Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Счет-фактура с опозданием: период для вычета (Воленкурт М.)

Счет-фактура с опозданием: период для вычета (Воленкурт М.)

Дата размещения статьи: 10.08.2012

По большому счету Налоговый кодекс не определяет период, в котором "входной" НДС должен быть принят к вычету. Зато в нем четко оговорены условия, которые для этого должны быть выполнены. Отсюда вывод, что речь идет о том квартале, когда все необходимые требования соблюдены. Одним из таковых, в частности, является наличие счета-фактуры, выставленного поставщиком. Однако как быть в том случае, если данный документ датирован более ранним налоговым периодом, нежели был получен налогоплательщиком?

Из положений ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса следует, что в общеустановленном порядке НДС принимается к вычету при соблюдении следующих условий:
- если актив принят к учету;
- если он предназначен для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС;
- когда имеется правильно оформленный счет-фактура.
Как только будет выполнено каждое из этих требований, у налогоплательщика появляется право на вычет "входного" налога по соответствующей сделке. Вместе с тем Налоговый кодекс не содержит каких-либо специальных указаний относительно периода вычета НДС.
В частности, на практике нередко бывает и так, что налогоплательщик принимает товары (работы, услуги) к учету в одном налоговом периоде, к нему же относится выставленный продавцом счет-фактура, но сам документ налогоплательщик получает только в следующем квартале, если не позже. В каком периоде ему следует заявить НДС к вычету по такому счету-фактуре?

Период получения счета-фактуры...

Свой ответ на поставленный вопрос Минфин России дал в Письме от 3 мая 2012 г. N 03-07-11/132. Финансисты считают, что в таких ситуациях вычет суммы налога следует производить в том квартале, в котором счет-фактура фактически был получен. Как указали представители ведомства, согласно ст. 172 Налогового кодекса вычеты налога на добавленную стоимость производятся только при наличии счетов-фактур. При этом они отметили, что счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Об этом сказано в п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137.
Что же касается документального подтверждения момента, когда счет-фактура "дошел" до налогоплательщика, то согласно позиции чиновников для этих целей может служить штемпель почтового отделения на конверте (Письмо УФНС России по г. Москве от 20 апреля 2007 г. N 19-11/036466) либо запись в журнале входящей корреспонденции (Письмо Минфина России от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/133).
Аналогичную точку зрения относительно периода вычета "входного" НДС финансисты высказывали и раньше, то есть в пору действия Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (Письма Минфина России от 3 февраля 2011 г. N 03-07-09/02, от 22 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/794). Дело в том, что в данной части положения данного документа аналогичны нормам Постановления N 1137. Но это также означает, что в рассматриваемом случае не теряет актуальности и арбитражная практика, сложившаяся в период действия Постановления N 914. Между тем ее анализ показывает, что следование позиции Минфина вовсе не гарантирует налогоплательщику беспрепятственный вычет НДС.

