Быстрая навигация: Каталог статей Общие вопросы предпринимательской деятельности Бухгалтерский учет Основы мониторинга эффективности нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета (Поленова С.Н.)

Основы мониторинга эффективности нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета (Поленова С.Н.)

Дата размещения статьи: 21.02.2017

В статье предпринята попытка проанализировать причины недостаточной эффективности современной системы нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета, предусмотренной Федеральным законом "О бухгалтерском учете", а также высоких затрат субъектов экономики, связанных с реализацией его основных положений.

Определение и измерение результатов эффективности применения положений нормативных правовых документов, разработанных на федеральном уровне и предназначенных для формирования информации в российском бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности, является важной деятельностью, представляющей достаточно сложный процесс. Однако он необходим для решения задач сокращения затрат на ведение и организацию учетной деятельности субъектами экономики, повышения действенности нормативно-правового механизма, наиболее полного удовлетворения информационных потребностей в учетной и отчетной информации заинтересованных пользователей, роста качественного состояния нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета.
Отдельные исследователи, рассматривающие вопросы качества бухгалтерского учета как комплексного понятия, полагают, что это "...прежде всего качество системы нормативного регулирования бухгалтерского учета" [4, с. 37]. С позиций практикующего бухгалтера И.Н. Санникова подходит к вопросу достоверности учетной информации как одному из факторов качественного состояния бухгалтерского учета. Исследователь пишет: "...что понимает под достоверностью отечественный специалист? Конечно, традиционно он понимает под достоверностью соответствие учета и отчетности нормативной базе" [7, с. 88 - 89]. Таким образом, специалисты обращают внимание на проблемы нормативно-правового обеспечения и важности оценки его состояния. Однако в современной учетной литературе не выработано теоретических подходов для определения направлений осуществления этого непростого и неоднозначного процесса.
Мониторинг нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета следует осуществлять постоянно, используя специальные инструменты анализа, которые выработаны в юридической практике, содержатся в отдельных нормативных правовых документах.
Одним из ключевых факторов, лежащих в основе нормативно-правового регулирования любой деятельности, в том числе бухгалтерского учета, является отсутствие стихийности в его разработке. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета на основе разработанных правил должно обеспечивать возможность получения информации для эффективного управления субъектами экономики (предприятиями, организациями, корпорациями и др.), объектами макроэкономического уровня (включая подотрасли, отрасли, регионы, субъекты Федерации), экономикой страны в целом. По правилам законодательства о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 18 Федерального закона "О бухгалтерском учете" [1]) обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности вместе с аудиторскими заключениями составляют государственный информационный ресурс. Использование важнейших принципов - научности и демократизма при нормативно-правовом регулировании бухгалтерского учета способствует сокращению правовых и учетных рисков. Одновременно повышается качество регламентации и растет ее эффективность, т.е. посредством нормативно-правового регулирования получают желаемый (запланированный) результат. В Законе о бухгалтерском учете в качестве таких результатов указываются:
- установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
Проведение в стране оценки эффективности регулирующего воздействия в законотворческой и правоприменительной практиках стало возможным не только на базе разработок правоведов. В частности, Правительством РФ было принято Постановление от 30.04.2009 N 389 "О мерах по совершенствованию законопроектной деятельности Правительства Российской Федерации". Значительный вклад в развитие средств оценки нормативных правовых актов внесло Минэкономразвития РФ, утвердившее своим Приказом от 31.08.2010 N 398 Положение о порядке подготовки заключений об оценке регулирующего воздействия. В заключении, содержащем пояснительную записку, должны быть представлены расчеты, обоснования, прогнозы финансово-экономических, социальных и других последствий применения проектов нормативных правовых актов, а именно: их влияние на рост или сокращение расходов бизнеса, на нагрузку на бюджеты всех уровней, уровень самостоятельности предпринимательской деятельности, рост административного давления и др. Министерством также утверждены методические материалы о порядке оценки регулирующего воздействия нормативных правовых актов, организации публичных обсуждений проектов таких документов, составлению заключений по результатам проведенной оценки.
Постановления Правительства Российской Федерации от 17.12.2012 N 1318 "О порядке проведения федеральными органами исполнительной власти оценки регулирующего воздействия проектов нормативных правовых актов, проектов поправок к проектам федеральных законов и проектов решений Евразийской экономической комиссии, а также внесения изменения в некоторые акты Правительства Российской Федерации" и от 30.01.2015 N 83 "О проведении оценки фактического воздействия нормативных правовых актов, а также о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" внесли существенный вклад в работу комиссий по формированию оценочных отчетов, их рассмотрению, а также обсуждению заключений Минэкономразвития РФ.
