Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Как посчитать срок исковой давности, если договор поставки утрачен? (Весницкая Е.Г.)

Как посчитать срок исковой давности, если договор поставки утрачен? (Весницкая Е.Г.)

Дата размещения статьи: 22.03.2016

В офисе организации случился пожар. Часть бумажной документации (в том числе договоры купли-продажи с покупателями, в которых был установлен срок расчетов за отгруженные товары) утрачена. Большинство договоров организации удалось восстановить (их копии предоставили контрагенты). Однако некоторые покупатели, среди которых числились должники, так и не были найдены (по известным налогоплательщику адресам они не находятся, на телефонные звонки не отвечают). Многие из них уже ликвидированы. Поэтому, скорее всего, у налогоплательщика не возникнет проблем со списанием на расходы "дебиторки" этих лиц. Чего не скажешь о долгах тех контрагентов, которые значатся в ЕГРЮЛ как действующие организации. С какого момента теперь следует отсчитывать срок исковой давности в целях признания задолженности безнадежной, чтобы избежать споров с налоговой инспекцией?

Полагаем, что претензий со стороны налоговиков организации, попавшей в подобную ситуацию, вряд ли удастся избежать. Как показывает судебная практика, наличие договора на поставку товара они считают одним из обязательных условий для признания долга контрагента безнадежным. Ведь, как правило, в каждом договоре его стороны устанавливают конкретные сроки исполнения своих обязательств: для продавца оговариваются правила отгрузки товаров, а для покупателя - порядок и сроки их оплаты.
Между тем та же судебная практика свидетельствует: и без договора можно определить дату, с которой следует исчислять срок исковой давности для отнесения просроченной дебиторской задолженности на расходы налогоплательщика. Правда, без соответствующих первичных документов отстоять право на списание безнадежного долга у организации не получится.

Несколько слов о безнадежных долгах

Напомним: в силу пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, если организация применяет в налоговом учете метод начисления, ее убытки в сумме безнадежной "дебиторки" контрагентов считаются внереализационными расходами. И это логично. Ведь выручка от реализации товаров (работ, услуг) учитывается в составе доходов независимо от того, рассчитались ли покупатели за приобретенный товар (выполненные работы, оказанные услуги). Поэтому справедливо, что, не получив от последних соответствующую плату, продавец вправе нивелировать признанные ранее доходы посредством включения в затраты сумм недополученной выручки - дебиторской задолженности контрагентов.
Правда, сделать это возможно только после того, как названная задолженность станет безнадежной. Условия, при которых долг становится таковым, закреплены в п. 2 ст. 266 НК РФ. И первое среди них - истечение срока исковой давности, то есть срока, по окончании которого продавец не сможет обратиться в суд (вернее, подача иска не запрещена, но суд не будет его рассматривать) с целью понуждения покупателя исполнить свои обязательства по оплате полученного им товара.

О сроке исковой давности

Итак, исковой давностью считается срок для судебной защиты права по иску лица, право которого было нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности составляет три года <1> (ч. 1 ст. 196 ГК РФ). По требованию юридического лица его течение (если иное не установлено законом <2>) начинается со дня, когда лицо, обладающее правом самостоятельно или совместно с иными лицами действовать от имени юридического лица, узнало или должно было узнать о совокупности следующих обстоятельств (ч. 1 ст. 200 ГК РФ):
- о нарушении права данного юридического лица;
- о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
--------------------------------
<1> Помимо общего есть специальные сроки исковой давности (сокращенные или более длительные), которые устанавливаются законом для отдельных видов требований (ст. 197 ГК РФ).
<2> По особым правилам исчисляется, к примеру, срок исковой давности по недействительным сделкам (ст. 181 ГК РФ), по требованиям, вытекающим из договоров автоперевозок, договоров фрахтования (ст. 42 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ), по требованиям, предъявляемым в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда (ст. 725 ГК РФ).

К сведению. Изменение состава органов юридического лица не влияет на определение начала течения срока исковой давности (п. 3 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 N 43).

