Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Эффективность внутреннего контроля в условиях кризиса (Фазульянова З.З.)

Эффективность внутреннего контроля в условиях кризиса (Фазульянова З.З.)

Дата размещения статьи: 19.08.2016

В данной статье раскрыты подходы к внутреннему контролю при кризисных явлениях в экономике. Выделены направления внутреннего контроля, позволяющие повысить его эффективность в условиях кризиса. 

Подходы к внутреннему контролю в условиях кризиса 

Вопросам внутреннего контроля посвящен целый ряд работ российских исследователей. Однако подходы к вопросам внутреннего контроля значительно различаются. Так, В.И. Горло [1] видит эффективность внутреннего контроля в использовании математических механизмов и проведении экономического анализа деятельности компании. К.О. Попов [2] исходит из математической модели IRB-подхода, основанного на внутренних рейтингах Internal Ratings-Based Approach (IRB-подход). Ю.П. Никольская [3] отмечает, что эффективность внутреннего контроля обусловлена переходом от общего финансового контроля к контролю эффективности и результативности расходов, а от последующего контроля - к предварительному и текущему, она также выступает за активизацию внутреннего контроля как части финансового контроля. Ю.Н. Гузов, Л.Г. Пересторонина, О.В. Стрельникова [4] увязывают эффективность внутреннего контроля с аудитом системы внутреннего контроля, что позволяет снизить трудозатраты на проведение аудита. Л.В. Чхутиашвили видит пути совершенствования внутреннего контроля в части организации отдельной системы внутреннего контроля [5]. Безусловно, все вышеуказанные подходы к повышению эффективности внутреннего контроля в условиях кризиса имеют место, вместе с тем в качестве приоритетов его развития мы можем выделить следующие:

- независимость внутреннего контроля;

- системность в проведении внутреннего контроля;

- использование зарубежных стандартов внутреннего контроля;

- автоматизацию внутреннего контроля;

- использование СВОТ-анализа при проведении внутреннего контроля.

Независимость внутреннего контроля. Бухгалтерия, экономические и финансовые службы, служба внутреннего контроля компании зачастую подчинены высшему руководству или единоличному руководителю экономического субъекта, а следовательно, выполняют все указания единоличного исполнительного органа, например генерального директора. Такая система внутреннего контроля не эффективна, если исполнительный орган и учредители - разные лица. При этом ориентирование внутреннего контроля только на руководителя организации является недопустимым, поскольку в этом случае учредитель не получает достоверной информации, снижается результативность в области внутреннего контроля. Именно независимость внутреннего контроля позволяет получать собственникам достаточно надежную и эффективную информацию о внутреннем контроле.

Системность в проведении внутреннего контроля. Если в докризисной ситуации компании могли проводить внутренний контроль нерегулярно, например раз в год вместе с проведением инвентаризации, то в условиях кризиса необходимо ежемесячно проводить мероприятия внутреннего контроля, такие как:

- мониторинг основных финансовых показателей деятельности компании;

- мониторинг расчетов с дебиторами и кредиторами;

- внутренний контроль материально-производственных запасов, основных средств;

- контроль расчетов с проверяющими органами, такими как налоговая служба, Фонд социального страхования, Пенсионный фонд.

Использование зарубежных стандартов внутреннего контроля. В Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" прописана обязанность экономических субъектов проводить мероприятия внутреннего контроля, однако соответствующие стандарты и методология при этом не разработаны. В этой связи представляется целесообразным применение зарубежных стандартов и методологии осуществления мероприятий внутреннего контроля, что позволит обеспечить сохранность активов, выявить и предотвратить ошибки и искажение информации, а также своевременно донести до руководства информацию о проблемах и рисках, возникающих в компании.

Четкость процедур внутреннего контроля позволяет унифицировать мероприятия внутреннего контроля. В качестве подобных процедур внутреннего контроля следует назвать:

- проведение сверок;

- проверку аналитических счетов и оборотных ведомостей;

- сравнение данных, которые получены из внешних и внутренних источников;

- проведение проверки информационных систем;

- сравнение результатов инвентаризации ценных бумаг и товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета.

Автоматизация внутреннего контроля. В настоящее время многие компании активно используют системы автоматизации внутреннего контроля, автоматизированные системы управления внутренними процессами предприятия, проверку поданных деклараций на предмет ошибок, что также является элементом внутреннего контроля. Многие компании автоматизируют процессы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности, что позволяет своевременно выделять случаи значительной просрочки платежей, дифференцировать просрочки по видам задолженности и датам просрочки платежей.