Вопросами оценки регулирующего воздействия нормативных правовых актов занимается также Правительственная комиссия по проведению административной реформы. Ее работа осуществляется в направлении определения взаимосвязей предлагаемого или введенного правила, действий по его реализации и оценке фактически полученных результатов. После этого происходит оценка нормативного правового акта с точки зрения его эффективности.
Несмотря на проделанную работу, универсальная методика оценки эффективности регулирующего воздействия нормативных правовых актов до сих пор не разработана. Для такой оценки могут быть использованы показатели, которые предложены в нормативных правовых документах разных уровней:
- в Указе Президента Российской Федерации от 20.05.2011 N 657 "О мониторинге правоприменения в Российской Федерации";
- в методиках юридической экспертизы документов, предлагаемых правоведами;
- в законодательных актах об антикоррупционной экспертизе действующих нормативных правовых актов и их проектов.
Наряду с предложенными измерителями, для оценки эффективности следует учитывать социальные оценки соответствующих нормативных правовых актов, полученные по результатам опросов, изучения мнений, позиций, суждений как специалистов, так и общественных объединений, саморегулируемых организаций, их ассоциаций и союзов.
Начальным этапом оценки эффективности регулирующего воздействия нормативных правовых актов выступают инструменты правового прогнозирования, которые способствуют совершенствованию познавательных механизмов формируемых юридических правил и норм, отходу от механической разработки законопроектов. Такая деятельность должна проводиться в рамках выполнения Федерального закона от 28.06.2014 N 172-ФЗ "О стратегическом планировании в Российской Федерации" и способствовать усилению правового обеспечения его положений. Однако, несмотря на результаты теоретических исследований и практической реализации прогнозной деятельности, в юриспруденции пока еще остаются невыясненными вопросы о влиянии юридических прогнозов на содержание нормативных правовых актов и механизмы их выполнения, о ресурсном обеспечении их реализации, измерении общей совокупности затрат по реализации нормативных правовых актов и др.
При разработке и оценке последствий результатов применения тех или иных нормативных правовых актов опираются на совокупность информации - экономической, правовой, статистической и пр. Такая информация позволяет оценить с разных позиций основные положения проекта соответствующего нормативного правового акта.
Экономическую оценку последствий выполнения Федерального закона "О бухгалтерском учете", на наш взгляд, следует проводить на основе измерения затрат по реализации его положений на уровне субъекта экономики и на макроэкономическом уровне, а также с учетом того, что в нем сформулированы положения, регламентирующие два аспекта учетной деятельности:
- требования к бухгалтерскому учету, включая бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
- правовой механизм регулирования бухгалтерского учета.
Представляется, что эти два аспекта Закона о бухгалтерском учете можно было бы представить в разных нормативных правовых актах. Один из них мог бы объединить правила организации бухгалтерского учета, его ведения, требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее составу и содержанию (что отсутствует в действующем Законе), особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности (не только при реорганизации и ликвидации юридического лица, что характерно для действующего Закона). По нашему мнению, такой закон должен включать также правила формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности при создании организации, включать более детальные правила составления отчетности при разных формах реорганизации юридического лица (объединении, присоединении, разделении, выделении). Полагаем, что данное предложение обусловлено экономической целесообразностью, стимулирующей сокращение трудоемкости процессов организации и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на разных стадиях функционирования юридического лица. Кроме того, в условиях континентально-европейской правовой модели, характерной для отечественного юридического поля, такие решения органичны и не нарушают системных связей функционирующего правового пространства. При таком подходе закон, регулирующий отношения в сфере учетной деятельности, должен носить название "О бухгалтерском учете".
Закон, охватывающий область нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, по нашему мнению, мог бы объединить правила его регламентации и носить название "О регулировании бухгалтерского учета". Оценивая экономические последствия действующего Закона о бухгалтерском учете в сфере его регулирования, а также предлагаемого закона "О регулировании бухгалтерского учета", можно говорить о том, что вряд ли он потребует значительных затрат на его реализацию органами исполнительной власти. При этом основной объем работ по формированию федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, а также рекомендаций в области бухгалтерского учета, составляющих значительную часть документов в области регулирования бухгалтерского учета, поименованных в п. 1 ст. 21 Федерального закона "О бухгалтерском учете", придется на субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета <1>.
--------------------------------
<1> Согласно п. 1 ст. 22 Закона о бухгалтерском учете органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган (Минфин России) и Центральный банк Российской Федерации.

