Быстрая навигация: Каталог статей Отдельные виды предпринимательской деятельности Лизинг Об учете лизингополучателем предмета лизинга, числящегося на его балансе (Ермошина Е.Л.)

Об учете лизингополучателем предмета лизинга, числящегося на его балансе (Ермошина Е.Л.)

Дата размещения статьи: 21.02.2017

Отражение операций по договору лизинга всегда порождало массу вопросов у бухгалтеров. Особую сложность, на наш взгляд, вызывает учет у лизингополучателя в ситуациях, когда он является балансодержателем предмета лизинга.

Как правильно лизингополучателю осуществлять бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с получением, эксплуатацией и выкупом лизингового имущества? Об этом вы узнаете из данной статьи.

 

Когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя... 

Согласно ст. 2 Закона о лизинге <1> по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность и предоставить лизингополучателю имущество за плату во временное владение и пользование.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". 

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, установленных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона о лизинге, ст. 624 ГК РФ).

Стороны договора лизинга для выполнения своих обязательств по данному договору заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным договорам относится договор купли-продажи (п. 2 ст. 15 Закона о лизинге).

В п. 5 этой статьи сказано, что лизингополучатель обязуется уплачивать лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга, а по окончании его срока действия:

- возвратить предмет лизинга (если иное не закреплено в указанном договоре);

- приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.

В соответствии с нормами ст. 28 Закона о лизинге под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь его срок. В нее входит возмещение затрат лизингодателя, а также его доход. Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму этого договора может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1). Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором (п. 2).

Итак, по окончании договора лизинга предмет договора может перейти в собственность лизингополучателя. Он обязан внести за него выкупную цену, определяемую сторонами. При этом выкупная цена может быть внесена отдельной суммой по окончании договора или включена в сумму лизинговых платежей. 

К сведению. Ранее в Законе о лизинге имелась ст. 31, в которой говорилось, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю, учитывается на балансе одной из сторон договора по их взаимному соглашению. Балансодержатель начисляет амортизацию предмета лизинга, при этом (по соглашению сторон) он вправе применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

С 16.12.2014 благодаря Федеральному закону от 04.11.2014 N 344-ФЗ эта статья утратила силу. Таким образом, из Закона о лизинге, регулирующего отношения сторон по гражданско-правовому договору, исчезла норма, устанавливавшая конкретные правила бухгалтерского и налогового учета.

Как отметил Минфин России в Информационном сообщении от 17.11.2014, с принятием Федерального закона от 04.11.2014 N 344-ФЗ:

- порядок бухгалтерского учета лизингового имущества регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее - Указания), утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15;

- применение ускоренной амортизации для целей налогообложения регулируется ст. 259.3 НК РФ. 

Таким образом, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете.

Вместе с тем обращаем внимание, что Указаниями следует руководствоваться в части, не противоречащей нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету, принятым позднее (Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-06/76484).

 

Бухгалтерский учет 

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в соответствии с п. 8 - 12 Указаний он может открыть следующие субсчета:

- 08-л - к счету 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга";

- 76-ао, 76-лп, 76-вц - к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчета "Арендные обязательства", "Расчеты по лизинговым платежам" и "Расчеты по выкупной цене" соответственно;

- 01-аи и 01-ос - к счету 01 "Основные средства", субсчета "Арендованное имущество" и "Собственные основные средства" соответственно.

В силу п. 8 Указаний стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается так: Дебет 08-л Кредит 76-ао.

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества отражаются проводкой Дебет 01-аи Кредит 08-л.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Организация определяет СПИ одним из следующих вариантов: по сроку договора лизинга, сроку полезного использования, ожидаемому сроку физического износа.

Обращаем ваше внимание, что при начислении амортизации по лизинговому имуществу повышающие коэффициенты применяются только при способе уменьшаемого остатка. При линейном способе применение коэффициента не предусмотрено (п. 19 ПБУ 6/01, Письма Минфина России от 22.08.2006 N 07-05-06/220, от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125).

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается проводкой Дебет 76-ао Кредит 76-лп (п. 9 Указаний).

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя, в случае погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей, производится внутренняя запись на счетах 01 и 02 (п. 11 Указаний): Дебет 01-ос Кредит 01-аи, Дебет 02-аи Кредит 02-ос.

 

Налоговый учет 

Лизингополучатель, у которого предмет лизинга учитывается на балансе, включает его в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Лизингополучатель вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Лизингополучатель вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, лизинговые платежи на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данная норма предусматривает, что если имущество, полученное по договору лизинга, числится у лизингополучателя, то в расходы он будет включать лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 - 259.2 НК РФ.

