Дата размещения статьи: 25.03.2016
Укрупнение организаций осуществляется через реорганизацию, в том числе через присоединение. Оно предполагает передачу имущества в порядке правопреемства. Присоединяющая организация является правопреемником по обязательствам присоединяемой организации. Эта процедура имеет очень много нюансов. В данной статье мы рассмотрим основные мероприятия, проводимые в рамках слияния компаний, а также вопросы составления и представления бухгалтерской, налоговой отчетности, отчетности по НДФЛ и страховым взносам.
Присоединение - это одна из пяти установленных законодательством РФ форм реорганизации юридических лиц. Порядок реорганизации в форме присоединения прописан в ГК РФ, Законах N N 208-ФЗ <1> и 14-ФЗ <2> и ряде других нормативных актов.
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
<2> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Так, согласно ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последнего. В силу ст. 53 Закона N 14-ФЗ и ст. 17 Закона N 208-ФЗ присоединением общества признается прекращение деятельности одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому обществу.
Федеральным законом от 05.05.2014 N 99-ФЗ в п. 1 ст. 57 ГК РФ были внесены изменения, согласно которым с 1 сентября 2014 г. допускается реорганизация с участием двух и более юридических лиц, в том числе созданных в разных организационно-правовых формах. То есть возможна реорганизация между АО и ООО. Основные мероприятия, которые необходимо провести в рамках реорганизации в форме присоединения, перечислены в специальной памятке.
Памятка по проведению реорганизации в форме присоединения
N |
Действие |
Расшифровка |
1 |
Оформить решение о реорганизации |
Принятие решения общим собранием участников организации о начале процедуры реорганизации в форме присоединения подразумевает в том числе утверждение договора о присоединении и установление даты формирования передаточного акта. Согласно п. 5 Приказа N 44н <*> дата утверждения передаточного акта устанавливается учредителями в пределах срока проведения реорганизации. Лучше датировать передаточный акт концом квартала (п. 6 Приказа N 44н). Справедливости ради следует отметить, что Федеральным законом N 99-ФЗ были внесены изменения в ст. 58 ГК РФ, в силу которых при присоединении одного юридического лица к другому к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица без указания на то, что такой переход осуществляется в соответствии с передаточным актом. Кроме того, есть еще и разъяснения Пленума Верховного Суда (п. 26 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25) о том, что при присоединении одного юридического лица к другому к последнему переходят все права и обязанности присоединяемого юридического лица в порядке универсального правопреемства вне зависимости от составления передаточного акта |
2 |
Уведомить ФНС о реорганизации |
В течение трех рабочих дней с момента принятия решения о реорганизации в ФНС (по месту регистрации), ПФР и ФСС направляется уведомление о начале процедуры реорганизации (п. 1 ст. 13.1 Закона N 129-ФЗ <**>, ст. 60 ГК РФ). Форма уведомления ФНС утверждена Приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@. На основании данного уведомления в ЕГРЮЛ вносится запись о том, что юридическое лицо (юридические лица) находится (находятся) в процессе реорганизации. Специальной формы уведомления ПФР и ФСС нет |
3 |
Получить согласие в ФАС |
В силу ст. 27 Закона N 135-ФЗ <***> слияние коммерческих организаций требует предварительного согласия антимонопольного органа, если суммарная стоимость их активов (активов их групп лиц) по последним балансам превышает 7 млрд руб. или суммарная выручка таких организаций (их групп лиц) от реализации товаров за календарный год, предшествующий году присоединения, превышает 10 млрд руб. |
4 |
Опубликовать информацию о реорганизации в СМИ |
Опубликовать в СМИ сведения о предстоящей реорганизации необходимо дважды с периодичностью один раз в месяц (п. 2 ст. 13.1 Закона N 129-ФЗ, ст. 60 ГК РФ). В Москве информация размещается в специализированном издании "Вестник государственной регистрации". При этом второе уведомление о реорганизации может быть опубликовано не ранее дня, следующего за днем истечения месячного срока со дня публикации первого уведомления (п. 12 Письма ФНС России от 23.01.2009 N МН-22-6/64@). Неопубликование данного сообщения влечет отказ в государственной регистрации (пп. "с" п. 1 ст. 23 Закона N 129-ФЗ) |
