Важные изменения по налогам и страховым взносам в 2016 году (Лисицына М., Стародубцева И.)

Что изменится

Какие правила действуют сейчас

Станет лучше или хуже

Налог на прибыль

По имуществу дороже 100 тыс. руб. начисляется амортизация в налоговом учете (ст. ст. 256 и 257 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ, далее - Закон N 150-ФЗ). Изменения коснутся объектов, которые вводятся в эксплуатацию с 2016 г. Активы стоимостью 100 тыс. руб. и ниже, по которым уже начисляется амортизация, продолжают амортизировать

Амортизация начисляется на основные средства стоимостью более 40 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ)

Больше имущества удастся списать в расходы сразу при покупке. Поэтому покупать основные средства стоимостью до 100 тыс. руб. включительно лучше уже в 2016 г.

Если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, то компания вправе уплачивать ежеквартальные авансовые платежи (ст. ст. 286 и 287 НК РФ в ред. Закона N 150-ФЗ)

Сумма доходов, при которой организация вправе уплачивать ежеквартальные платежи по налогу на прибыль, составляет не более 10 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ и Письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716)

Больше компаний смогут уплачивать авансовые платежи раз в квартал, а не ежемесячно

Вновь созданные организации будут уплачивать авансовые платежи ежеквартально, если выручка от реализации не превысила 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ в ред. Закона N 150-ФЗ)

Сейчас выручка от реализации не должна превышать 1 млн руб. в месяц или 3 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ)

Предельное значение процентной ставки по рублевым кредитам составит от 75 до 125% ключевой ставки Банка России (п. 1.2 ст. 269 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ). Если кредит взяли до установления ключевой ставки Банка России, такой интервал считают в процентном соотношении от ставки рефинансирования (Письма Минфина России от 10.06.2015 N 03-01-18/33892, от 09.06.2015 N 03-03-06/33229, от 08.06.2015 N 03-03-06/1/33157 и от 11.06.2015 N 03-03-РЗ/33795)

Интервал предельного значения процентной ставки по кредиту в рублях составляет:

- от 0 до 180% ключевой ставки Банка России (если сделка контролируемая);

- от 75 до 180% ключевой ставки Банка России (если сделка контролируемой не является)

Меньшую сумму процентов по кредитам и займам можно учесть в налоговых расходах

Налог на имущество организаций

Унитарные предприятия будут определять налог на имущество по кадастровой стоимости недвижимости (пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

Налог на имущество организаций по кадастровой стоимости объекта рассчитывают только собственники. Для расчета налога по объектам, принадлежащим компании на праве хозяйственного ведения, используют среднегодовую стоимость имущества (Письмо Минфина России 04.06.2015 N 03-05-05-01/32447)

Налоговая нагрузка на компании возрастет. При этом уплата налога на имущество будет унифицирована

Упрощенная система налогообложения

Регионы смогут уменьшать ставку налога по "упрощенке" с объектом "доходы" с 6 до 1% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ в ред. Федерального закона от 13.07.2015 N 232-ФЗ)

Ставка налога по "доходной" "упрощенке" единая по всей России - 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)

"Упрощенцы" получат возможность снизить налоговую нагрузку

Компании на УСН не будут учитывать в доходах НДС, предъявленный покупателям (п. 1 ст. 346.15 и пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред. Федерального закона от 06.04.2015 N 84-ФЗ)

Организация, уплачивающая "упрощенный" налог, которая выставила покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, включает сумму налога в доходы (Письмо Минфина России от 21.08.2015 N 03-11-11/48495). Списать НДС в расходы нельзя (Письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11 /280). Право не отражать предъявленный покупателю НДС в доходах "упрощенцам" удавалось отстоять в суде (Постановления ФАС Поволжского от 14.03.2011 N А72-4554/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.07.2011 N ВАС-8768/11) и Северо-Кавказского от 14.08.2009 N А32-18246/2008-46/245 округов)

Споры о необходимости уплаты налога с суммы НДС, которую "упрощенец" предъявил покупателю, прекратятся

Организации, имеющие представительства, смогут применять УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 в ред. Федерального закона от 06.04.2015 N 84-ФЗ)

Упрощенную систему налогообложения не вправе применять компании, имеющие филиалы и представительства (п. 3 ст. 346.12 НК РФ, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.08.2011 N А42-4040/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.12.2011 N ВАС-16130/11) и от 12.04.2010 N А42-4040/2009)

Больше компаний смогут перейти на "упрощенку"

Страховые взносы

Изменятся коды бюджетной классификации для перечисления страховых взносов во внебюджетные фонды. Новые коды приведены в Приказе Минфина России от 08.06.2015 N 90н:

- 392 1 02 02010 06 1100 160 - для взносов на ОПС на выплату страховой пенсии (уплачиваемых по тарифу в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов);

- 392 1 02 02010 06 1200 160 - для взносов на ОПС на выплату страховой пенсии (уплачиваемых по тарифу свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов).

