Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Бухотчетность за 2015 год: Баланс и Отчет о финансовых результатах (Дубинин В.)

Бухотчетность за 2015 год: Баланс и Отчет о финансовых результатах (Дубинин В.)

Дата размещения статьи: 20.03.2016

Статья 14 Закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" определяет, что в общем случае годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. На заполнении данных форм мы остановимся поподробнее с тем, чтобы исключить возможные ошибки при их формировании.

О бухгалтерском балансе

В балансе отражают значение показателей на даты, с которых начинаются и которыми заканчиваются отчетный и как минимум один сравнительный периоды. Поскольку конец сравнительного периода совпадает с началом отчетного, указываются не четыре даты, а три. Таким образом, в графе 3 баланса за 2015 г. следует отразить информацию по состоянию на 31 декабря 2015 г., в графах 4 и 5 - показатели на 31 декабря 2014 г. и 31 декабря 2013 г. соответственно.
Обращаем внимание на регулирующие величины - суммы начисленной амортизации и оценочные резервы (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений). Стоимость имущества и обязательств в балансе показывают за вычетом таких показателей, иначе вы исказите отчетность.
Еще одно важное требование касается ситуации, когда аналогичные показатели попадают одновременно в актив и в пассив баланса. По общему правилу засчитывать показатели актива и пассива нельзя (п. 34 ПБУ 4/99).
Вот примеры наиболее типичных ошибок. В балансе показывают только дебиторскую задолженность или только "кредиторку". Делают это в зависимости от того, какой показатель был больше по величине. То же самое относится и к взаимному поглощению показателей прибылей и убытков.
Бухгалтер не должен сворачивать отражаемые в составе кредиторской задолженности авансы (строка 1520) и начисленный при их получении НДС. Задолженность продавца перед покупателем по полученному авансу должна быть отражена в полном объеме, иначе отчетность будет недостоверна.
Из этого правила есть только одно исключение. Отложенные налоговые активы (строка 1180) и обязательства (строка 1420) можно отражать в балансе не в полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними (в виде свернутого сальдо). Так позволяет делать п. 19 ПБУ 18/02.
Более того, уже на счетах 09 и 77 эти активы и обязательства можно формировать свернуто. Положительную разницу отражают в строке 1180, а отрицательную пишут в строке 1420. Значит, в балансе будет заполнена только строка 1180 либо 1420.
В разд. I большинство компаний заполняет строку 1150 "Основные средства". Земельные участки и другое имущество, которое не подлежит амортизации, отражают в балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости. Стоимость основных средств переносят в строку 1150 со счета 01.
Допустим, у компании есть основные средства, предназначенные для передачи другим лицам в аренду, лизинг или прокат. Это также основные средства, но они являются доходными вложениями в материальные ценности, которые учитывают на счете 03 (п. 5 ПБУ 6/01). В балансе их стоимость показывают в специальной строке 1160.
Если у фирмы есть имущество на счете 03, то строку 1150 заполняют по-особому. Нужно вычитать не всю сумму амортизации со счета 02, а только в части основных средств со счета 01. Амортизацию по объектам, числящимся на счете 03, во внимание не принимают (этот показатель повлияет на строку 1160).
Пару слов о строке 1190 "Прочие внеоборотные активы". В ней отражают исключительно сведения о несущественных показателях (Письмо Минфина от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01). Например, это могут быть расходы на ремонт основных средств, выданные авансы на строительство зданий и пр.
При заполнении разд. II помните: как отражать результаты некоторых специфических операций, не совсем понятно.
Например, фирма выдала беспроцентный заем. Сведения о таких займах формируют показатель по строке 1230 "Дебиторская задолженность". Относить беспроцентные займы в балансе к показателям строк 1170 "Финансовые вложения" или 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" нельзя, ведь такие займы не приносят организации доходов, следовательно, они не могут признаваться финансовыми вложениями согласно п. 2 ПБУ 19/02.
Или складывается такая ситуация: у компании имеется депозит в банке. Для бухучета вкладов предназначен счет 55 "Специальные счета в банках". Кроме того, депозиты "До востребования" признаются разновидностью денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011). Значит, вклады в банках следует отражать в строке 1250.
Перейдем к "Пассиву". Сразу упомянем о строке 1370, в которой отражают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Для этого в строку 1370 со счета 84 переносят:
- сальдо дебетовое (его указывают в скобках, то есть при расчете значения итоговой строки 1300 "Итого по разделу III" эта сумма будет вычитаться), если убытки не покрыты;
- сальдо кредитовое (если есть нераспределенная прибыль).
Остановимся подробнее на строке 1360 "Резервный капитал". Эта величина складывается из резервов, образованных в силу закона, и резервов, созданных согласно учредительным документам.
Формировать резервы должны только АО, они переносят в строку 1360 остаток по счету 82 в части резервов, образованных в соответствии с законодательством. ООО также могут создавать резервный капитал, если пропишут соответствующие положения в уставе. Суммы таких резервов отражают на субсчете "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" счета 82, откуда их переносят в строку 1360.
Обратите внимание! Оценочные обязательства, сформированные по ПБУ 8/01 (например, на оплату отпусков), на показатель строки 1360 не влияют. Краткосрочные обязательства такого рода отражают по строке 1540 баланса, а долгосрочные - в строке 1430.

