Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Скидка по дисконтной карте: учет и налогообложение (Суслова Ю.А.)

Скидка по дисконтной карте: учет и налогообложение (Суслова Ю.А.)

Дата размещения статьи: 12.07.2014

При продаже товара со скидкой по дисконтной карте его цена уже изначально включает эту скидку. Рассмотрим особенности учета и налогообложения операции продажи товара со скидкой по дисконтной карте.

Продавая товары или готовую продукцию, продавец получает доходы, которые согласно ПБУ 9/99 признаются доходами от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете выручка отражается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом сумма выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем.
Продавец отражает сумму выручки от реализации товаров в учете в момент отгрузки товаров, уменьшив ее на сумму предоставленной покупателю скидки (Письмо Минфина России от 27.10.2010 N 07-02-06/159) следующими записями:
- в оптовой торговле:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 90 "Продажи"
отражена выручка от продажи товаров с учетом скидки;
- в розничной торговле:
Д-т сч. 50 "Касса"
К-т сч. 90 "Продажи"
отражена выручка от продажи товаров с учетом скидки.
Фактическая себестоимость проданных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж на дату перехода права собственности на товары к покупателю.
В целях исчисления НДС сумма выручки определяется с учетом скидки (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ), поэтому при предоставлении скидки непосредственно в момент реализации (отпуска товара покупателю) данные бухгалтерского учета по начислению НДС и книги продаж продавец будет формировать на основании отгрузочных документов, счетов-фактур, контрольных лент контрольно-кассовой техники и т.п., составленных с учетом предоставленной скидки (Письма Минфина России от 28.05.2010 N 03-07-11/216, ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63) (пример).

Пример. Компания продает бытовую технику. Для постоянных покупателей предусмотрена скидка 10% от стоимости реализуемых товаров, которая предоставляется при предъявлении покупателем дисконтной карты.
Покупатель, приобретающий ноутбук стоимостью 15 000 руб., предъявил дисконтную карту.
В момент продажи ему была предоставлена скидка по дисконтной карте в размере 1500 руб. (15 000 руб. x 10%).
Выручка от реализации ноутбука составила в данном случае 13 500 руб. (15 000 руб. - 1500 руб.), включая НДС 18% - 2060 руб. (13 500 руб. x 18 : 118).
В учете произведены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 50 "Касса"
К-т сч. 90 "Продажи"
13 500 руб.
отражена выручка от реализации ноутбука с учетом предоставленной скидки;
Д-т сч. 90 "Себестоимость продаж"
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом по НДС"
2060 руб.
начислен НДС с выручки;
Д-т сч. 41 "Товары"
К-т сч. 42 "Торговая наценка"
1500 руб. - сторно
продажная цена ноутбука уменьшена на сумму скидки (в случае, если товары учитываются по продажным ценам).

Поскольку с 1 января 2012 г. вступил в действие Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения", положения ст. 40 НК РФ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу указанного Закона (п. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ). Это означает, что широко распространенная практика доначисления для целей налогообложения выручки в случае отклонения цен сделок более чем на 20% в сторону от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, ушла в прошлое.
Иными словами, если ранее при предоставлении скидки к цене товаров, работ или услуг на величину более 20% продавцу необходимо было это тщательно задокументировать (п. 3 ст. 40 НК РФ), то теперь такой необходимости нет. В частности, согласно п. п. 1, 6 ст. 105.6 НК РФ цена сделки между невзаимозависимыми лицами будет считаться рыночной и пересчету не подлежащей.
Налоговый кодекс РФ устанавливает особые правила налогообложения цен только для сделок, совершенных между взаимозависимыми лицами, и приравненных к ним сделок. Такие сделки называются контролируемыми. Их налогообложение регулируется разд. V.1 НК РФ.
Следует учесть требования ст. 252 НК РФ об экономической оправданности понесенных организацией расходов в виде себестоимости реализованных товаров. Во избежание вопросов налоговых органов о возникновении убытка в бухгалтерском учете в случае продажи товаров ниже себестоимости целесообразно оформить приказ руководителя, в котором следует отразить причины продажи товара ниже себестоимости. Например, такая продажа может быть продиктована демпингованием контрагентов на рынке или связана с рядом объективных причин:
- продукция не пользовалась спросом и долгое время хранилась на складе, в связи с чем морально устарела, а компания несла издержки по аренде склада, эксплуатационным затратам и т.п.;
- товар имеется в единичном экземпляре - требуется распродать товарные остатки.
Для проведения уценки следует оформить распоряжение руководителя о проведении уценки и акт уценки. Форма акта разрабатывается организацией произвольно. За его основу может быть взята форма N МХ-15 "Акт об уценке товарно-материальных ценностей" (утв. Постановлением Росстата от 09.08.1999 N 66).
Обратите внимание, что установленные организацией цены и размеры скидок с цены после их обоснования (с проведением соответствующих расчетов) должны быть закреплены в специальных внутренних документах, составляемых при оформлении маркетинговой политики как составной части учетной политики.
В тексте договора купли-продажи товаров (работ, услуг), реализуемых со скидкой, также необходимо указать на формирование цены сделки с учетом размера соответствующих скидок (надбавок) в рамках проведения организацией маркетинговой (в том числе ценовой) политики.
При отсутствии указанных документов устные ссылки на проводимую маркетинговую политику приняты во внимание быть не могут (Постановление ФАС Поволжского округа от 24.11.2011 по делу N А57-9351/2010).
При продаже со скидкой товаров своим сотрудникам следует помнить, что согласно п. 27 ст. 270 НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров работникам.

Учет скидок при применении УСН

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях налогообложения датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В связи с этим при реализации товаров покупателям с предоставлением скидок доходы учитываются в размере фактически поступивших сумм с учетом скидок (Письма Минфина России от 29.06.2011 N 03-11-11/162, от 11.03.2013 N 03-11-06/2/7121).

Налог на доходы физических лиц

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика является в том числе материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, взаимозависимых по отношению к налогоплательщику.
Порядок признания лиц взаимозависимыми определен ст. 105.1 НК РФ. Получение скидки, например, при предъявлении дисконтной карты не приводит к возникновению взаимозависимости между конкретным покупателем и организацией. Таким образом, у покупателя, купившего товар со скидкой, не возникает облагаемого НДФЛ дохода, а у продавца, соответственно, не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ.
Обратите внимание, что при продаже товара со скидкой сотруднику этой же торговой организации у работника возникает материальная выгода. В данном случае он является взаимозависимым лицом (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Следовательно, разница между обычной ценой реализации товара и ценой, по которой он продан сотруднику, является материальной выгодой последнего, которая подлежит обложению НДФЛ (пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 212 НК РФ). Работодатель в этом случае обязан рассчитать сумму полученного дохода, НДФЛ с нее, удержать этот налог из других доходов работника и перечислить его в бюджет (ст. 226 НК РФ).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

Вся Россия

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

29 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 48749-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.

25 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 46071-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.

20 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 42326-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.

10 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 36447-8 "О внесении изменений в часть 4 статьи 15.5 ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.

3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.