Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Патентная система налогообложения - методологический аспект (Горина Г.А.)

Патентная система налогообложения - методологический аспект (Горина Г.А.)

Дата размещения статьи: 30.03.2017

Стимулирование малого бизнеса наряду с налоговыми льготами призваны обеспечить специальные налоговые режимы. Из 5 специальных налоговых режимов патентная система налогообложения была введена значительно позже (с 01.01.2013) по сравнению с другими специальными налоговыми режимами. Ранее патентная система налогообложения была предусмотрена отдельным разделом в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ и не относилась к специальному налоговому режиму.

В статье патентная система налогообложения (ПСН) рассматривается с учетом последних изменений в налоговом законодательстве, вступивших в силу с 01.01.2017.

Рассматривая ПСН, прежде всего необходимо остановиться на условиях ее применения. ПСН предназначена для индивидуальных предпринимателей, устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ и применяется на территории данного субъекта РФ.
ПСН может применяться наряду с иными режимами налогообложения (общим режимом налогообложения, упрощенной системой налогообложения (УСН) или системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)).
Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введен этот налоговый режим. Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов. Форма патента утверждена Приказом ФНС России от 27.12.2012 N ММВ-7-3/1014@. В патенте указываются показатели, характеризующие виды предпринимательской деятельности.
С 2016 года ПСН предусмотрена для 63 видов предпринимательской деятельности (до 2016 года - для 47 видов деятельности). В основном это оказание бытовых услуг, услуг розничной торговли, общественного питания, сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов и т.д.
ПСН не применяется в отношении видов деятельности, если они осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно на основании заявления. Однако в некоторых случаях утрачивается право на применение этой системы налогообложения из-за несоблюдения ограничений, установленных налоговым законодательством.
Заявление на получение патента подается лично или через представителя, направляется в виде почтового отправления с описью вложения или передается по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН (если иное не предусмотрено в п. 2 ст. 346.45), а также за исключением случая, указанного ниже.
Так, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять деятельность на основе патента на территории городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, то заявление на получение патента подается по выбору индивидуального предпринимателя в территориальный налоговый орган соответствующего города федерального значения, в котором планируется осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента.
Если физическое лицо планирует осуществлять предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на основе патента со дня его государственной регистрации в налоговом органе, на территории которого состоит на учете по месту жительства, то заявление на получение патента подается одновременно с документами для регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента начинается со дня его государственной регистрации.
День представления заявления - это дата отправки:
- почтового отправления;
- по телекоммуникационным каналам связи.
Форма заявления на получение патента утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@.
Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления выдать индивидуальному предпринимателю патент или же уведомить его об отказе в выдаче патента.
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.
В соответствии с НК РФ основания для отказа в выдаче патента - случаи, когда:
- указанный вид деятельности на получение патента не предусмотрен в субъекте РФ;
- указанный срок действия патента не соответствует налоговому законодательству для этой системы налогообложения;
- нарушены условия перехода на ПСН;
- имеется недоимка по налогу, подлежащему уплате в связи с применением ПСН;
- не заполнены обязательные поля в заявлении на получение патента.
Индивидуальный предприниматель, применяя ПСН, вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Однако средняя численность наемных работников за налоговый период по всем видам деятельности не должна превышать 15 человек (средняя численность работников определяется в порядке, установленном Росстатом, - Приказ Росстата от 28.10.2013 N 428).
Предельная численность работников предусмотрена и по таким специальным налоговым режимам, как УСН и ЕНВД. Так, при применении УСН и ЕНВД средняя численность работников организации, индивидуального предпринимателя за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек.
Возникает вопрос: какая численность работников учитывается при совмещении ПСН и УСН, ПСН и ЕНВД. Первоначально в Письмах Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-12/43538 и от 22.08.2014 N 03-11-11/42180 говорилось о том, что при совмещении ПСН и ЕНВД общее число наемных работников не может превышать 100 человек. При этом количество работников, занятых в видах деятельности, переведенных на ПСН, не должно превышать 15 человек. Контроль за средней численностью работников должен быть по каждому специальному режиму отдельно, поскольку у них разный налоговый период. В дальнейшем точка зрения Минфина России была изменена. Так, в Письме от 21.07.2015 N 03-11-09/41869 говорилось о том, что индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и УСН и (или) ЕНВД, при определении средней численности работников для применения ПСН должен учитывать всех работников, в том числе занятых в видах деятельности, на которые распространяется УСН и ЕНВД. При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек. Эта позиция была доведена до сведения налоговых органов (Письма Минфина России от 28.09.2015 N 03-11-11/55357 и от 10.09.2015 N 03-11-11/52295), что нашло дальнейшее отражение в Письме ФНС России от 06.11.2015 N СД-3-3/4193@.
Свою позицию по этому вопросу высказал Верховный Суд. Обзор правовых позиций высших судов по вопросам налогообложения был направлен ФНС России Письмом от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ в нижестоящие налоговые органы. Один из вопросов относился к применению ограничения численности работников при совмещении ПСН и ЕНВД. Так, численность работников предпринимателя при совмещении ПСН и ЕНВД может быть не более 100 человек, при этом число работников, занятых в видах деятельности, на которые распространяется ПСН, не должно превышать 15 человек. Это относится и к случаям совмещения ПСН и УСН.
По мнению некоторых налоговых инспекций, предприниматели не могут применять ПСН наряду с ЕНВД, когда средняя численность работников для применения ПСН и ЕНВД свыше 15 человек, поскольку это не соответствует п. 5 ст. 346.43. Определением Верховного Суда РФ от 01.06.2016 N 306-КГ16-4814 по делу N А72-3380/2015 была поставлена точка в споре с налоговыми органами по вопросу определения численности работников при применении ПСН. Так, среднюю численность работников при совмещении ПСН с другими налоговыми режимами надо отслеживать отдельно. В частности, при совмещении ПСН и ЕНВД необходимо следить за средней численностью работников, занятых в видах деятельности, по которым применяется ПСН.