Подобный расчет срока исковой давности (со дня, когда лицо узнало о нарушении своих прав) - это общее правило. Для обязательств, поименованных в ч. 2 ст. 200 ГК РФ, закреплен особый порядок исчисления названного срока. И зависит этот порядок от того, определен ли сторонами сделки срок исполнения взятых на себя обязательств. 

Отдельно хочется сказать о предельном сроке исковой давности. Он введен в гражданское законодательство не так давно <3>, и вот в связи с чем. Дело в том, что в силу положений ст. ст. 202 и 203 ГК РФ течение указанного срока может соответственно приостанавливаться или прерываться. Причем в последнем случае (когда обязанное лицо соглашается с наличием и суммой долга) после перерыва отсчет срока начинается заново, а время, истекшее до этого перерыва, не засчитывается в новый срок.
--------------------------------
<3> Изменения в ч. 2 ст. 200 ГК РФ внесены Федеральным законом от 07.05.2013 N 100-ФЗ (вступил в силу 01.09.2013).

Закон не запрещает должнику неоднократно признавать свой долг перед кредитором, обещая его погасить. И при каждом таком признании трехлетний срок на судебную защиту нарушенного права начинает течь заново. Чтобы процесс взыскания задолженности с нерадивого контрагента не затянулся до бесконечности, законодатель ограничил его десятью годами, которые отсчитываются с момента возникновения обязательства.

К сведению. Предельный срок исковой давности установлен также в ч. 2 ст. 196 ГК РФ <4>. Причем указанные в норме десять лет для предъявления иска в суд начинают отсчитываться не с момента, когда лицо узнало о нарушении своих прав, а непосредственно со дня такого нарушения.
--------------------------------
<4> Эта норма не распространяется на случаи, установленные Федеральным законом от 06.03.2006 N 35-ФЗ "О противодействии терроризму".

И еще один важный момент, на который хотелось бы обратить внимание. Это новая норма - ч. 2 ст. 206 ГК РФ <5>, которая начала действовать 01.06.2015. Из нее следует: если по истечении срока исковой давности должник или иное обязанное лицо признает в письменной форме свой долг, течение исковой давности начинается заново.
--------------------------------
<5> Введена Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ и применяется к правоотношениям, возникшим после дня вступления в силу этого Закона.

Нормы ГК РФ о договорах и обязательствах

Итак, в соответствии с ч. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам, срок исполнения которых определен, исковая давность начинает течь по окончании срока исполнения. В каком именно документе он должен быть закреплен, в законе не уточнено. Очевидно, что в первую очередь таким документом является договор, который представляет собой соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ).
Условия договора определяются по усмотрению сторон (за исключением случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами). Если договором какие-либо условия не установлены его сторонами или диспозитивной нормой (то есть нормой, которая применяется постольку, поскольку из договора не следует иное), эти условия определяются обычаями, применимыми к отношениям сторон (ст. 421 ГК РФ).
Договор считается заключенным, если между его сторонами (в требуемой в соответствующих случаях форме) достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Исходя из положений ст. 432 ГК РФ таковыми являются:
- условия о предмете договора;
- условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида;
- условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Как следует из положений гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ, условие о сроке расчетов между покупателем и продавцом за поставленный товар существенным не является. В ч. 1 ст. 454 ГК РФ лишь сказано, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а последняя обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
В силу норм ст. ст. 486 и 487 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи его продавцом, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Если договором установлена обязанность покупателя рассчитаться за товар на условиях предварительной оплаты, то покупатель должен сделать это в срок, указанный в договоре, а если таковой не предусмотрен - в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ.
Аналогичные правила оплаты товаров, реализуемых на основании договора поставки (он является разновидностью договора купли-продажи), закреплены в ст. 516 ГК РФ. Здесь сказано, что покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором. Если соглашением сторон правила расчетов не определены, то последние осуществляются платежными поручениями (то есть посредством безналичной оплаты).
Как видим, для заключения договора купли-продажи (договора поставки) условие о сроке оплаты покупателем приобретенного товара не является обязательным. Но если оно в договоре все же установлено, последний должен исполнить свое обязательство надлежащим образом, то есть в соответствии с его условиями (ст. 309 ГК РФ).
Нормы о сроке исполнения обязательства закреплены в ст. 314 ГК РФ. В ней отмечено: если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения либо период, в течение которого оно должно быть выполнено, то обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода. В противном случае, равно как и в ситуации, когда срок исполнения обязательства определен моментом востребования, обязательство должно быть исполнено в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении (если обязанность исполнения в другой срок не предусмотрена законом, иными правовыми актами, условиями обязательства или не вытекает из обычаев либо существа обязательства).
Из приведенных норм гражданского законодательства очевидно, что договор не является тем единственным документом, на основании которого можно установить дату, когда начинается отсчет срока исковой давности для судебной защиты прав продавца на получение оплаты отгруженных им товаров в адрес покупателя. Безусловно, если в заключенном договоре прописаны порядок и сроки расчетов и данный договор имеется, то это в значительной мере облегчит продавцу исчисление названного срока и списание безнадежных долгов в целях налогообложения прибыли. В противном случае не исключены претензии со стороны контролирующих органов, что подтверждает арбитражная практика.