5 |
Уведомить кредиторов |
Уведомить кредиторов присоединяемого юридического лица следует в течение пяти рабочих дней после уведомления ФНС о реорганизации (п. 2 ст. 13.1 Закона N 129-ФЗ). Вместе с тем законодательство об ООО и АО не содержит положений о такой обязанности юридического лица, а устанавливает только обязанность общества опубликовать уведомление (п. 5 ст. 51 Закона N 14-ФЗ, п. 6 ст. 15 Закона N 208-ФЗ). Стоит отметить, что в случае неуведомления кредиторов узнать о процедуре реорганизации они смогут только из публикации в СМИ. Когда среди кредиторов есть кредитная организация, выдавшая кредит, это весьма опасно, поскольку в силу п. 2 ст. 60 ГК РФ она может потребовать досрочного исполнения обязательств по возврату денег, руководствуясь п. 2 ст. 60 ГК РФ. Так что лучше согласовать все детали исполнения кредитных договоров дополнительно |
6 |
Зарегистрировать факт реорганизации |
Чтобы внести в ЕГРЮЛ сведения о ликвидации юридического лица путем реорганизации в форме присоединения, необходимо представить документы в ФНС по месту нахождения реорганизуемого лица (ст. 15 Закона N 129-ФЗ). Это можно сделать уже через 30 дней после даты второго опубликования сообщения в СМИ, то есть после истечения срока, отведенного кредиторам для предъявления требований о досрочном исполнении обязательств |
--------------------------------
<*> Приказ Минфина России от 20.05.2003 N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций".
<**> Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
<***> Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции".
Бухгалтерская отчетность
Заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности (п. 20 Приказа N 44н, ст. 16 Закона N 402-ФЗ <3>). Такая отчетность составляется в соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" <4>. Все операции, сопряженные с текущей деятельностью, произведенные с даты утверждения передаточного акта, отражаются в бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации (п. 22 Приказа N 44н). В связи с несовпадением даты передачи имущества на основе передаточного акта и даты внесения записи в ЕГРЮЛ возникающие в этот период изменения раскрываются в пояснительной записке (п. 10 Приказа N 44н). Фактически данные, зафиксированные на дату реорганизации, отражаются в заключительной отчетности и затем присоединяются к данным организации-правопреемника.
--------------------------------
<3> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
<4> Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
Отчетным годом для присоединяющейся организации является период с 1 января и до даты внесения сведений в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности (п. 2 ст. 16 Закона N 402-ФЗ). Заключительная бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ), то есть не позднее трех месяцев с момента внесения сведений в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности.
В связи с тем что заключительная бухгалтерская отчетность составляется на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности, технически сдать отчетность за присоединенную организацию может только правопреемник.
Налоговая отчетность
Последним налоговым периодом для присоединяющейся компании является период с начала данного года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Например, если реорганизация произошла 22 декабря 2015 г., то последним налоговым периодом для реорганизованного общества будет период с 1 января 2015 г. по 22 декабря 2015 г.
В идеале присоединившаяся компания должна отчитаться по всем налогам до внесения записи в ЕГРЮЛ. Технически это почти невозможно, так как заранее организация не знает точной даты присоединения, более того, ФНС может отказать в регистрации и тогда даже предполагаемый срок будет сдвинут. В своих разъяснениях чиновники поясняют, кто и в какой момент должен отчитаться в зависимости от типа представляемой декларации.
Налог на прибыль и налог на имущество
Декларацию по налогу на прибыль и налогу на имущество может сдать и правопреемник. Поэтому, если присоединяемая компания не успевает представить отчетность до даты внесения сведений в ЕГРЮЛ, отчетность сдает правопреемник (отдельно от своих деклараций). Такой порядок следует из положений ст. 50 НК РФ и Писем Минфина России от 13.09.2012 N 03-05-05-01/54 и УФНС по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/011630@.