Отметим, несмотря на то что в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ нет ссылки на ст. 259.3 НК РФ, ежемесячная сумма лизинговых платежей, включаемых в расходы, по нашему мнению, уменьшается на всю сумму амортизационных отчислений с учетом повышающего коэффициента.

Пример 1. Организация получила оборудование по договору лизинга, в котором были прописаны следующие условия:

- срок договора лизинга составляет 18 мес.;

- предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя;

- размер ежемесячных лизинговых платежей равен 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.);

- сумма лизинговых платежей за весь срок договора - 1 486 800 руб., в том числе НДС - 226 800 руб.;

- в месяце окончания срока договора лизинга лизингополучатель выкупает оборудование по согласованной сторонами цене, равной 319 662 руб., в том числе НДС - 48 762 руб.;

- общая сумма по договору лизинга - 1 806 462 руб. (1 486 800 + 319 662), в том числе НДС - 275 562 руб.;

- стоимость имущества, по данным лизингодателя, составляла (без учета НДС) 1 008 000 руб.

Налоговый учет. Лизингополучатель, являясь балансодержателем предмета лизинга, начисляет по нему амортизацию.

Оборудование относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). Срок полезного использования, установленный лизингодателем, равен 63 мес. Норма амортизации - 1,5873% (1 / 63 мес.).

Налогоплательщик применяет к основной норме амортизации специальный коэффициент, равный 3. Норма амортизации с учетом коэффициента составила 4,7619% (1 / 63 мес. x 3).

Первоначальная стоимость оборудования - 1 008 000 руб. Сумма амортизации в месяц - 48 000 руб. (1 008 000 руб. x 4,7619%).

В составе прочих расходов лизингополучатель будет учитывать лизинговые платежи, за вычетом суммы амортизации, в размере 22 000 руб. (82 600 - 12 600 - 48 000).

Итого за весь срок действия договора лизинга лизингополучатель отразит для целей налогообложения 1 260 000 руб. (1 486 800 - 226 800), в том числе:

- амортизационные расходы - 864 000 руб. (48 000 руб. x 18 мес.);

- прочие расходы - 396 000 руб. (22 000 руб. x 18 мес.).

По окончании срока договора лизинга лизингополучатель выкупает оборудование. Формируется новая первоначальная стоимость, равная выкупной, - 270 900 руб. (319 662 - 48 762).

Полагаем, что при определении СПИ для собственного ОС организация вправе учесть срок фактической эксплуатации оборудования (18 мес.), когда оно еще являлось предметом лизинга. Например, если установить СПИ равным 63 мес. и уменьшить его на 18 мес., то норма амортизации будет определяться из расчета 45 мес. (63 - 18) и составит 2,2222%. Ежемесячная сумма амортизации будет 6 020 руб. (270 900 руб. x 2,2222%).

Бухгалтерский учет. Первоначальная стоимость имущества формируется с учетом выкупной стоимости и составляет 1 530 900 руб. (1 260 000 + 270 900).

Срок полезного использования предмета лизинга установлен как 63 мес. Размер ежемесячных амортизационных отчислений - 24 300 руб. (1 530 900 руб. / 63 мес.).

В бухгалтерском учете лизингополучателя будут сделаны следующие проводки: 

Содержание операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Сумма, руб.
1. Поступление имущества по договору лизинга
Отражены вложения по договору лизинга в полной сумме задолженности перед лизингодателем (без НДС)	08-л	76-ао	1 530 900	-
Отражена сумма НДС в целом по договору лизинга <*>	19	76-ао	275 562	-
Предмет лизинга учтен в составе арендованных ОС	01-аи	08-л	1 530 900	-
Отражена первоначальная стоимость оборудования	-	-	-	1 008 000
2. Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга (18 мес.)
Отражен ежемесячный лизинговый платеж (с учетом НДС, предъявленного лизингодателем)	76-ао	76-лп	82 600	-
Принят к вычету НДС	68-ндс	19	12 600	-
Перечислен лизинговый платеж	76-лп	51	82 600	-
Начислена амортизация по предмету лизинга	20, 26, 44	02-аи	24 300	48 000
Отражен ПНА ((48 000 - 24 300) руб. x 20%)	68-пр	99	4 740	-
Отражены прочие расходы в НУ	-	-	-	22 000
Отражен ПНА (22 000 руб. x 20%)	68-пр	99	4 400	-
3. Выкуп оборудования в месяце окончания срока договора лизинга
Перечислена выкупная цена	76-вц	51	319 662	-
Погашена задолженность перед лизингодателем по выкупной цене	76-ао	76-вц	319 662	-
Принят к вычету "входной" НДС с выкупной цены	68-ндс	19	48 762	-
Право собственности на предмет лизинга перешло к лизингополучателю	01-ос	01-аи	1 530 900	-
Отражена амортизация по собственному ОС (24 300 руб. x 18 мес.)	02-аи	02-ос	437 400	-
4. Ежемесячно в течение оставшегося СПИ (45 мес.)
Начислена амортизация по собственному ОС	20, 26, 44	02-ос	24 300	6 020
Отражено ПНО ((24 300 - 6 020) руб. x 20%)	99	68-пр	3 656	-

--------------------------------

<*> Есть некоторая неопределенность в отношении этой проводки. С одной стороны, право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя, поэтому при передаче предмета лизинга он не может предъявить сумму НДС лизингополучателю. С другой - такая проводка позволяет отразить в бухучете всю сумму, указанную в договоре лизинга. 