Налоговые споры

Рассмотрим в качестве примера Постановление АС ПО от 10.09.2015 N Ф06-243/2015 по делу N А72-15525/2014.

Позиция налоговиков

По мнению инспекторов, без договора купли-продажи (поставки) начало течения срока исковой давности установить невозможно. Суть спора заключается в следующем.
По итогам выездной проверки налоговый орган пришел к выводу: общество неправомерно отнесло в состав внереализационных расходов (на предприятии резерв по сомнительным долгам не создавался) соответствующие суммы дебиторской задолженности. Выяснилось, что у налогоплательщика по спорным суммам на момент проверки отсутствовали договоры с контрагентами-дебиторами вследствие их утраты или совершения сделок без договоров по обычаям делового оборота.
В обоснование своих действий общество представило инспекторам первичную учетную документацию по возникновению задолженности в разрезе каждой организации-дебитора и каждой конкретной даты хозяйственных операций. Также налоговый орган получил документы по списанию "дебиторки": акт инвентаризации задолженности с истекшим сроком исковой давности и приказ руководителя о ее признании в составе внереализационных расходов.
Между тем, по мнению проверяющих, помимо указанных документов списание задолженности требуется обосновать документом, который подтверждает событие (истечение срока исковой давности), делающее невозможным ее взыскание.
Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ (три года), который исчисляется в соответствии со ст. ст. 190 - 194, 200 ГК РФ. Причем в отношении обязательств его течение начинается по окончании срока, определенного договором для исполнения обязательства. Поэтому одним из документов, подтверждающих правомерность списания безнадежного долга, является договор с дебитором, из которого можно установить начало исчисления срока исковой давности.
Иными словами, налоговый орган посчитал спорную задолженность обязательством с определенным сроком исполнения. А поскольку указанный срок не может быть определен из-за отсутствия договоров, истечение трехлетнего срока исковой давности в проверяемом периоде заявителем не доказано.

Мнение судей

Арбитры, изучив первичную документацию по образованию спорной "дебиторки", списанной налогоплательщиком по истечении срока исковой давности, пришли к выводу: право на ее включение в состав внереализационных расходов возникло у последнего в проверяемом периоде. Принятие контрагентами-дебиторами отгруженного в их адрес товара является их конклюдентными действиями <6> (то есть имели место сделки с заключением договора сторонами посредством совершения конклюдентных действий).
--------------------------------
<6> Конклюдентные действия (от лат. concludere - заключать) - действия, свидетельствующие о молчаливом согласии лица, совершающего действия, его намерении совершить сделку, заключить договор (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. "Современный экономический словарь").