Помимо этого, уже в течение достаточно длительного времени сами экономические субъекты занимаются формированием собственных локальных стандартов (внутренних нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету). Такая практика возникла в начальный период перехода к рыночной экономике, ориентации российского нормативно-правового обеспечения учетного процесса сначала на американскую учетную систему US GAAP, а затем на МСФО. Поэтому в последующем ввиду скудности отечественной нормативно-правовой базы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности на федеральном уровне она неофициально была передана самим экономическим субъектам. Соответственно, основные затраты по обеспечению предприятий и организаций правилами и методиками бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности легли на сами субъекты экономики.
Отметим также, что при анализе положений действующего Федерального закона "О бухгалтерском учете" правоведы сделали вывод, что он "...призван создать необходимую основу для снижения необоснованных издержек экономического субъекта на ведение разных видов учета и отчетности" [5, с. 21]. Однако, по нашему мнению, вряд ли задача снижения расходов по бухгалтерскому и налоговому учету может быть решена в результате реализации положений действующего Закона.
Общая совокупность расходов на создание нормативно-правовой базы бухгалтерского учета в целом по субъектам экономики составляет значительную величину. Для расчета экономической эффективности действующей системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в общую совокупность затрат по реализации положений Закона следует включать также дополнительные затраты на принятие недостаточно обоснованных управленческих решений на предприятиях и их корректировку на основе учетной информации, сформированной не всегда качественно ввиду непроработанности внутренней нормативно-правовой базы учетного процесса и недостаточно высокой квалификации работников бухгалтерской службы.
В действующем Законе о бухгалтерском учете сделан акцент на нормативно-правовом обеспечении бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности со стороны субъекта экономики. Пункты 11 - 14 ст. 21 Закона посвящены правилам разработки, содержания и применения стандартов экономического субъекта, при этом последние:
- определяют предназначение стандартов экономического субъекта, состоящее в упорядочении организации и ведения юридическим лицом бухгалтерского учета;
- устанавливают самостоятельность в определении необходимости и порядка разработки, утверждения, изменения и отмены таких стандартов;
- определяют обязательность применения стандартов экономического субъекта равным образом и в равной степени всеми его подразделениями, включая филиалы, представительства, независимо от места их нахождения;
- устанавливают обязательность применения разработанных самостоятельно и утвержденных стандартов для экономического субъекта, имеющего дочерние общества, которые не должны создавать препятствия осуществлению такими дочерними обществами своей деятельности.
Самостоятельное решение проблем нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектами экономики приводит к значительным затратам бизнеса на разработку необходимой нормативной документации, ведет к снижению степени достоверности учетной и отчетной информации. Поэтому разумными, на наш взгляд, являются выводы исследователей по расширению нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета и отчетности. Мы согласны с правоведами Г.Р. Головановым и С.С. Котовичем, предлагающими сформировать федеральный стандарт по установлению "...четких требований (критериев) к содержанию приложений к бухгалтерской (финансовой) отчетности..." [5, с. 27].
В соответствии со ст. 24 Закона о бухгалтерском учете в функции субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета входят: проведение публичных обсуждений проектов разработанных федеральных стандартов и рекомендаций, представление их в уполномоченный федеральный орган, участие в подготовке программы разработки федеральных стандартов, участие в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета, обеспечение соответствия проекта конкретного федерального стандарта международному стандарту, на основе которого он разрабатывается, подготовка предложений по совершенствованию стандартов бухгалтерского учета, участие в создании международных стандартов.
Предусмотренные Законом о бухгалтерском учете правила формирования нормативных правовых актов в сфере бухгалтерского учета, несмотря на экономическую эффективность и низкую затратность такого подхода для органов исполнительной власти, мало соответствуют российской правовой системе, а, значит, труднореализуемы на практике. В условиях чрезвычайной ограниченности и неполноценности нормативно-правовой базы бухгалтерского учета, невыполнения принятых Минфином России планов по разработке положений по бухгалтерскому учету и инструктивных материалов они чреваты для предприятий высокими расходами, связанными с разработкой собственных локальных нормативных актов, исправлением ошибок при формировании учетной и отчетной информации, принятием неверных управленческих решений или их непринятием при использовании недостоверной информации или ее отсутствии и др.
Как констатирует А.С. Бакаев: "...в течение 2004 г. был принят ряд правительственных решений, в результате которых все федеральные органы исполнительной власти (за исключением Министерства финансов РФ) были лишены функций по регулированию бухгалтерским учетом (утверждению нормативных правовых актов, изданию разъяснений, подготовке отраслевых указаний и др.)" [3, с. 8]. Результатом такой административной реформы стало замедление работы по методическому обеспечению учетной деятельности, а функции субъекта негосударственного регулирования по разработке проектов федеральных стандартов бухгалтерского учета сегодня практически не выполняются. Ответственность за разработку отраслевых стандартов бухгалтерского учета, обязательных для применения в российской учетной практике, Законом о бухгалтерском учете за исполнителями не закреплена, что свидетельствует о его серьезных недоработках, пропусках в установлении важных правил регулирования бухгалтерского учета. Низкая корреляция новых правил регулирования бухгалтерского учета в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" и сложившейся на протяжении десятилетий учетной системы, понятной и достаточно эффективной для практической деятельности, обусловила низкую активность органов негосударственного регулирования бухгалтерского учета в работе по формированию нормативно-правовой базы учетного процесса.
Органы государственного регулирования бухгалтерского учета <2> на основании ст. 23 Закона о бухгалтерском учете не наделены функциями по разработке федеральных стандартов. По Закону уполномоченный федеральный орган:
"1) утверждает программу разработки федеральных стандартов в порядке, установленным настоящим Федеральным законом;
2) утверждает федеральные стандарты и в пределах его компетенции отраслевые стандарты и обобщает практику их применения;
3) организует экспертизу проектов стандартов бухгалтерского учета;
4) утверждает требования к оформлению проектов стандартов бухгалтерского учета;
5) участвует в установленном порядке в разработке международных стандартов;
6) представляет Российскую Федерацию в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
7) осуществляет иные функции, предусмотренные настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами".
--------------------------------
<2> Согласно п. 2 ст. 22 Закона о бухгалтерском учете к органам негосударственного регулирования бухгалтерского учета отнесены саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.