...или выставления

Итак, во-первых, правомерность применения вычета в периоде получения счета-фактуры, если указанный документ датирован более ранним периодом, налогоплательщикам нередко приходится доказывать уже в суде. Иными словами, следование рекомендациям Минфина отнюдь не гарантирует отсутствие претензий со стороны налоговиков. Но и это еще не все. Конечно, зачастую арбитры солидарны с точкой зрения финансистов. Об этом свидетельствуют Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21 апреля 2011 г. по делу N А53-14613/2010, ФАС Поволжского округа от 9 марта 2010 г. по делу N А65-21953/2009 (Определением ВАС РФ от 19 июля 2010 г. N ВАС-8735/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 22 ноября 2011 г. по делу N А41-19287/10. Однако в арбитражной практике также есть примеры судебных решений, не имеющих ничего общего с позицией представителей Минфина.
В частности, многие судьи придерживаются мнения, что вычет НДС может быть применен и в периоде совершения соответствующей хозяйственной операции. Иными словами, при получении счета-фактуры в более позднем налоговом периоде, чем он был выставлен, чтобы принять к вычету "входной" НДС, можно подать в налоговую уточненную декларацию. Такие выводы содержатся в Постановлениях ФАС Уральского округа от 24 мая 2011 г. N Ф09-1652/11-С2, ФАС Центрального округа от 2 сентября 2010 г. по делу N А14-17197/2009605/28, ФАС Волго-Вятского округа от 15 июля 2010 г. по делу А79-14739/2009 (Определением ВАС РФ от 30 августа 2010 г. N ВАС-11269/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Западно-Сибирского округа от 18 августа 2008 г. N Ф04-4786/2008(9350-А27-42), Ф04-4786/2008(10472-А27-42).
Что самое примечательное, такое разделение арбитражной практики связано прежде всего с тем, что единой позиции по рассматриваемой теме нет у налоговиков. Так, судя по действиям инспекторов на местах, налогоплательщик и вовсе лишается возможности уменьшить налог к уплате на сумму предъявленного поставщиком НДС, если соблюдение необходимых условий пришлось на разные кварталы. В частности, практика показывает, что налоговики с равным успехом могут доначислить (отказать в возмещении) НДС в обоих случаях:
- когда вычет был применен в более позднем периоде, чем товары "осели" в учете, поскольку именно в этом квартале был получен счет-фактура от поставщика (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15 апреля 2009 г. N Ф04-2237/2009(4626-А75-25), ФАС Центрального округа от 5 марта 2009 г. по делу N А54-2168/2008С2, ФАС Московского округа от 14 апреля 2009 г. N КА-А40/2936-09);
- когда налогоплательщик заявляет вычет в квартале, в котором счет-фактура был выставлен (Постановления ФАС Уральского округа от 24 мая 2011 г. N Ф09-1652/11-С2 по делу N А50-19377/2010, ФАС Северо-Западного округа от 15 января 2009 г. по делу N А26-2909/2008, ФАС Центрального округа от 2 сентября 2010 г. по делу N А14-17197/2009605/28).
Иными словами, при любом раскладе, как говорится, и до суда недалеко.
Тем самым следует отметить, что риски налоговых претензий относительно периода применения вычета по НДС налогоплательщик не несет лишь в том случае, если все условия для него были соблюдены в одном квартале. Но если из двух зол выбирать меньшее, то целесообразнее все же руководствоваться разъяснениями Минфина, хотя бы потому, что предлагаемый им порядок не требует представления "уточненки". Здесь, в частности, уместно вспомнить, что сдача уточненной декларации с суммой налога к уменьшению, что и имеет место при отражении ранее не заявленного налогового вычета, является основанием для проведения выездной проверки.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

Москва, Московская область
+7 (499) 703-47-96
Санкт-Петербург, Ленинградская область
+7 (812) 309-56-72
Федеральный номер
8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

28 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 996066-7 "О внесении изменения в Федеральный закон "О банках и банковской деятельности"

Цель законопроекта - повышение информированности вкладчика об условиях привлечения денежных средств физических лиц во вклады, а также снижение рисков вкладчиков при принятии решения о выборе конкретного вклада и кредитной организации, привлекающей денежные средства во вклады. Изложение условий договора банковского вклада в стандартной табличной форме и информирование вкладчика о минимальной гарантированной процентной ставке по вкладу позволит потребителю сравнивать условия разных банков

20 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 992248-7 "О внесении изменений в КоАП РФ по вопросам защиты прав и законных интересов физических лиц при совершении действий, направленных на возврат просроченной задолженности"

Законопроект направлен на усовершенствование механизма защиты прав граждан от недобросовестных действий при осуществлении возврата просроченной задолженности. Помимо этого, предлагаемое законопроектом изменение компетенции рассмотрения статьи 14.57 КоАП снизит нагрузку на судебные органы.

14 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 988027-7 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ"

Законопроектом устанавливается возможность использования системы налогообложения в виде ЕНВД и патентной системы налогообложения для субъектов предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли маркированной продукцией на период с 1 сентября 2020 г. по 31 декабря 2021 г. включительно.

7 июля 2020 г.
Проект Федерального закона № 983620-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ"

Цель законопроекта - обеспечение баланса интересов как участника долевого строительства, так и застройщика. Также он призван обеспечить нормативные рамки взаимодействия сторон при возникновении спорных вопросов.

28 июня 2020 г.
Проект Федерального закона № 979423-7 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ"

Законопроектом предлагается ввести гуманитарный сбор в размере 5 процентов от средств полученных рекламораспространителями за предоставление своих услуг. Цель данного сбора - оказание помощи гражданам России, оказавшимся в трудной жизненной ситуации и нуждающимся в лечении.