Налоговым кодексом не установлены специальные сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций и сроки уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации организации (п. 3 ст. 50 НК РФ). В связи с этим в случае завершения реорганизации, например, 10 декабря 2015 г. налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за последний налоговый период должна быть представлена и налог уплачен не позднее 28 марта 2016 г. (Письмо Минфина России от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@), а по налогу на имущество - не позднее 30 марта 2016 г.
В декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период по присоединенной организации указываются ИНН и КПП организации-правопреемника, а на титульном листе декларации - наименование организации, за которую она представляется, и код налогового периода "50" - последний налоговый период при реорганизации. В разд. I декларации проставляется код ОКТМО того субъекта РФ, на территории которого находилась присоединенная организация (Письмо ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/104@). Титульный лист декларации по налогу на имущество заполняется аналогично титульному листу декларации по налогу на прибыль. Представить декларацию нужно в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника (п. 2.8 разд. II Приложения N 3 к Приказу ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895).
У операторов электронной сдачи отчетности в декларациях по налогу на прибыль и налогу на имущество имеется раздел "Сведения о реорганизованной (ликвидированной) организации (обособленном подразделении)", в котором указываются данные (ИНН, КПП) присоединяемой компании. Таким образом, организация-правопреемник без проблем может представить отчетность за присоединяемую организацию в электронном виде.
НДС
В Письме ФНС России от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@ чиновники указали, что реорганизуемые юридические лица представляют налоговую декларацию по НДС за последний налоговый период перед прекращением своей деятельности в налоговый орган, в котором они состояли на учете до момента прекращения деятельности. Если декларация не представлена, сделать это необходимо правопреемнику. В квартале, в котором произошла реорганизация, правопреемник должен отразить как все "свои" операции (облагаемые и не облагаемые НДС), так и операции присоединенных юридических лиц, осуществленные в квартале присоединения. Аналогичные разъяснения дали чиновники в п. 1 Письма ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@.
В соответствии с п. 16.5 разд. II Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации по НДС за последний налоговый период в титульном листе по строке "По месту нахождения (учета)" проставляется код "215" или "216", в верхней части листа указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В строку "Налогоплательщик" вносится наименование реорганизованной организации. В строке "ИНН/КПП реорганизованной организации" прописываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, - налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика). В разд. 1 декларации по НДС проставляется код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация. Коды форм реорганизации и код ликвидации приведены в Приложении 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС <5>.
--------------------------------
<5> Приложение 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/558@.
Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ). Для всех налогоплательщиков по НДС налоговым периодом является квартал (ст. 163 НК РФ). Пунктом 4 ст. 55 НК РФ предусмотрено, что в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал, при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
Так, если присоединение произошло 7 октября 2015 г., последним налоговым периодом по НДС для присоединяющейся организации может быть согласован III квартал 2015 г. И если присоединяющаяся организация не успела отчитаться перед ФНС за указанный квартал, сделать это необходимо правопреемнику, а декларацию заполнить с учетом вышеописанных требований. Операции по НДС за период с 1 по 7 октября 2015 г., которые произвела присоединяющаяся организация, должны быть включены правопреемником в "свою" декларацию уже за IV квартал 2015 г.
НДФЛ
В случае реорганизации в форме присоединения сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ должны быть представлены присоединяемой (ликвидируемой) организацией за период от начала года до дня завершения реорганизации в форме присоединения (Письмо ФНС России от 27.11.2015 N БС-4-11/20731@).
Ранее также отмечалось, что возможность исполнения обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица НК РФ не предусмотрена. В связи с этим сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ должны быть представлены присоединяемой организацией.
Как правило, сотрудников не увольняют из присоединяемой компании, а оформляют их перевод на основании ч. 1 ст. 72.1 ТК РФ. Причем выплачивать компенсацию за неиспользованный отпуск им не нужно, поскольку после реорганизации трудовые отношения с сотрудником у организации не прекращаются (ст. 75 ТК РФ) и он будет иметь право на получение отпуска в организации-правопреемнике, который он "заработал" еще в присоединяемой организации.
