Быстрая навигация: Каталог статей Предпринимательские договоры Договор подряда "Налоговая" цена договора подряда (комментарий к Письму Минфина России от 23 января 2015 г. N 03-04-05/1733) (Ермакова Г.)

"Налоговая" цена договора подряда (комментарий к Письму Минфина России от 23 января 2015 г. N 03-04-05/1733) (Ермакова Г.)

Дата размещения статьи: 18.03.2015

Нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости проезда и проживания, оплаченных исполнителю по гражданско-правовому договору?

Цена в договоре подряда, в т.ч. заключенного с физлицом, включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (ст. 709 ГК). К таким издержкам могут быть отнесены расходы на проезд и проживание подрядчика в месте, где ему предстоит исполнять свои обязательства по сделке. В общем и целом названные затраты имеют явное сходство с командировочными расходами, которые в соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса не облагаются НДФЛ. В то же время представители Минфина не раз указывали на то, что в данном случае имеется и существенное отличие, которое влечет определенные налоговые последствия. Дело в том, что в п. 3 ст. 217 Кодекса речь идет о компенсациях, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). То есть применение данной нормы возможно только при наличии трудовых отношений. Кстати говоря, из положений ст. 166 Трудового кодекса также следует, что в командировку может быть направлен только штатный сотрудник. При этом из положений пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса прямо следует, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. На этом основании чиновники и приходят к выводу, что командировочные подрядчика включаются в базу по НДФЛ в общем порядке (см., напр., Письма Минфина России от 1 декабря 2014 г. N 03-04-06/61276, от 29 января 2014 г. N 03-04-06/3282, от 8 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/47692, от 5 ноября 2013 г. N 03-03-06/4/47090 и т.д.).
В то же время позиция представителей Минфина далеко не бесспорна. Более того, не согласны с ней даже специалисты ФНС. В частности, в Письме ФНС России от 25 марта 2011 г. N КЕ-3-3/926 отмечается, что для целей обложения НДФЛ принципиальное значение имеет то, в чьих интересах произведены данные затраты. И надо сказать, что такой подход поддерживают и суды (см., напр., Определение ВАС РФ от 26 марта 2009 г. N ВАС-3334/09, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16 декабря 2008 г. N Ф03-5362/2008, ФАС Московского округа от 26 марта 2013 г. N А40-37553/12-20-186 и т.д.).
Кстати говоря, в Письме от 29 апреля 2013 г. N 03-04-07/15155 представители Минфина России также допустили, что могут быть прочие случаи, когда компенсация стоимости проезда и проживания подрядчика не облагается НДФЛ. Однако никаких подробностей, что это за случаи, чиновники не раскрыли. Зато отметили, что если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то в соответствии с п. 2 ст. 221 Кодекса он имеет право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ в сумме таких расходов, подтвержденных документально.
Как бы там ни было, в комментируемом Письме от 23 января 2015 г. N 03-04-05/1733 специалисты Минфина России (опять же без каких-либо "но") указали, что подобные компенсации облагаются НДФЛ в общем порядке.
В данном контексте возникает вопрос: раз НДФЛ нужно удержать, так, может, и взносы во внебюджетные фонды на эти командировочные придется начислить? Благо Минтруд России в Письме от 26 февраля 2014 г. N 17-3/В-80 дает на него отрицательный ответ. Правда, с оговорками. Чиновники констатировали, что данные выплаты являются установленной законодательно (ст. 709 ГК) компенсацией расходов физлица, связанных с выполнением им работ по договорам ГПХ. А стало быть, в соответствии с пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ они не облагаются страховыми взносами. Однако для целей применения указанного освобождения от взносов необходимо:
а) прописать компенсацию командировочных в договоре подряда;
б) запастись документами, подтверждающими, что имеет место именно компенсация стоимости проезда, проживания и т.п. (билетами, счетами, платежками и т.п.).

 

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
7 октября 2020 г.
Проект федерального закона № 1030414-7 "О внесении изменений в статью 12 Федерального закона "Об исполнительном производстве" и в статью 23 Федерального закона "Об уполномоченном по правам потребителей финансовых услуг"

Цель законопроекта - повышение прозрачности и доступности системы принудительного исполнения, уровня оперативности действий должностных лиц ФССП России в ходе принудительного исполнения судебных и иных актов, а также исключение случаев предъявления на принудительное исполнение в ФССП России поддельных исполнительных документов.

25 сентября 2020 г.
Проект Федерального конституционного закона № 1024645-7 "О Правительстве Российской Федерации"

Президентом РФ внесен в Государственную Думу новый ФКЗ определяющий статус Правительства РФ, организационно-правовые основы его формирования и деятельности. Кроме того законопроектом устанавливается порядок назначения на должность членов Правительства РФ, а также закрепляются полномочия  Правительства РФ в различных сферах деятельности.

19 сентября 2020 г.
Проект федерального закона № 1023318-7 "О внесении изменений в статью 57 Земельного кодекса Российской Федерации"

Цель законопроекта - внесение изменений в пп. 4 и 5 п. 1 ст. 57 Земельного кодекса РФ в части уточнения случаев, в связи с которыми возникающие ограничения прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков подлежат возмещению, что позволит снять имеющуюся в правоприменительной практике правовую неопределенность.

15 сентября 2020 г.
Проект федерального закона № 1021303-7 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам создания и обеспечения функционирования информационной системы "Одно окно" в сфере внешнеторговой деятельности"

Цель законопроекта - упрощение административных процедур и сокращение барьеров в сфере международной торговли, организация взаимодействия участников внешнеторговой деятельности с органами государственной власти, органами и агентами валютного контроля , а также иными организациями в соответствии с их компетенцией в электронной форме по принципу "одного окна".

2 сентября 2020 г.
Проект Федерального закона № 1015918-7 "О маркетплейсе"

Маркетплейс, согласно ст. 1 законопроекта - это программное обеспечение, которое позволяет реализовывать другое программное обеспечение. Цель законопроекта - устранение перекоса, создавшегося из-за неуплаты налога на прибыль владельцами маркетплейсов по месту получения выручки. Помимо этого законопроект также уменьшит кадровый "голод" из-за отъезда кадров в сфере компьютерных технологий за границу. В связи с принятием федерального закона "О маркетплейсе" потребуется внесение изменений в КоАП РФ в части установления дополнительных штрафов.

В центре внимания:

Международно-правовое и национально-правовое регулирование трансграничного строительного подряда (Годдард И.А.)

Дата размещения статьи: 18.09.2020

Проблемы взыскания убытков при отказе стороны от договора строительного подряда (Алексанова Ю.А.)

Дата размещения статьи: 25.08.2017

Минимизация рисков подрядчика по договору строительного подряда (Соколова В.)

Дата размещения статьи: 10.11.2016

Несколько слов об оплате работ по договору строительного подряда (Мандрюков А.В.)

Дата размещения статьи: 24.03.2016

Спорный подряд (Разумова И.)

Дата размещения статьи: 21.03.2016