Перечислять страховые взносы нужно будет двумя разными платежными поручениями

Страхователи уплачивали взносы на ОПС по коду КБК 392 1 02 02010 06 1000 160 единой платежкой

Документооборот увеличится, возрастет риск ошибок при заполнении платежных поручений

НДФЛ

Работодатели будут ежеквартально отчитываться по выплатам в пользу физических лиц (п. 2 ст. 230 НК РФ в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ (далее - Закон N 113-ФЗ), форма 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).

Срок сдачи расчета:

- за I квартал, полугодие и 9 месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;

- за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим

Налоговые агенты по НДФЛ отчитываются по форме 2-НДФЛ только по итогам года - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим (п. 2 ст. 230 НК РФ)

Бухгалтерам прибавится работы. Усилится контроль проверки правильности удержания НДФЛ

Сведения о доходах физических лиц, с которых налоговый агент не смог удержать НДФЛ, нужно будет подать в инспекцию до 1 марта года, следующего за истекшим (п. 5 ст. 226 НК РФ в ред. Закона N 113-ФЗ)

О невозможности удержать НДФЛ налоговый агент сообщает в течение месяца после окончания налогового периода (п. 5 ст. 226 НК РФ)

На подготовку отчета будет больше времени. Риск появления ошибок снизится

Отчитываться по НДФЛ за работников обособленного подразделения будут по месту его нахождения (п. 2 ст. 230 НК РФ в ред. Закона N 113-ФЗ)

В Налоговом кодексе РФ не прописано, в какую инспекцию отчитываться за работников обособленного подразделения. Есть два мнения:

- подавать сведения нужно в инспекцию по месту нахождения подразделения (Письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-04-06/8-35, от 22.01.2013 N 03-04-06/3-17, ФНС России от 30.05.2012 N ЕД-4-3/8816@ и УФНС России по г. Москве от 27.02.2012 N 20-15/016463@);

- отчитываться нужно по адресу головной организации (Письма Минфина России от 13.11.2006 N 03-05-01-04/312, ФНС России от 13.03.2008 N 04-1-05/0916@, от 07.03.2007 N 23-3-04/238@, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068888 и от 16.01.2007 N 28-11/02739, УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 24.01.2008 N 18-06/01353@)

Споры о том, в какую инспекцию отчитываться за сотрудников "обособки", прекратятся

Удержанный НДФЛ нужно будет перечислить в бюджет на дату выплаты дохода или на следующий день (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. Закона N 113-ФЗ). Исключение - пособия по временной нетрудоспособности и отпускные. НДФЛ с таких сумм перечисляют не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены

Дата перечисления НДФЛ в бюджет зависит от того, когда налоговый агент получил в банке деньги для перевода на счет физлица. Или от даты перечисления средств на счет сотрудника (исполнителя).

НДФЛ с отпускных безопаснее перечислять не позднее дня фактического получения в банке денег для их выплаты или даты перечисления денег на банковский счет сотрудника (Письма Минфина России от 10.04.2015 N 03-04-06/20406 и от 26.01.2015 N 03-04-06/2187, ФНС России от 24.10.2013 N БС-4-11/190790, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11).