Для определения налога при применении ПСН необходимо знать размеры потенциально возможного годового дохода индивидуального предпринимателя по видам предпринимательской деятельности, которые устанавливаются законами субъектов РФ. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода не может превышать 1 млн руб., подлежащего индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. В 2016 году этот коэффициент для применения ПСН был равен 1,329.
Субъектам РФ дано право:
- дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
- дифференцировать территорию субъекта Российской Федерации по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований). Однако это не распространяется на патенты при оказании услуг по отдельным видам деятельности (автотранспортные услуги по перевозке отдельно как грузов, так и пассажиров; услуги водного транспорта как по перевозке отдельных пассажиров, так и грузов; осуществление розничной торговли в части развозной и разносной розничной торговли);
- устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
- устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от:
а) средней численности наемных работников;
б) количества транспортных средств, грузоподъемности транспортных средств, количества посадочных мест в транспортном средстве;
в) количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
г) территории действия патентов, определенной в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ;
- увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода:
а) не более чем в 3 раза по видам деятельности, указанным в пп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
б) не более чем в 5 раз по видам деятельности, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн человек;
в) не более чем в 10 раз по видам деятельности, указанным в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Применяя патентную систему налогообложения, индивидуальные предприниматели не уплачивают:
- налог на доходы физических лиц (по полученным доходам при осуществлении видов предпринимательской деятельности, по которым применяется ПСН);
- налог на имущество физических лиц. Это относится к имуществу, используемому при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН. Исключение составляют объекты, включенные в перечень в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных в абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ. В данном случае речь идет об имуществе, объектом налогообложения которого является кадастровая стоимость;
- налог на добавленную стоимость (НДС) за некоторым исключением. НДС уплачивается в отношении тех видов деятельности, на которые распространяется ПСН, при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая сумму налога, подлежащую уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), и осуществлении операции в соответствии с договором простого товарищества или концессионным соглашением на территории РФ.
Уплата иных налогов при применении ПСН осуществляется в соответствии с законодательством о налогах и сборах. На индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, возложена также обязанность налоговых агентов.