Использование СВОТ-анализа при проведении внутреннего контроля. В настоящее время существующие прогрессивные методы управленческого учета могут быть использованы и в рамках внутреннего контроля, поскольку СВОТ-анализ позволяет дать оценку угроз компании, а также новых возможностей ее развития (табл. 1). 

Таблица 1 

СВОТ-анализ ООО "Синтез" 

Сильная сторона (Strengths)	Слабая сторона (Weaknesses)
- Наличие службы внутреннего контроля; - автоматизация учета дебиторской и кредиторской задолженности	- Рост дебиторской задолженности; - осуществление внутреннего контроля один раз в квартал
Возможности (Opportunities)	Угрозы (Threats)
- Увеличение рентабельности и улучшение экономических показателей; - повышение эффективности внутреннего контроля	- Рост неконтролируемой задолженности; - угроза банкротства компании

Подобный подход позволяет руководству сделать выводы о ситуации в компании, определить стратегические направления ее развития.

Таким образом, существует целый ряд перспективных подходов, которые могут быть использованы при осуществлении внутреннего контроля в целях повышения его эффективности в условиях кризиса. 

Актуальные направления совершенствования внутреннего контроля в условиях кризиса 

В условиях кризиса совершенствование системы внутреннего контроля приобретает особую актуальность, при этом направления и пути совершенствования могут значительно различаться в зависимости от отрасли, от видов деятельности организации.

Использование рассмотренных ниже направлений совершенствования внутреннего контроля, таких как мониторинг показателей деятельности компании, мониторинг внешнеэкономических факторов, анализ дебиторской и кредиторской задолженности, анализ активов компании, оценка внутренних рисков компании, позволит обеспечить эффективность проводимых контрольных мероприятий.

Мониторинг показателей деятельности компании. В условиях кризиса при проведении внутреннего контроля также целесообразно осуществлять наблюдение за ключевыми экономическими показателями деятельности компании. Так, проведение ежемесячного мониторинга экономических показателей, выявление их отклонений от плановых значений позволят своевременно предпринять меры по стабилизации деятельности компании.

В первую очередь подлежат анализу следующие показатели:

- коэффициент соотношения заемных и собственных средств;

- коэффициент автономии;

- коэффициент маневренности;

- коэффициент обеспеченности собственными материальными оборотными активами;

- коэффициент капитализации;

- коэффициент финансовой стабильности;

- чистые активы;

- коэффициент текущей ликвидности;

- длительность оборота краткосрочных активов;

- длительность оборота запасов за период;

- средний срок погашения краткосрочной дебиторской задолженности.

Для расчета вышеуказанных показателей могут использоваться Методологические рекомендации по проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Госкомстатом России 28.11.2002). 

Пример. Общество с ограниченной ответственностью "Стройкуб" планирует осуществить инвестиционный проект в области строительства. Для того чтобы принять участие в конкурсе на участие в инвестиционном проекте, компании необходимо представить данные о ее финансовой устойчивости. На основании показателей баланса компания может определить коэффициент соотношения заемных и собственных средств (табл. 2). 

Таблица 2 

Определение коэффициента соотношения заемных и собственных средств 

Данные из бухгалтерского баланса ООО "Стройкуб"
Показатель	Код строки баланса	На 31 декабря 2014 г. (руб.)	На 31 декабря 2015 г. (руб.)
Итого краткосрочные обязательства	1500	500 633	400 012
Итого долгосрочные обязательства	1400	242 094	571 742
Итого капитал и резервы	1300	3 508 931	3 507 971
Расчет коэффициента
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств = (стр. 1500 + стр. 1400) : стр. 1300		0,21	0,28

Данный коэффициент характеризует обеспеченность заемных средств собственными средствами, т.е. гарантию возврата долга. Рекомендуемое значение коэффициента - меньше или равно 1. Чем выше значение коэффициента, тем выше риск банкротства организации (табл. 3). 

Таблица 3 

Значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств 

Коэффициент	Значение коэффициента
Больше 1	Свидетельствует о преобладании заемных средств над собственными, служит признаком наличия риска банкротства
От 0,7 до 1	Указывает на неустойчивость финансового положения и существование признаков неплатежеспособности
От 0,5 до 0,7	Свидетельствует об устойчивости состояния, отсутствии зависимости в финансовом плане и нормальном функционировании.
Менее 0,5	Свидетельствует об устойчивом финансовом положении

Применительно к ООО "Стройкуб" данный коэффициент по состоянию на конец 2015 г. составил 0,28, что свидетельствует о достаточно стабильном финансовом положении компании. Анализ всех финансово-экономических показателей деятельности компании позволит определить ее "слабые места" и разработать перспективный план совершенствования ее деятельности. 