На практике организации действуют следующим образом. Если подача документов на государственную регистрацию реорганизации в форме присоединения планируется, например, 17 декабря, то 30 ноября все сотрудники присоединяемой организации переводятся в присоединяющую организацию, рассчитываются и перечисляются заработная плата, налоги и взносы за ноябрь. Присоединяемая организация представляет справки 2-НДФЛ в ФНС. Перевод директора должен быть оформлен не ранее даты внесения записи в ЕГРЮЛ, так как заявление о внесении сведений о прекращении деятельности должен подписать действующий директор. Заработная плата за декабрь согласно смоделированной ситуации директору будет начислена и выплачена уже организацией-правопреемником. Вопрос о том, на какую должность должен быть переведен директор присоединяемой организации, решается по-разному. Нужно учитывать, что в соответствии со ст. 75 ТК РФ при смене собственника имущества организации новый собственник не позднее трех месяцев со дня возникновения у него права собственности имеет законные основания расторгнуть трудовой договор с руководителем и главным бухгалтером организации. Значит, директор может быть переведен и сразу уволен уже из организации-правопреемника. Такой "перевод" решает задачу представления отчетности по НДФЛ и в фонды.
Отчетность в фонды
Несмотря на то что согласно п. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ <6> в случае реорганизации отчетность следует сдать организации-правопреемнику, чиновники ссылаются на п. 15 ст. 15 названного Закона, в силу которого при прекращении деятельности организации в связи с ее ликвидацией она обязана представить в ПФР и ФСС расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Сделать это нужно до дня подачи заявления о прекращении деятельности. Также в ст. 9 Закона N 27-ФЗ <7> говорится, что при реорганизации страхователя - юридического лица он представляет сведения об уволенных в связи с этим работников в течение одного месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса), но не позднее дня представления документов на государственную регистрацию реорганизации в форме присоединения.
--------------------------------
<6> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
<7> Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".
В момент рассмотрения заявления о присоединении ФНС направляет межведомственный запрос в ПФР о наличии долгов у присоединяемой организации по представлению отчетности. Как показывает практика, если присоединяемая организация не отчитается в ПФР (на титульном листе расчета проставляется "Л" в графе "Прекращение деятельности") до подачи документов на присоединение в регистрирующие органы, в таком присоединении будет отказано.
Например, если организация планирует подать документы на государственную регистрацию реорганизации в форме присоединения 17 декабря 2015 г., то 30 ноября 2015 г. присоединяющейся организации необходимо отчитаться в ПФР и погасить долги.
Кроме того, после внесения записи в ЕГРЮЛ о реорганизации ПФР запросит отчетность за период с начала года до даты внесения записи в ЕГРЮЛ у правопреемника. Полагаем, ПФР необходимо убедиться, что после сдачи присоединяемой организацией последней отчетности и перед моментом внесения записи в ЕГРЮЛ никаких дополнительных начислений организация не производила. В отличие, например, от деклараций по налогу на прибыль, в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФР не предусмотрено указание периода и кодов по месту нахождения (учета), свидетельствующих о том, что отчитывается правопреемник. Сотрудники ПФР предлагают прописать в декларации наименование, номер и прочие реквизиты присоединяющейся организации, а подписать и поставить печать - правопреемнику.
* * *
В процессе реорганизации предприятия взаимодействуют с множеством инстанций:
1) с ФНС, которую необходимо уведомить о начале и окончании процесса слияния компаний и в которую нужно представить бухгалтерскую и налоговую отчетность организаций, прекративших свое существование вследствие реорганизации;
2) с фондами (ПФР и ФСС), перед которыми надо отчитаться по взносам за сотрудников, работавших в упраздненной компании;
3) с антимонопольной службой, которая должна согласовать реорганизацию между лицами, активы и выручка которых исчисляются миллиардами рублей;
4) со СМИ, в которых размещается информация о реорганизации юридических лиц;
5) с кредиторами реорганизуемых компаний.
Все перечисленные действия подробно освещены в статье.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Звонки бесплатны.
Работаем без выходных
Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.
В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.
Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.
Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.
Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.
Дата размещения статьи: 10.01.2022
Дата размещения статьи: 27.11.2021
Дата размещения статьи: 22.11.2021
Дата размещения статьи: 19.10.2021
Дата размещения статьи: 23.08.2021
Навигация