Следует отметить, что налоговым законодательством предусмотрена потеря права индивидуального предпринимателя на применение ПСН. Так, в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который был выдан патент, в случае, если:
- с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысил 60 млн руб.;
- в течение налогового периода число наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, превысило 15 человек.
Подлежащие уплате суммы налогов в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕНВД), а также суммы торгового сбора за период, в котором было утрачено право на применение ПСН по основаниям, указанным выше, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном НК РФ для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. В данном случае индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам, подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕСХН)) и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась ПСН.
Сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ), сумма налога, уплачиваемого при применении УСН, ЕСХН, подлежащие уплате за налоговый период, в котором индивидуальным предпринимателем было утрачено право на применение ПСН (при обстоятельствах, рассмотренных ранее), уменьшаются на сумму уплаченного налога в связи с применением ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). В случае утраты права на применение ПСН или прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента индивидуальный предприниматель вправе перейти на ПСН по этому виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года.
Заявление об утрате права на ПСН и переходе на общий режим налогообложения подается в любой из налоговых органов, в котором индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, состоит на учете в качестве налогоплательщика. В заявлении указываются реквизиты всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи заявления сроком действия. Форма такого заявления утверждается ФНС России.
На практике часто возникают вопросы в отношении применения общего режима налогообложения в случае утраты права на применение ПСН при условии совмещения ПСН и УСН. В своих письмах Минфин России неоднократно разъяснял, что при совмещении ПСН и УСН и при утрате права на ПСН налоги пересчитываются в соответствии с общим режимом налогообложения в отношении деятельности, переведенной на ПСН. С даты снятия с учета в качестве плательщика ПСН по виду деятельности, которая была переведена на патент, применяется УСН (Письма Минфина России от 10.06.2016 N 03-11-09/34209, от 26.04.2016 N 03-11-12/24008 и другие). Использовать общий режим налогообложения с даты снятия с учета и до конца календарного года налогоплательщик не вправе. Как отмечалось ранее, перейти на общий режим налогообложения он может только со следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган.
Позиция Минфина России по данному вопросу была доведена до налоговых органов в целях ее использования при рассмотрении Письма ФНС России от 05.12.2014 N ГД-4-3/25260.
У судов по данному вопросу единого мнения нет. Одни суды считают, что пересчет должен быть в рамках общего режима налогообложения, другие - при совмещении УСН и ПСН налоги за период действия патента должны пересчитываться в соответствии с УСН.
Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика при применении ПСН осуществляется налоговым органом на основании заявления на получение патента в течение 5 дней со дня его получения.
Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН и утратившего право на применение ПСН или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления, представленного в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ, или сообщения налогового органа, принявшего такое заявление, об утрате права налогоплательщика на применение ПСН.
Уведомление о постановке на учет (снятии с учета) в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, не выдается.

Рассмотрев условия и порядок применения ПСН, необходимо остановиться на элементах налогообложения, к которым относятся:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- ставки налога;
- порядок исчисления налога и его уплаты.
Объект налогообложения - это потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.
Налоговая база - это денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.
Если установленный на календарный год размер потенциально возможного годового дохода не изменен законом субъекта РФ, то он применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах).
Налоговый период - календарный год. Однако если патент выдан на срок менее календарного года (на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ), то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
При прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения указанной деятельности в представленном в налоговый орган заявлении.
Налоговая ставка при применении ПСН - 6%. Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков (на 2015 - 2016 гг. до 0%, 2017 - 2021 гг. - до 4%).
В течение этих периодов налоговые ставки не могут быть повышены начиная с календарного года, с которого поменяется пониженная налоговая ставка.
Законами субъектов РФ налоговая ставка в размере 0% может быть также установлена для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Эта ставка налога может применяться со дня государственной регистрации индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.
Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение налоговой ставки в размере 0% при осуществлении предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг в виде:
- ограничения средней численности работников;
- ограничения предельного размера доходов от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ ("Доходы от реализации"), получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ставка 0%.
Если ограничения на применение налоговой ставки в размере 0% не соблюдались, то право на ее применение утрачивается и индивидуальный предприниматель обязан уплатить налог по ставке 6% и тем налоговым ставкам, которые предусмотрены законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя.
Налог при применении ПСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
При получении патента на срок менее 12 месяцев сумма налога рассчитывается следующим образом:

Н = ПВД : 12 x КМ x С : 100,

где: - Н - сумма налога;
- ПВД - потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход;
- 12 - месяцев;
- КМ - количество месяцев срока, на который выдан патент;
- С - ставка налога.
Расчет суммы налога рассмотрим на примере розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, расположенный в Новомосковском административном округе г. Москвы.
Исходные данные:
1) потенциально возможный к получению годовой доход установлен для розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, - 1 890 000 руб. (в соответствии с Законом г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" (в ред. Закона от 18.11.2015 N 61));
2) ставка налога - 6%;
3) патент выдан на 10 месяцев со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в пределах 2016 года (с 01.02.2016 по 30.11.2016);
4) в течение 10 месяцев индивидуальный предприниматель не нарушал условия для применения ПСН.
В данном случае сумма налога будет равна 94 500 (1 890 000 : 12 x 10 x 6 : 100).
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН в течение 10 месяцев, должен заплатить налог в размере 94 500 рублей.
Если патент выдан на срок:
а) до 6 месяцев, то сумма налога уплачивается в полном размере в срок не позднее срока окончания патента;
б) от 6 месяцев до 1 календарного года, то уплата суммы налога производится в размере:
- 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
- 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Налогоплательщики, утратившие право на применение налоговой ставки в размере 0%, уплачивают налог не позднее срока окончания действия патента.
В нашем примере индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю, налог уплачивает в размере 1/3 суммы налога, то есть в размере 31 500 рублей после начала действия патента не позднее 30 апреля 2016 г., а 2/3 суммы налога - 63 000 рублей в срок не позднее окончания действия патента (30 ноября 2016 г.).
Налог будет уплачиваться по месту постановки на учет в налоговом органе. Налоговая декларация при ведении ПСН в налоговые органы не представляется.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога налоговый орган по истечении установленного срока (пп. 1 или 2 п. 2 ст. 346.51) направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней, штрафа.
Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книгах учета доходов индивидуального предпринимателя. Форма и Порядок ее заполнения утверждаются Минфином России.
Необходимость ведения такой книги вызвана тем, что при применении ПСН, как было отмечено ранее, величина дохода от реализации по всем видам деятельности не должна превышать 60 млн руб.