Отсутствие предложений со стороны органов негосударственного регулирования бухгалтерского учета - саморегулируемых организаций, в том числе саморегулируемых организаций предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, их ассоциаций, союзов, которые согласно п. 2 ст. 22 Закона о бухгалтерском учете могут осуществлять такое регулирование, привело к тому, что только по истечении трех лет после вступления в силу рассматриваемого Закона Минфин России принял Программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг. Она включает подготовку 14 федеральных стандартов, из которых проекты 6 стандартов будет разрабатывать Минфин России.
Что касается саморегулирования в бухгалтерском учете и разработки его нормативно-правового обеспечения, то оно развивается низкими темпами, что было отмечено еще в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180. Среди серьезных проблем бухгалтерского учета и отчетности в ней была отмечена недостаточность "...участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии..." [2, с. 4].
Единственной саморегулируемой организацией в сфере учетной деятельности, образованной в 1997 г. и успешно функционирующей в настоящее время, является Некоммерческое партнерство "Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России" (ИПБ России). По Программе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета (2016 г.) ИПБ России в II квартале 2017 г. должен представить в Совет по стандартам бухгалтерского учета проекты федеральных стандартов "Доходы" и "Расходы".
Саморегулирование как деятельность по созданию правил предпринимательской и профессиональной деятельности, контролю их соблюдения, их общественному поощрению или порицанию - важная составляющая, предусмотренная Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях". Однако саморегулирование, в том числе в сфере бухгалтерского учета, опирается на объективные потребности его развития и функционирования и пока еще не получило в России достаточного развития.
Таким образом, анализ нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, представленного в Федеральном законе "О бухгалтерском учете", показал, что предложенные решения не всегда обусловлены отечественной правовой моделью, особенностями хозяйственной деятельности субъектов экономики, факторами внешней среды, принципами рациональности, исторической и культурной преемственности, логической последовательности. Поэтому требует продолжения, более глубокого научного и практического обоснования отечественная концепция нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, которая может стать одним из инструментов, обеспечивающих экономическую безопасность страны.