Мониторинг внешнеэкономических факторов. Можно согласиться с М.М. Шигун [6], предлагающей в период кризиса уделять больше внимания таким внешним факторам, как усиление макроэкономической нестабильности, увеличение информационной и профессиональной нагрузки, усиление противоречий между интересами владельцев экономического субъекта и работников. При проведении мероприятий внутреннего контроля целесообразно также осуществлять анализ влияния курсов валют на процесс ценообразования, поскольку отсутствие такого анализа может вызвать образование отрицательных курсовых разниц в результате несвоевременной корректировки цен.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. При анализе задолженности особое внимание следует обращать на задолженность организации, которая может привести к банкротству. К такой задолженности, в частности, относятся требования к должнику - юридическому лицу, которые составляют не менее чем триста тысяч рублей [8].

Необходимо также уделять внимание валютным долгам компании. В отношении подобных долгов служба внутреннего контроля должна предложить пути реструктуризации. При реструктуризации валютных кредитов необходимо учитывать, что в каждом конкретном случае банк принимает то или иное решение с наибольшей выгодой для себя. Если заемщик является платежеспособным и, соответственно, банк может получить выгоду от реструктуризации долга, то он может предложить применение фиксированного курса или установить курс на день конвертации. Возможно, удастся подписать с банком дополнительное соглашение о переводе валютных долгов в рублевые.

Анализ активов компании. Достаточно серьезное внимание необходимо уделять при внутреннем контроле структуре активов, поскольку в настоящее время даже крупные банки, страховые компании, известные туристические агентства сталкиваются с проблемными активами, которые фактически могут довести компанию до банкротства.

Анализ структуры активов и их источников может позволить своевременно выявить такие негативные тенденции, как:

- абсолютное и относительное снижение денежных средств;

- более быстрый рост заемных средств по сравнению с собственными средствами, что увеличивает вероятность потери контроля над своими активами;

- более быстрый рост краткосрочных обязательств по сравнению с долгосрочными обязательствами, что приводит к снижению финансовой стабильности компании;

- более быстрый рост краткосрочных кредитов и займов по сравнению с краткосрочной кредиторской задолженностью (уменьшение дешевых источников финансирования), что приводит к увеличению себестоимости продукции, работ, услуг [7].

Оценка внутренних рисков компании. В условиях кризиса всегда увеличиваются внутренние риски, связанные с работой как отдельных подразделений компании, так и конкретных сотрудников. К сожалению, кризисные явления усиливают риски утраты и кражи материалов, основных средств, перевода финансовых ресурсов взаимозависимым лицам. И поэтому в задачи внутреннего контроля входят анализ проблем в организации учета, обеспечение экономической безопасности таких ресурсов, оценка экономических угроз, которые могут возникнуть в деятельности компании. 

Повышение эффективности внутреннего контроля в условиях кризиса 

Эффективность внутреннего контроля в условиях кризиса зависит от достаточно многих факторов.

Во-первых, если внутренний контроль осуществляется на постоянной основе, а не от случая к случаю, эффект от него будет больше.

Во-вторых, следует признать, что достаточно большие вложения в систему внутреннего контроля не всегда бывают эффективны. Если компания расходует значительные средства на приобретение дорогостоящего программного обеспечения, создает службу внутреннего контроля в каждом обособленном структурном подразделении, это еще не говорит об эффективности работы подобной службы, поскольку рост затрат может не привести к повышению эффективности работы компании в целом.

В-третьих, для повышения эффективности внутреннего контроля целесообразно найти грань между четкой регламентацией и отсутствием порядка и правил осуществления внутреннего контроля. Представляется, что более эффективной является такая система внутреннего контроля, в основе которой лежат четкая регламентация, разработанные в компании методики, правила, периодичность контроля. В этом случае у специалистов службы внутреннего контроля имеется понимание того, каким образом организовать работу с учетом изменений внутренних и внешних факторов, на что обратить особое внимание, какие факторы оказывают наиболее существенное влияние на деятельность компании.

Важно также сделать систему внутреннего контроля незаменимым помощником для всех подразделений компании. Внутренний контроль должен быть встроен в целостную систему "сдержек и противовесов" в компании, именно к системе внутреннего контроля должны обращаться все сотрудники, у которых возникают вопросы как в отношении организации учета, так и оформления договоров, расчета экономических показателей, оценки финансового микроклимата компании. Утверждение форм организации и функционирования внутреннего контроля осуществляется в каждой компании индивидуально. Но при этом важно наделить данную структуру необходимыми полномочиями, важно проводить совещания с участием сотрудников службы внутреннего контроля, адаптационные семинары, на которых сотрудников информировали бы о том, что в соответствующих случаях необходимо обращаться именно в службу внутреннего контроля.