Теперь рассмотрим ситуацию, когда выкупная цена включена в сумму лизинговых платежей. 

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что выкупная цена предмета лизинга, которая составляет 319 662 руб. (в том числе НДС - 48 762 руб.), уплачивается равными частями в размере 17 759 руб. (в том числе НДС - 2 709 руб.) одновременно с ежемесячными лизинговыми платежами.

Налоговый учет. Денежные средства в размере 15 050 руб. (17 759 - 2 709), перечисляемые ежемесячно в порядке предварительной оплаты выкупной цены предмета лизинга, не учитываются в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль. Лизингополучатель признает первоначальную стоимость собственного ОС в размере выкупной цены в периоде перехода к нему права собственности на предмет лизинга.

Поэтому у лизингополучателя в доходах и расходах будут отражены те же суммы, что и в примере 1.

Бухгалтерский учет. У лизингополучателя будут сделаны те же проводки, что и в примере 1 (за исключением проводки из блока 3 о перечислении выкупной цены Дебет 76-вц Кредит 51 на сумму 319 662 руб.), плюс добавлены следующие проводки в блоки 2 и 3: 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
2. Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга (18 мес.)
Перечислена часть выкупной цены предмета лизинга	76-вц	51	17 759
Отражен НДС с суммы перечисленной предоплаты	68-ндс	76-ндс	2 709
3. Выкуп оборудования в месяце окончания срока договора лизинга
Восстановлен НДС с суммы зачтенной предоплаты (2 709 руб. x 18 мес.)	76-ндс	68-ндс	48 762

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
29 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 48749-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О потребительском кредите (займе)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью законопроекта является защита прав заемщиков по договору потребительского кредита (займа). В соответствии с указанной целью, законопроект направлен на совершенствование порядка расчета полной стоимости потребительского кредита, касающегося максимально точной оценки расходов заемщика, которые связанны с получением потребительского кредита.

25 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 46071-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В связи с тем, что деятельность платежных агентов сконцентрирована в социально значимых сегментах рынка платежных услуг, законопроектом устанавливаются расширенные требования к лицам, осуществляющим деятельность по приему платежей физических лиц. Также Банк России наделяется полномочиями по осуществлению контроля (надзора) за деятельностью операторов по приему платежей.

20 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 42326-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Целью законопроекта является недопущение заключения сделок, влекущих отчуждение собственниками общего долевого имущества, в результате которых не выделенная в натуре доля в праве на неделимый объект собственности переходит к посторонним лицам в нарушение прав и законных интересов совладельцев.

10 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 36447-8 "О внесении изменений в часть 4 статьи 15.5 ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Законопроект обращен на урегулирование отношений, связанных с открытием счетов эскроу. В целях исключения давления со стороны застройщика на участников строительства и урегулирования отношений предлагается уточнить в Законе № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве..." норму о сроке условного депонирования.

3 декабря 2021 г.
Проект Федерального закона № 29564-8 "О внесении изменения в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства"

Целью законопроекта является создание правовой базы для деятельности информсистемы информационных ресурсов агропромышленного комплекса, которая дозволит обеспечить перевод в электронный вид, убыстрение процессов получения и увеличение эффективности мер госпомощи в сфере сельхозпроизводства, также сокращение издержек сельскохозяйственных производителей товаров на представление отчетности и её перевод в электронный вид.

В центре внимания:

Дискуссионные вопросы Постановления Пленума ВАС РФ N 17 от 14 марта 2014 года "Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга". Поиск альтернатив (Дедок М.Ю.)

Дата размещения статьи: 10.01.2022

Лизинг: арендный и неарендный компоненты договора (Мартова А.М.)

Дата размещения статьи: 27.12.2021

Коллизия между юридической формой и экономическим содержанием договора и способы ее разрешения на примере договора выкупного лизинга (Федотов Д.В.)

Дата размещения статьи: 10.08.2021

Лизинг взаймы (Царев К.)

Дата размещения статьи: 20.12.2017

Банкротство лизингополучателя: опасная тенденция суда (Мартьянов М.)

Дата размещения статьи: 24.10.2017