кодекс Российской Федерации"

Целью законопроекта является установление дополнительных гарантий по оплате труда работников, при банкротстве работодателя. В частности, предлагается обеспечивать погашение требования об оплате труда работников должника вне очереди за счет денежных средств, накопленных должником и размещенных на специальном счете эскроу (ст. 860.7 ГК РФ), открытом в соответствии с проектируемой законопроектом ст. 130.1 ТК РФ ("Гарантия прав работников на вознаграждение за труд в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности").

17 марта 2017 г.
Проект Федерального закона № 124991-7 "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"

Целью законопроекта является совершенствование законодательства, регулирующего туристскую деятельность. Законопроектом предлагается изложить в новой редакции определение понятия "туристский информационный центр" и предусмотреть в данном определении, что туристские информационные центры информируют об объектах туристской индустрии не только физических, но и юридических лиц.

10 марта 2017 г.
Проект Федерального закона № 120190-7 "О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации"

Законопроект направлен на совершенствование нормативно-правового регулирования в сфере градостроительства и устранение несоответствия разграничения полномочий в области градостроительной деятельности между органами местного самоуправления муниципальных районов и сельских поселений, а также повышение эффективности контроля за соблюдением органами местного самоуправления законодательства о градостроительной деятельности.

4 марта 2017 г.
Проект Федерального закона № 114268-7 "Об альтернативных видах моторного топлива"

Законопроектом устанавливаются правовые основы производства и использования альтернативных видов моторного топлива в Российской Федерации. Принятие законопроекта будет способствовать развитию экономики России, сельскохозяйственного производства и наращиванию экспортного потенциала страны. Кроме того, это позволит снизить стоимость грузовых и пассажирских перевозок и улучшить экологическую обстановку в городах Российской Федерации.

28 февраля 2017 г.
Проект Федерального закона № 112351-7 "О внесении изменений в статью 28 Федерального закона "О государственной регистрации недвижимости"

Законопроект разработан в целях урегулирования вопросов, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также совершенствования применения норм Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В центре внимания:

О некоторых особенностях наследования исключительного права на коммерческое обозначение (Верхолетов М.А.)