В заключение необходимо отметить, что ведение бизнеса в условиях кризиса требует усиления внутреннего контроля в компании и во многих случаях требует создания специального подразделения по внутреннему контролю.

Литература

1. Горло В.И. Использование математических моделей при оценке эффективности системы внутреннего контроля // Экономический анализ: теория и практика. 2007. N 4.
2. Попов К.О. IRB-подход должен сблизить интересы регулятора и банков // Внутренний контроль в кредитной организации. 2012. N 1. С. 8 - 23.
3. Никольская Ю.П. Некоторые проблемы современного финансового контроля // Финансы. 2015. N 9. С. 46 - 52.
4. Гузов Ю.Н., Пересторонина Л.Г., Стрельникова О.В. Теоретические основы аудита системы внутреннего контроля // Аудиторские ведомости. 2015. N 12. С. 15 - 25.
5. Чхутиашвили Л.В. Роль внутреннего контроля организации в эффективном ведении финансово-хозяйственной деятельности // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 26. С. 23 - 33.
6. Шигун М.М. Субъекты внутреннего контроля в системе экономической безопасности предприятия // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 32. С. 52 - 62.
7. Методологические рекомендации по проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Госкомстатом России 28.11.2002).
8. Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.01.2015).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
2 сентября 2019 г.
Проект Федерального закона № 785806-7 "О праве собственности на гаражи и гаражных объединениях"

Вопросы гаражного строительства, оформления прав на гаражи и формы объединений граждан в целях реализации цели по возведению данных объектов являются традиционно актуальными для физических и юридических лиц. Принятие законопроекта способно снять правовую неопределенность статуса гаражей и машино-мест, а также статуса объединений их собственников. Это, в свою очередь, положительно скажется на развитии гражданского оборота в целом и послужит стимулом для развития гаражного строительства.

20 августа 2019 г.
Проект Федерального закона № 778269-7 "О внесении изменения в статью 52 Федерального закона "О защите конкуренции"

В настоящее время количество антиконкурентных нарушений продолжает оставаться высоким. С целью оперативного устранения выявленных нарушений законопроектом предлагается установить, что в случае принятия заявления об обжаловании предписания антимонопольного органа к производству арбитражного суда исполнение предписания антимонопольного органа, выданного органу государственной власти или органу местного самоуправления, не приостанавливается (если иное не предусмотрено судебным актом).

12 августа 2019 г.
Проект Федерального закона № 771509-7 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части наделения Правительства РФ полномочием на утверждение требований к форме и содержанию годовых отчетов о выполнении программ деятельности государственных корпораций (компаний), публично-правовых компаний"

Законопроектом предлагается внести в Налоговый кодекс РФ изменения, предусматривающие, что в случае безвозмездной передачи органам государственной власти имущества, приобретенного (созданного) за счет средств субсидии, налогоплательщик вправе наравне с признанием внереализационного дохода в виде сумм субсидии в порядке пункта 4.1 статьи 271 НК РФ также признавать расход в виде стоимости безвозмездно передаваемого имущества.

7 августа 2019 г.
Проект Федерального закона № 770765-7 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования отношений, связанных с созданием искусственных земельных участков, созданных на водных объектах, находящихся в федеральной собственности"

Законопроект, в частности, предусматривает внесение изменений  в части исключения положений о проведении аукциона на право создания искусственного земельного участка на водном объекте, регламентации вопросов, связанных с созданием искусственных земельных участков на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, в том числе при создании морского порта и расширении его территории.

4 августа 2019 г.
Вступил в силу Федеральный закон от 3 августа 2018 г. N 320-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью данного Закона является стимулирование добровольного страхования жилья граждан. Законом устанавливается, что органы государственной власти субъектов РФ вправе разрабатывать, утверждать и реализовывать программы организации возмещения ущерба, причиненного расположенным на территориях субъектов РФ жилым помещениям граждан, с использованием механизма добровольного страхования.

В центре внимания:

Акты высших судебных органов как средство гармонизации российского гражданского процессуального права (Самсонов Н.В.)

Дата размещения статьи: 21.08.2019

К вопросу об отмене экспортной пошлины на нефть и нефтепродукты (Горбунова Е.Н.)

Дата размещения статьи: 21.08.2019

Особые пошлины: практика применения антидемпинговых, компенсационных и специальных пошлин (Мокров Г.Г.)

Дата размещения статьи: 21.08.2019

Правовое обеспечение учета экологических требований при территориальном планировании (Кичигин Н.В.)

Дата размещения статьи: 21.08.2019

Порядок осуществления контроля за расходами отдельных категорий лиц: проблемы и пути решения (Цирин А.М., Севальнев В.В.)

Дата размещения статьи: 21.08.2019