Литература

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 4 ноября 2014 г. N 344-ФЗ). URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/legislation/.
2. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. N 180 // Международный бухгалтерский учет. 2004. N 9 (69). С. 3 - 11.
3. Бакаев А.С. О новой редакции Федерального закона "О бухгалтерском учете" // Бухгалтерский учет. 2005. N 17. С. 5 - 10.
4. Глущенко А.В. Методология внутренней стандартизации в агрохолдингах: Монография. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2008. 372 с.
5. Голованов Г.Р., Котович С.С. Новый этап развития правового регулирования бухгалтерского учета // Законы России: опыт, анализ, практика. 2013. N 9. С. 21 - 27.
6. Лобаненко Д.Б. Саморегулируемые организации в России: быть или не быть?: Очерки из юридической практики. Томск: Печатная мануфактура, 2001. 140 с.
7. Санникова И.Н. Бухгалтерская субкультура как предмет изучения и коррекции. Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2003. 212 с.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
2 сентября 2019 г.
Проект Федерального закона № 785806-7 "О праве собственности на гаражи и гаражных объединениях"

Вопросы гаражного строительства, оформления прав на гаражи и формы объединений граждан в целях реализации цели по возведению данных объектов являются традиционно актуальными для физических и юридических лиц. Принятие законопроекта способно снять правовую неопределенность статуса гаражей и машино-мест, а также статуса объединений их собственников. Это, в свою очередь, положительно скажется на развитии гражданского оборота в целом и послужит стимулом для развития гаражного строительства.

20 августа 2019 г.
Проект Федерального закона № 778269-7 "О внесении изменения в статью 52 Федерального закона "О защите конкуренции"

В настоящее время количество антиконкурентных нарушений продолжает оставаться высоким. С целью оперативного устранения выявленных нарушений законопроектом предлагается установить, что в случае принятия заявления об обжаловании предписания антимонопольного органа к производству арбитражного суда исполнение предписания антимонопольного органа, выданного органу государственной власти или органу местного самоуправления, не приостанавливается (если иное не предусмотрено судебным актом).

12 августа 2019 г.
Проект Федерального закона № 771509-7 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части наделения Правительства РФ полномочием на утверждение требований к форме и содержанию годовых отчетов о выполнении программ деятельности государственных корпораций (компаний), публично-правовых компаний"

Законопроектом предлагается внести в Налоговый кодекс РФ изменения, предусматривающие, что в случае безвозмездной передачи органам государственной власти имущества, приобретенного (созданного) за счет средств субсидии, налогоплательщик вправе наравне с признанием внереализационного дохода в виде сумм субсидии в порядке пункта 4.1 статьи 271 НК РФ также признавать расход в виде стоимости безвозмездно передаваемого имущества.

7 августа 2019 г.
Проект Федерального закона № 770765-7 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования отношений, связанных с созданием искусственных земельных участков, созданных на водных объектах, находящихся в федеральной собственности"

Законопроект, в частности, предусматривает внесение изменений  в части исключения положений о проведении аукциона на право создания искусственного земельного участка на водном объекте, регламентации вопросов, связанных с созданием искусственных земельных участков на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, в том числе при создании морского порта и расширении его территории.

4 августа 2019 г.
Вступил в силу Федеральный закон от 3 августа 2018 г. N 320-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Целью данного Закона является стимулирование добровольного страхования жилья граждан. Законом устанавливается, что органы государственной власти субъектов РФ вправе разрабатывать, утверждать и реализовывать программы организации возмещения ущерба, причиненного расположенным на территориях субъектов РФ жилым помещениям граждан, с использованием механизма добровольного страхования.

В центре внимания:

Если бухгалтера вызвали в суд (Голов А.И.)

Дата размещения статьи: 26.10.2017

Мнимые объекты в бухучете. Ответственность за нарушение регистрации в учете (Ланина И.)

Дата размещения статьи: 01.06.2017

Основы мониторинга эффективности нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета (Поленова С.Н.)

Дата размещения статьи: 21.02.2017

Готовимся к годовому отчету. Заполнение декларации по налогу на прибыль за 2016 год (Бурсулая Т.)

Дата размещения статьи: 15.02.2017

Новая Классификация основных средств. О последствиях для бухгалтерского учета (Рабинович А.)

Дата размещения статьи: 17.01.2017