Заполняем отчет о финансовых результатах

Начнем с общих правил. В графе 3 "За отчетный период" следует показать доходы и расходы за период с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно. А в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" отражают показатели графы 3 отчета за 2014 г.
Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года - все графы отчета заполняют по тем же правилам, что действовали ранее.
Конечно, возможны и разные нестыковки. Чаще всего несопоставимость показателей возникает вследствие изменений норм законодательства либо из-за того, что в отчетном году компания поменяла какие-то правила в учетной политике. Наконец, не исключено, что были выявлены ошибки. При таком раскладе в отчете показатели прошлого года корректируют исходя из условий, которые действуют в отчетном году.
Еще один момент. В отчете о финансовых результатах следует отражать в качестве дохода или расхода результат изменений стоимости того или иного актива (обязательства) в период с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно. То есть в отчете пишут свернутый результат всех промежуточных изменений показателя за отчетный год.
Подчеркнем, что согласно п. 3 ПБУ 9/99 все поступления необходимо показывать за вычетом НДС и акцизов. А все расходы, равно как и показатели с отрицательным значением, отражают в круглых скобках. Знак "минус" не ставьте.
Формально раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" в типовом бланке отчета из Приказа N 66н не выделен. Традиционно под таковым подразумевается блок строк 2110, 2120, 2100, 2210, 2220 и 2200.
Начнем со строки 2110 - о выручке от реализации. Чтобы ее заполнить, возьмите кредитовый оборот счета 90-1. Из этой суммы вычтите дебетовый оборот счетов 90-3 и 90-4. Если компания платит экспортные пошлины, то показатель по соответствующему субсчету счета 90 также нужно вычесть.
Далее строка 2120 "Себестоимость продаж". Берем дебетовый оборот по счету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Если фирма реализует на сторону продукцию вспомогательных и обслуживающих производств, надо также приплюсовать дебетовый оборот счета 90-2 со счетами 23 и 29.
После этого в строке 2100 покажите валовую прибыль. Все просто: из строки 2110 надо вычесть строку 2120.
Рассмотрим другие показатели, с которыми могут возникнуть сложности.
К примеру, расходы на рекламу - это разновидность коммерческих затрат. Соответственно, показывать рекламные издержки в отчете о финансовых результатах нужно исходя из того, как фирма учитывает коммерческие расходы согласно учетной политике. Возможны два варианта. Во-первых, коммерческие расходы полностью включаются в затраты текущего периода. Тогда затраты на рекламу отражают в строке 2210 "Коммерческие расходы". Во-вторых, коммерческие расходы можно распределять между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг). В таком случае рекламные издержки формируют показатель по строке 2120 "Себестоимость продаж".
Теперь что касается управленческих расходов торговых фирм. Если верить Инструкции по применению Плана счетов, то подобные издержки - расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. Такого рода затраты учитывают на счете 26. При этом организации как оптовой, так и розничной торговли данный счет не применяют. А раз так, то в строке 2220 нужно поставить прочерк.
Что касается производственных компаний, то они все общехозяйственные (или управленческие) затраты отражают как раз в строке 2220. А себестоимость в строке 2120 показывают за минусом управленческих расходов (п. 23 ПБУ 4/99). Чтобы заполнить строку 2220, фирмы производственной сферы берут дебетовый оборот счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.
Еще одна строка с промежуточным итогом - 2200 "Прибыль (убыток) от продаж". Показатель для нее считают так: строка 2100 - (строка 2210 + строка 2220).
Обратите внимание! Строка 2200 должна равняться остатку по счету 99, субсчет учета прибыли или убытка от обычных видов деятельности.
Следующий условный блок посвящен прочим доходам и расходам. Это строки 2310 - 2350. Чтобы их заполнить, надо брать обороты по дебету и кредиту счета 91 за отчетный период.
Теперь про итоговые и прочие показатели: строки 2300, 2410, 2421, 2430, 2450, 2460 и 2400. Чтобы заполнить строку 2300, используют формулу:

Строка 2300 = (строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 + строка 2340) - (строка 2330 + строка 2350).

Обратите внимание! Показатель в строке 2300 должен соответствовать сальдо счета 99 по субсчету, на котором отражается бухгалтерская прибыль (убыток).
В строке 2410 отражают сведения о текущем налоге на прибыль. Эта величина должна соответствовать сумме данного налога из строки 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02).
Кстати, плательщики ЕНВД и УСН также показывают сумму единого налога в строке 2410. Ведь в отчете вместо информации о налоге на прибыль следует отражать соответствующие показатели, связанные с уплатой налогов по специальным налоговым режимам (Рекомендации из Приложения к Письму Минфина от 6 февраля 2015 г. N 07-04-06/5027).
Чтобы заполнить строку 2400 "Чистая прибыль (убыток)", используйте формулу:

Строка 2400 = строка 2300 - строка 2410 + (-) строка 2430 + (-) строка 2450 - строка 2460.

Чистая прибыль (убыток) по строке 2400 должна соответствовать общему сальдо счета 99. Если по итогам отчетного периода получена прибыль - сальдо кредитовое, если убыток - дебетовое.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

Вся Россия

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

29 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 48749-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.

25 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 46071-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.

20 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 42326-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.

10 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 36447-8 "О внесении изменений в часть 4 статьи 15.5 ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.

3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.