Но есть мнение, что крайний срок перечисления налога с отпускных - последнее число месяца, в котором они начислены (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 N А27-17765/2010 и от 26.09.2011 N А27-16788/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.02.2012 N ВАС-499/12)

Появилась ясность, когда перечислять НДФЛ в бюджет. В особенности с суммы отпускных

Социальные вычеты на лечение и обучение сможет предоставлять работодатель (п. 2 ст. 219 НК РФ в ред. Федерального закона от 06.04.2015 N 85-ФЗ). Для этого сотрудник получает в инспекции подтверждение права на соцвычет и передает его работодателю

Вычеты на лечение и обучение физическое лицо получает в инспекции после проведения "камералки" налоговой декларации (п. 2 ст. 219 НК РФ и Письмо Минфина России от 12.03.2015 N 03-04-05/13176)

Работникам будет проще получить налоговый вычет. А у компаний появится новая обязанность, которая прибавит работы бухгалтеру

Доход по подотчетным суммам работодатель будет определять на дату утверждения авансового отчета (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ в ред. Закона N 113-ФЗ)

Есть только разъяснения о том, что налогооблагаемый доход определяют на дату утверждения авансового отчета (Письма Минфина России от 27.03.2015 N 03-04-07/17023 и от 29.12.2014 N 03-04-06/68074, ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5737). При этом есть мнение, что дата получения облагаемого НДФЛ дохода - дата выдачи подотчетных средств (Письма Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-06/6-135 и от 01.02.2008 N 03-04-06-01/27)

Уточнили, когда удерживать НДФЛ с подотчетных средств

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по договору займа будет возникать на последний день месяца (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ в ред. Закона N 113-ФЗ)

Дата возникновения дохода при получении беспроцентного займа - день возврата самого займа (Письма Минфина России от 28.10.2014 N 03-04-06/54626, от 15.07.2014 N 03-04-06/34520 и от 26.03.2013 N 03-04-05/4-282). Ведь проценты заемщик не уплачивает и даты уплаты процентов определить невозможно (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ)

Ясность с моментом возникновения дохода поможет избежать доначислений из-за несвоевременного удержания НДФЛ

Отчетность по НДФЛ в бумажном виде смогут подавать компании, в которых трудятся не больше 25 сотрудников (п. 2 ст. 230 НК РФ в ред. Закона N 113-ФЗ)

На бумаге отчитываются работодатели со штатом сотрудников до 10 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ)

Больше компаний смогут отчитываться в бумажном виде

Экс-участник ООО сможет уменьшить доходы на затраты, связанные с приобретением имущественных прав (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ)

Средства, полученные при выходе участника из общества, облагаются НДФЛ полностью. Применить вычет нельзя (Определение Верховного Суда РФ от 07.10.2015 N 12-КГ15-2, Письма Минфина России от 15.07.2015 N 03-04-06/40675, от 13.03.2015 N 03-04-05/13597 и от 17.06.2014 N 03-04-05/28920)

Уменьшать доходы при выходе из общества на стоимость приобретения доли станет безопасно. Споры с налоговиками по этому вопросу прекратятся

Чтобы не платить НДФЛ при продаже недвижимости (или долей в ней), физическое лицо должно будет владеть ею пять лет и более. Или три года и более, если имущество получено по наследству либо в дар от близких родственников (ст. 217.1 НК РФ в ред. Закона N 382-ФЗ).

Кроме того, регионы могут уменьшать минимальный срок владения имуществом для целей уплаты НДФЛ. Изменения коснутся недвижимого имущества, которое физлицо получило (купило) после 2016 г.

Не облагается НДФЛ доход от продажи имущества, которое принадлежало гражданину три года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 29.06.2015 N 03-04-05/37355 и от 11.06.2015 N 03-04-05/33984)

Чтобы не платить НДФЛ, придется ждать пять лет, а не три года

Если налоговый агент задержал сдачу отчетности по НДФЛ на 10 дней и более, налоговики могут приостановить движение по его счетам в банке (п. 3.2 ст. 76 НК РФ в ред. Закона N 113-ФЗ)

Операции по счетам налогового агента инспекторы могут приостановить из-за (ст. 76 НК РФ):

- непредставления налоговой декларации;

- неисполнения требования об уплате налога;

- непредставления квитанции о приеме электронных документов.

По причине несвоевременного представления расчета по форме 2-НДФЛ заморозить счет нельзя (Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2008 N КА-А40/235-08)

Избежать блокировки счета в случае опоздания со сдачей "агентской" отчетности не получится

Патентная система налогообложения

Расширится перечень видов деятельности, позволяющих перейти на ПСН (пп. 48 - 63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ в ред. Федерального закона от 13.07.2015 N 232-ФЗ). Среди них: услуги общепита, производство молочной продукции, хлебобулочных и мучных кондитерских изделий, ремонт компьютеров и пр.

Получить патент и не уплачивать налоги по общему режиму можно при осуществлении 47 видов деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК РФ)

Больше предпринимателей смогут выгоднее в налоговом плане вести бизнес