По общему правилу в силу положений ч. 1 ст. 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после его передачи продавцом. Поэтому при совершении конклюдентных действий дата оплаты определяется датой, непосредственно следующей за датой приемки товара. Именно эта дата, по мнению судей трех инстанций, является датой начала течения срока исковой давности.
Отметим, арбитры посчитали недоказанными доводы налогового органа о том, что в отсутствующих договорах отражены конкретные сроки их исполнения. В отношении спорных сумм невозможно определить, имеется по сделкам документально зафиксированный срок их исполнения или эти сделки совершались с неопределенным сроком (например, по обычаям делового оборота или посредством совершения конклюдентных действий).
В итоге суды констатировали: проверяемым лицом представлены в налоговый орган все документы, позволяющие определить момент образования спорной задолженности. В этих документах имеются все необходимые реквизиты для установления даты возникновения обязательств, их объема, что позволяет заключить: данные обязательства исходят непосредственно от контрагентов общества (содержат их реквизиты, подписи и печати).

Вывод арбитров. Если иное прямо не предусмотрено договором, покупатель должен оплатить товар непосредственно до или после его передачи продавцом. Поскольку стороны сделки выполнили действия (продавец отгрузил товар, а покупатель его принял), свидетельствующие о намерении совершить сделку, то в отсутствие договора на поставку товара сроком его оплаты считается день, следующий за днем приемки этого товара покупателем. Именно указанный день является датой начала течения срока исковой давности.

Добавим, и ранее суды считали, что наличие договора купли-продажи (договора поставки) не является обязательным условием для признания просроченной "дебиторки" в целях налогообложения прибыли. Правда, в судебных актах арбитры не давали конкретного совета, как посчитать срок исковой давности в подобной ситуации.
Пример - Постановление ФАС УО от 13.05.2008 N Ф09-3304/08-С3 по делу N А60-31394/07. Арбитры отклонили довод налоговой инспекции о включении в состав внереализационных расходов сумм убытков по безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности как документально не подтвержденных (к проверке не представлен договор в виде отдельного документа, подписанного сторонами).
В судебном акте отмечено: в соответствии с ч. 1 ст. 434 ГК РФ договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. Поэтому при отсутствии единого документа, подписанного сторонами, наличие в накладной сведений о наименовании и цене продукции дает основание считать состоявшуюся передачу товара разовой сделкой купли-продажи и применить к правоотношениям сторон нормы гл. 30 ГК РФ. С учетом изложенного судьи признали решение налогового органа в оспариваемой части недействительным.
И еще один судебный акт в пользу налогоплательщика - Постановление ФАС ВВО от 06.02.2007 по делу N А82-7890/2005-15. В данном случае проверяющие не приняли расходы в сумме дебиторской задолженности за продукцию, отгруженную при отсутствии договора, с чем арбитры не согласились. Их аргументы таковы.
Из положений ст. ст. 158 и 159 ГК РФ следует, что сделки совершаются устно или в письменной форме (простой или нотариальной). Сделка, для которой законом или соглашением сторон не установлена письменная форма, может быть совершена устно. Такая сделка считается состоявшейся и в том случае, когда из поведения лица явствует его воля совершить сделку.
В гл. 30 ГК РФ, регулирующей отношения по договору купли-продажи, не предусмотрена в качестве обязательной письменная форма заключения данного договора. Значит, договор купли-продажи, и в частности поставки товаров, может быть заключен в устной форме.
Кроме того, положениями названной главы (ст. ст. 486, 487) определен порядок оплаты товаров, отгруженных на основании договора купли-продажи. Из приведенных норм следует, что обязанность оплатить товар напрямую зависит от принятия его покупателем.
С учетом данных законодательных норм суды трех инстанций на основе представленных в деле документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, доверенностей на получение представителем покупателя соответствующего груза) пришли к выводу: перечисленные первичные документы подтверждают реальность хозяйственных операций по поставке продукции в адрес спорных контрагентов.
При этом довод налогового органа о том, что ввиду непредставления обществом договоров с покупателями (они были утрачены) невозможно определить срок, с которого начинается течение исковой давности, арбитрами отклонен как не соответствующий закону.