Дата получения дохода определяется как день:
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц при получении дохода в денежной форме;
- передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;
- получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
В случае использования покупателем векселя в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права датой получения дохода у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком данного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Если налогоплательщик возвратил суммы, ранее полученные в счет предварительной оплаты поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Пересчет доходов, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу ЦБ России, установленному на дату получения доходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.
При применении ПСН и осуществлении иных видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется иной режим налогообложения, необходимо вести обязательный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с установленным порядком в рамках соответствующего режима налогообложения.
Рассмотрев основные вопросы по применению ПСН, следует отметить ее преимущества, к которым относятся:
- добровольный переход на ПСН;
- возможность совмещения ПСН с иными режимами налогообложения;
- выдача патента от одного месяца до 12 месяцев в пределах одного календарного года;
- отсутствие ограничений на количество выданных патентов;
- ставка налога не зависит от размера фактически полученного индивидуальным предпринимателем дохода;
- расчет суммы налога, подлежащей уплате, производится налоговым органом, а сумма налога указывается непосредственно в патентах.
Кроме того, индивидуальные предприниматели не сдают налоговую декларацию в налоговые органы, они вправе не вести бухгалтерский учет, могут не применять контрольно-кассовую технику при осуществлении налоговых денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт.
Все это не могло не сказаться на увеличении количества индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, количестве выданных патентов. Так, по данным ФНС России, количество индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, на 01.01.2015 составляло 99 037 чел., а на 01.01.2016 - 182 196 чел., то есть возросло на 84%, а количество выданных патентов соответственно возросло с 122 098 до 241 135, то есть почти в 2 раза.
По словам главы Департамента экономической политики и развития Москвы Максима Решетникова, патентная система налогообложения - самый удобный и выгодный вид ведения бизнеса в Москве. Это доказывает интерес предпринимателей к ней. За 2015 год было выдано более 34 тыс. патентов, что вдвое больше показателей 2014 года. Число приобретенных патентов на 2016 год составило 19 тысяч, что на 80% больше, чем за аналогичный период прошлого года.
На 01.07.2016 количество выданных патентов в Москве составило 35 827, а индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, - 29 207.
Наибольшее количество выданных патентов приходится на розничную торговлю, в частности осуществляемую через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту торговли - 16 269, то есть свыше 45%, а в целом по торговле, применяющей ПСН, - свыше 49%.
На оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом выдано патентов 2 551, а по перевозке пассажиров - 1 322, что в целом составляет почти 11%.
На долю выданных патентов на сдачу в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, услуг, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, приходилось менее 11%. Этот вид бизнеса хотя и развивается, но, к сожалению, не нашел должного применения. Многие владельцы такого недвижимого имущества, земельных участков находятся в "теневом" бизнесе, не уплачивая налог на доходы физических лиц, который трудно подается налоговому администрированию и контролю, к тому же малоэффективен из-за высоких затрат налоговых органов.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ.
2. Закон г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" (в ред. от 18.11.2015 N 61).
3. Актуальные вопросы, связанные с администрированием специальных налоговых режимов // Налоговая политика и практика. 2016. N 6.
4. Бизнесмены могут уменьшать налоговые отчисления // Москва вечерняя от 25.05.2016.
5. Горина Г.А., Пробин Б.С. Специальные налоговые режимы: Учебное пособие. М., 2016.
6. Ларина Н. Утрата права на применение патентной системы налогообложения // Налоговый вестник, 2016, N 10.
7. Мокрецов О. Последствия утраты права на ПСН // Малая бухгалтерия, 2016. N 6.
8. Чулкова Л. Новеллы для индивидуальных предпринимателей // Налоговый вестник, 2015. N 9.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

Вся Россия

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

29 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 48749-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.

25 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 46071-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.

20 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 42326-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.

10 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 36447-8 "О внесении изменений в часть 4 статьи 15.5 ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.

3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.