* * *

Резюмируем сказанное. Отсутствие договора поставки может значительно осложнить организации признание просроченной дебиторской задолженности в целях налогообложения прибыли. Налоговики будут настаивать на том, что в утраченном договоре был прописан срок исполнения покупателем своих обязательств. А раз нет договора, невозможно установить, с какой конкретно даты следует отсчитывать трехлетний срок исковой давности. Но если налоговики сами не располагают таким договором, как они могут подтвердить свои утверждения? Да никак. Это лишь их предположения. Поэтому стоит убедить проверяющих в том, что начало течения названного срока можно связать с иной датой - днем отгрузки товаров. Судебная практика - за такое решение проблемы. Главное, чтобы первичные документы, подтверждающие передачу товаров покупателю, были в полном порядке.

 

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
25 января 2019 г.
Проект Федерального закона № 632702-7 "О внесении изменения в статью 19 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле"

В целях исключения негативного влияния на финансовый рынок и стабильность внутреннего валютного рынка законопроектом предлагается наделить Банк России полномочиями по согласованию перечня резидентов, которые могут не репатриировать денежные средства в Российскую Федерацию в связи с введением в отношении них мер ограничительного характера.

19 января 2019 г.
Проект Федерального закона № 628352-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и Федеральный закон "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статью 3 Федерального закона "О саморегулируемых организациях в сфере финансового рынка"

Законопроектом вносятся изменения в статью 6.1 Федерального закона "О рынке ценных бумаг", которые предоставляют возможность участникам финансового рынка, оказывающим услуги по финансовому консультированию и являющимся членами соответствующей саморегулируемой организации в сфере финансового рынка, определить признаки индивидуальной инвестиционной рекомендации в базовом стандарте данной саморегулируемой организации.

11 января 2019 г.
Проект Федерального закона № 621469-7 "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации"

Законопроектом предлагается не распространять на хозяйствующих субъектов, выручка которых от реализации товаров за последний календарный год не превышает четырехсот миллионов рублей, действие частей 1 и 2 статьи 9 Федерального закона, которые устанавливают обязанности по размещению информации об условиях отбора контрагента для заключения договора поставки и об условиях такого договора на своем сайте в сети "Интернет".

1 января 2019 г.
Вступил в силу Федеральный закон от 29 июля 2018 г. N 251-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации"

Цель закона - повышение эффективности входящих на страховой рынок организаций и защиты прав потребителей страховых услуг. Основная задача закона - совершенствование процедуры лицензирования субъектов страхового дела, в том числе внедрение процедуры оценки соискателя лицензии путем анализа планируемых им бизнес-процессов, а также процедуры регистрации юридического лица через Банк России одновременно с получением лицензии на осуществление страховой деятельности.

18 декабря 2018 г.
Проект Федерального закона № 614127-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"

Законопроект предлагает дополнить существующий порядок и условия обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств,  предусмотрев возможность заключения договора обязательственного страхования, который бы мог действовать в отношении любого транспортного средства, находящегося во владении страхователя, если оно соответствует типу (категории) и назначению транспортного средства, указанного в таком договоре.

В центре внимания:

О реализации конституционного права на нотариальную защиту (Лакоба А.Д.)

Дата размещения статьи: 26.01.2019

Совершенствование учебно-методического обеспечения подготовки высококвалифицированных нотариусов как условие реализации их правового статуса (Ушакова Е.Ю.)

Дата размещения статьи: 26.01.2019

Конструкция залогового обязательства при множественности кредиторов (Челышева Н.Ю.)

Дата размещения статьи: 26.01.2019

Равные начала выступления Российской Федерации с иными участниками гражданских правоотношений (Садриева Р.Р.)

Дата размещения статьи: 26.01.2019

К вопросу о понятии и признаках обычая в гражданском обороте и семейных отношениях (Ханукаев Ю.Э.)

Дата размещения статьи: 26.01.2019